【摘要】本文從內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量組織機(jī)制、監(jiān)督機(jī)制等方面探討了內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的重要性及控制方法，以使審計(jì)部門提高審計(jì)工作質(zhì)量、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　一、內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制

　　內(nèi)部審計(jì)是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來(lái)促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)體制改革的深化，內(nèi)部審計(jì)在健全組織內(nèi)部控制，促進(jìn)加強(qiáng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益等方面發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。隨著內(nèi)部審計(jì)工作的不斷深化和影響的不斷擴(kuò)大，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量越來(lái)越成為影響內(nèi)部審計(jì)事業(yè)生存與發(fā)展的重大問題，它不但能夠降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)工作水平和效率，而且能有效地保證組織方針、政策和目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因而提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量勢(shì)在必行。

　　審計(jì)質(zhì)量控制就是由審計(jì)部門和審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，使各項(xiàng)審計(jì)管理工作和審計(jì)業(yè)務(wù)工作按預(yù)定目標(biāo)和在規(guī)定程序中運(yùn)作，以便達(dá)到規(guī)定的質(zhì)量要求，提高審計(jì)工作水平和審計(jì)工作效率。所謂內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，規(guī)范審計(jì)行為，明確審計(jì)責(zé)任，確保內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量符合內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的要求而建立和實(shí)施的控制政策和控制程序的總稱。它是內(nèi)部審計(jì)機(jī)關(guān)和內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)自身活動(dòng)進(jìn)行控制的自律行為，它貫穿于審計(jì)實(shí)施程序的各個(gè)階段。

　　二、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的重要性

　　內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督和評(píng)價(jià)作用的發(fā)揮程度決定于內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的優(yōu)劣，而要有滿意的內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量，就必須對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的整個(gè)過程實(shí)行質(zhì)量控制。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制對(duì)于防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保證審計(jì)工作效果，促進(jìn)審計(jì)人員提高職業(yè)水平和業(yè)務(wù)能力，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的功能作用有著重要的現(xiàn)實(shí)意義。

　　（一）內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的保證

　　質(zhì)量低下的內(nèi)部審計(jì)工作不能發(fā)揮其應(yīng)有的功能與作用。只有不斷提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量才能真正實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)。通過加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制這項(xiàng)管理工作，可以控制一些影響內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量提高的不良因素的發(fā)生或形成；對(duì)一些已發(fā)生或形成的影響內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的因素，則通過內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制工作可以及早發(fā)現(xiàn)，并加以控制和消除，從而達(dá)到提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的目的。

　?。ǘ﹥?nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是提高內(nèi)部審計(jì)效益的需要

　　內(nèi)部審計(jì)工作與其他各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)工作一樣，都要講究經(jīng)濟(jì)效益。內(nèi)部審計(jì)效益體現(xiàn)在以較小的審計(jì)投入取得較大的審計(jì)效果，在較短的時(shí)間內(nèi)取得滿意的審計(jì)效果。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制就是以不斷提高內(nèi)部審計(jì)效益和效率為目的的，即提高內(nèi)部審計(jì)效益和效率有賴于搞好內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制工作。

　?。ㄈ﹥?nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是內(nèi)部審計(jì)不斷發(fā)展和完善的需要

　　任何事物的發(fā)展和完善，都是在不斷提高其質(zhì)量的前提下實(shí)現(xiàn)的，內(nèi)部審計(jì)也不例外。在我國(guó)建立市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，推行現(xiàn)代企業(yè)制度的今天，需要不斷發(fā)展和完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，而發(fā)展和完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，又必須不斷提高其質(zhì)量，加強(qiáng)其質(zhì)量控制，二者是相輔相成不可分割的。

　　三、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制存在的問題

　?。ㄒ唬┪茨苓m應(yīng)宏觀審計(jì)法規(guī)環(huán)境

　　隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)工作的外部環(huán)境也在不斷變化。因此，為控制內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量而建立的政策和程序必須適時(shí)做出調(diào)整。近年來(lái)，國(guó)家審計(jì)署、中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)頒布了一系列的法律法規(guī)和行為準(zhǔn)則，特別是審計(jì)署的《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》、中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》和十五個(gè)具體準(zhǔn)則的實(shí)施，結(jié)束了內(nèi)部審計(jì)參照政府審計(jì)、社會(huì)審計(jì)的歷史，使內(nèi)部審計(jì)有了公認(rèn)的目標(biāo)、作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。但是，目前一些內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員對(duì)審計(jì)法規(guī)的變化反應(yīng)滯后，在實(shí)際工作中仍參照政府審計(jì)或社會(huì)審計(jì)，沒有及時(shí)做出調(diào)整。

　?。ǘ徲?jì)質(zhì)量責(zé)任制度不健全

　　對(duì)于審計(jì)質(zhì)量而言，明確控制標(biāo)準(zhǔn)是前提，建立和完善責(zé)任制度是保障。審計(jì)質(zhì)量管理制度包括審計(jì)復(fù)核制度、審計(jì)考核制度、審計(jì)責(zé)任追究制度等。其中，審計(jì)責(zé)任追究制度是核心，但往往也是現(xiàn)實(shí)中最薄弱的一環(huán)，有的責(zé)任追究制度泛泛而論，責(zé)任主體不明確；有的甚至根本沒有建立責(zé)任追究制度；還有的有制度沒有認(rèn)真貫徹執(zhí)行。其結(jié)果是審計(jì)人員責(zé)任意識(shí)不強(qiáng)，缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，導(dǎo)致行為不規(guī)范，隨意為之；而一旦出現(xiàn)審計(jì)過錯(cuò)，責(zé)任無(wú)法落實(shí)到人，結(jié)果不了了之。

　?。ㄈ徲?jì)人員素質(zhì)不高，不能適應(yīng)工作需要

　　從審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)來(lái)看，現(xiàn)有人員中懂一般財(cái)務(wù)審計(jì)的多，掌握現(xiàn)代管理知識(shí)、科技知識(shí)，具有一定綜合分析能力的復(fù)合型人才比較少，知識(shí)結(jié)構(gòu)相對(duì)陳舊、比較單一，整體上應(yīng)對(duì)復(fù)雜審計(jì)工作局面的能力比較弱。其次，審計(jì)人員的開拓創(chuàng)新意識(shí)相對(duì)較弱，宏觀意識(shí)和現(xiàn)代審計(jì)意識(shí)不夠強(qiáng)。一些審計(jì)機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)，在工作上、思維上的一些慣性還比較強(qiáng)，審計(jì)工作中“滿足現(xiàn)狀、四平八穩(wěn)、不思進(jìn)取、但求無(wú)過”的思想還比較突出。有的人傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)的觀念比較濃，認(rèn)為審計(jì)就是查賬，查賬的目的就是處罰；有的思維方式單一，習(xí)慣于單純的會(huì)計(jì)思維，多層次，多視角地透視問題不夠，綜合分析能力較差。

　?。ㄋ模﹥?nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制方法跟不上時(shí)代發(fā)展

　　以計(jì)算機(jī)為代表的信息技術(shù)的飛速發(fā)展和廣泛運(yùn)用給人們的傳統(tǒng)生活方式和工作方式帶來(lái)了猛烈的沖擊和震撼。企業(yè)資源計(jì)劃（ＥＲＰ）、供應(yīng)鏈管理（ＳＣＭ）和電子商務(wù)的推廣和運(yùn)用，使企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)生了改變，人工控制改變?yōu)橛?jì)算機(jī)程序控制，紙質(zhì)信息改變?yōu)殡娮有畔⒌?，使得傳統(tǒng)的“黑箱”審計(jì)方法已不適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)工作的需要。

　?。ㄎ澹徲?jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)不明確，審計(jì)規(guī)范體系不建全

　　審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)是審計(jì)質(zhì)量的控制依據(jù)和審計(jì)業(yè)務(wù)的作業(yè)規(guī)范。它是審計(jì)規(guī)范體系的重要組成部分，是由審計(jì)組織根據(jù)職業(yè)特性的具體情況，為適應(yīng)自身規(guī)律的需要而建立的。它不同于審計(jì)準(zhǔn)則，也有別于審計(jì)法規(guī)?？陀^地講，這些年我國(guó)在審計(jì)規(guī)范體系建設(shè)上明顯地偏重于審計(jì)法律規(guī)范和審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范建設(shè)，忽視了審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)規(guī)范體系建設(shè)。

　　四、提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的具體對(duì)策

　?。ㄒ唬┮婪▽徲?jì)，客觀公正

　　“依法審計(jì)、客觀公正”是審計(jì)工作內(nèi)在的、固有的基本原則。它要求一是要依法開展審計(jì)工作，嚴(yán)格履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)；二是堅(jiān)持每項(xiàng)審計(jì)都要摸清真實(shí)情況，充分揭露問題；三是堅(jiān)持以事實(shí)為依據(jù)，以法律為準(zhǔn)繩，實(shí)事求是地認(rèn)定和處理問題。審計(jì)實(shí)踐說明，“依法審計(jì)”是審計(jì)工作的最高原則，“客觀公正”是審計(jì)工作的最高標(biāo)準(zhǔn)，堅(jiān)持“依法審計(jì)、客觀公正”是保證審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵。

　?。ǘ┩晟浦贫?，嚴(yán)格管理

　　審計(jì)工作的核心問題是質(zhì)量，提高審計(jì)質(zhì)量的核心在于工作的規(guī)范。一是加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制制度建設(shè)，以審計(jì)責(zé)任追究為核心，建立和完善以審計(jì)復(fù)核、審計(jì)考核和審計(jì)責(zé)任追究為主體的審計(jì)質(zhì)量控制制度體系；二是嚴(yán)格審計(jì)質(zhì)量管理，實(shí)行審計(jì)全過程質(zhì)量控制，即將審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)和制度落實(shí)到審計(jì)方案、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)底稿、審計(jì)報(bào)告等審計(jì)工作的各個(gè)環(huán)節(jié)。如制定審計(jì)方案，要認(rèn)真做好審前調(diào)查，科學(xué)合理地確定審計(jì)范圍、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)目標(biāo)等；編制審計(jì)底稿，要事實(shí)清楚，要素齊全，定性準(zhǔn)確；編寫審計(jì)報(bào)告，要加強(qiáng)綜合分析，堅(jiān)持把查處問題與完善制度結(jié)合起來(lái)，提高審計(jì)成果的利用層次。

　?。ㄈ┚牟渴穑苊苈男袑徲?jì)程序

　　一是要科學(xué)制定審計(jì)計(jì)劃；二是要突出審計(jì)重點(diǎn)；三是要強(qiáng)化綜合分析。所謂全過程質(zhì)量控制，是指將審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)和制度落實(shí)到審計(jì)方案、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)底稿、審計(jì)報(bào)告等審計(jì)工作的各個(gè)環(huán)節(jié)。如制定審計(jì)方案時(shí)要認(rèn)真做好審前調(diào)查，科學(xué)合理地確定審計(jì)范圍、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)目標(biāo)等；編制審計(jì)底稿時(shí)，要事實(shí)清楚，要素齊全，定性準(zhǔn)確；編寫審計(jì)報(bào)告時(shí)，要加強(qiáng)綜合分析，堅(jiān)持把查處問題與完善制度結(jié)合起來(lái)，提高審計(jì)成果的利用層次。

　　（四）強(qiáng)化措施，不斷提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和政治素質(zhì)

　　一是進(jìn)一步加強(qiáng)和改進(jìn)思想政治工作，不斷提高干部隊(duì)伍的政治思想素質(zhì)；二是要進(jìn)一步加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)理論、審計(jì)業(yè)務(wù)、政策法規(guī)的培訓(xùn)，不斷提高干部隊(duì)伍的業(yè)務(wù)素質(zhì)；三是要進(jìn)一步強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作生命的意識(shí)，提高貫徹執(zhí)行審計(jì)規(guī)范的自覺性，增強(qiáng)審計(jì)人員規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的能力。

　　（五）重視審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，采用可靠、有效的審計(jì)方法

　　現(xiàn)代審計(jì)已由制度基礎(chǔ)審計(jì)發(fā)展為風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)，強(qiáng)調(diào)以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，不僅檢查企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，還要評(píng)估與企業(yè)經(jīng)營(yíng)密切相關(guān)的外部風(fēng)險(xiǎn)因素，用以確定某一時(shí)期需要審計(jì)的主要項(xiàng)目及其審計(jì)重點(diǎn)、范圍和方法。審計(jì)人員在選擇了最小風(fēng)險(xiǎn)方案并予以實(shí)施后，還應(yīng)跟蹤審計(jì)業(yè)務(wù)過程，進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析，以便發(fā)現(xiàn)方案不足之處和新的潛在風(fēng)險(xiǎn)，從而及時(shí)采取補(bǔ)救措施。