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我國(guó)當(dāng)前人力資源會(huì)計(jì)研究的幾點(diǎn)思考

來(lái)源: 王芳 編輯: 2011/11/07 09:13:57  字體:

  摘要:文章通過(guò)對(duì)當(dāng)前人力資源會(huì)計(jì)的研究現(xiàn)狀的回顧,認(rèn)為當(dāng)前人力資源會(huì)計(jì)研究還存在一些問(wèn)題和缺陷。針對(duì)當(dāng)前研究的不足,提出幾點(diǎn)關(guān)于未來(lái)人力資源會(huì)計(jì)研究的幾點(diǎn)建議,以期對(duì)相關(guān)的研究有所啟示。

  關(guān)鍵詞:人力資源;會(huì)計(jì);人力資源環(huán)境人力資源會(huì)計(jì)是人力資本理論在會(huì)計(jì)學(xué)領(lǐng)域的深入與發(fā)展,學(xué)者們將人力資源會(huì)計(jì)定義將通過(guò)會(huì)計(jì)報(bào)告把企業(yè)人力資源整體狀況完整地公示給財(cái)務(wù)信息使用者,公司股東、風(fēng)險(xiǎn)投資者、政府可以通過(guò)人力資源會(huì)計(jì)報(bào)告分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況和發(fā)展?jié)摿?、前景。在?guó)外,20世紀(jì)80年代,人力資源會(huì)計(jì)進(jìn)入了應(yīng)用和發(fā)展階段,不少大型企業(yè)和金融機(jī)構(gòu)采用了人力資源會(huì)計(jì)。但在中國(guó),由于人力資源研究起步較晚,現(xiàn)還處于理論研究的初級(jí)階段。經(jīng)過(guò)將近30年的理論研究,我國(guó)關(guān)于人力資源的研究取得了一些成果,但也存在一些不足和缺陷。

  1當(dāng)前國(guó)內(nèi)研究?jī)?nèi)容回顧

  當(dāng)前關(guān)于人力資源會(huì)計(jì)的研究主要有以下五個(gè)方面的內(nèi)容:人力資源會(huì)計(jì)假設(shè);人力資源會(huì)計(jì)核算內(nèi)容;人力資源價(jià)值的計(jì)量;人力資源成本的核算;人力資源成本的報(bào)告。

 ?、偃肆Y源會(huì)計(jì)假設(shè)。通常所說(shuō)的會(huì)計(jì)假設(shè),是一般會(huì)計(jì)假設(shè),有會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)期間、貨幣計(jì)量和權(quán)責(zé)發(fā)生制等5項(xiàng)基本假設(shè)。人力資源會(huì)計(jì)除遵循這5項(xiàng)基本假設(shè)外,還有自己的基本假設(shè)或基本前提條件。目前,人力資源會(huì)計(jì)假設(shè)在我國(guó)會(huì)計(jì)界有著不同的看法,綜合各種觀點(diǎn),可以提出四個(gè)人力資源會(huì)計(jì)的基本假設(shè):人力資源會(huì)計(jì)的信息是不可缺少數(shù)據(jù)假設(shè);人力資源是會(huì)計(jì)資產(chǎn)的假設(shè);勞動(dòng)力資源對(duì)象假設(shè);人力資源的價(jià)值是管理方式的函數(shù)假設(shè)。

 ?、谌肆Y源會(huì)計(jì)核算內(nèi)容。人力資源核算的內(nèi)容主要是企業(yè)所擁有的人的勞動(dòng)力價(jià)值資源。人力資源涉及到的內(nèi)容方方面面,人力資源會(huì)計(jì)只是從一個(gè)角度來(lái)衡量人力資源的價(jià)值。目前,隨著會(huì)計(jì)學(xué)界對(duì)人力資源會(huì)計(jì)的研究日趨深入,普遍認(rèn)為,完善的人力資源會(huì)計(jì)應(yīng)包括以下幾項(xiàng)內(nèi)容:人力資源成本會(huì)計(jì);人力資源價(jià)值會(huì)計(jì);勞動(dòng)者權(quán)益會(huì)計(jì)。

 ?、廴肆Y源價(jià)值的計(jì)量。人力資源價(jià)值的計(jì)量方法有多種,得到大家認(rèn)可的多是關(guān)于個(gè)人價(jià)值計(jì)量模型。主要內(nèi)容有:未來(lái)工資折現(xiàn)調(diào)整法;未來(lái)收入折現(xiàn)法;隨機(jī)報(bào)酬法;內(nèi)部競(jìng)價(jià)法;④人力資源成本核算。根據(jù)已有的研究成果,學(xué)者們將人力資源進(jìn)行分類(lèi),所確定的人力資源成本應(yīng)按其支出是否計(jì)入當(dāng)期損益分為資本化人力資源成本和費(fèi)用化人力資源成本兩部分,分別設(shè)置了不同性質(zhì)的賬戶(hù)用來(lái)核算人力資源的取得成本和追加成本。人力資源成本會(huì)計(jì)的核算主要涉及人力投資成本的確定、人力資源成本的匯集與分配、人力資產(chǎn)的攤銷(xiāo)、人力資產(chǎn)損失的確認(rèn)等。

  2當(dāng)前研究的存在問(wèn)題

  從上述我們可以看到國(guó)內(nèi)關(guān)于人力資源會(huì)計(jì)研究主要集中在人力資源的確認(rèn)、計(jì)量方法、成本核算和最終的人力資源的報(bào)告上。大部分研究都局限于人力資源會(huì)計(jì)本身,而人力資源會(huì)計(jì)的確認(rèn)與計(jì)量對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論與方法的沖擊、人力資源的確認(rèn)與計(jì)量對(duì)傳統(tǒng)工資理論的沖擊、人力資源會(huì)計(jì)的應(yīng)用環(huán)境、實(shí)務(wù)界對(duì)人力資源會(huì)計(jì)的反映、中國(guó)推行人力資源會(huì)計(jì)的難點(diǎn)等問(wèn)題則很少進(jìn)行研究。

  ①在企業(yè)的管理中夸大人力資源會(huì)計(jì)的作用。不可否認(rèn),隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,知識(shí)在經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中已經(jīng)顯得越來(lái)越重要?,F(xiàn)代社會(huì)的競(jìng)爭(zhēng)也變成了知識(shí)的競(jìng)爭(zhēng)、人才的競(jìng)爭(zhēng)。人是生產(chǎn)力中最活躍的因素,人力資源是企業(yè)四大資源中最重要的資源,也不可否認(rèn),會(huì)計(jì)信息在管理中的重要作用。但對(duì)人的管理不同于對(duì)財(cái)和物的管理,它涉及到心理學(xué)、社會(huì)學(xué)等方面的知識(shí),它要比對(duì)財(cái)、物的管理復(fù)雜得多。也就是說(shuō),相對(duì)于物質(zhì)資源的管理而言,在人力資源管理中,會(huì)計(jì)信息的作用相對(duì)要小。

  ②沒(méi)有劃清人力資源投資資本化的界限。人力資源和人力資本是不同的概念,只有中國(guó)論文聯(lián)盟www.lwlm.com整理稀缺性人力資源才是人力資本。人力資源從財(cái)務(wù)的角度可以分為:經(jīng)營(yíng)型人力資源;管理型人力資源;科技型人力資源;生產(chǎn)型人力資源。會(huì)計(jì)中予以資本化的不是所有的人力資源,而僅僅是一些稀缺的人力資源,如:經(jīng)營(yíng)型人力資源;管理型人力資源;科技型人力資源等,并把這類(lèi)人力資源資本化人力資本。非人力資本的人力資源支出一般采用費(fèi)用化的處理方式。這樣既符合謹(jǐn)慎性原則,也體現(xiàn)成本效益法則的要求。人力資本有權(quán)參與剩余收益的分配,而不是接受激勵(lì),分配對(duì)象是凈利潤(rùn)扣除財(cái)務(wù)資本必要報(bào)酬后的余額(即經(jīng)濟(jì)增加值)。如企業(yè)高層管理人員的股利分紅政策等等。

  ③否認(rèn)當(dāng)前財(cái)務(wù)報(bào)表中關(guān)于人力資源的計(jì)量和報(bào)告。當(dāng)前財(cái)務(wù)報(bào)表通過(guò)人工工資費(fèi)用化和應(yīng)付職工薪酬反映企業(yè)所擁有的人力資源,雖然并不全面,也不盡合理,但在我國(guó)這樣的會(huì)計(jì)環(huán)境下,這樣的計(jì)量和報(bào)告也基本滿(mǎn)足當(dāng)前的投資者的需求,因而一味否認(rèn)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表也是不恰當(dāng)?shù)摹?

  3提出的幾點(diǎn)設(shè)想

  針對(duì)上述問(wèn)題,文章提出人力資源會(huì)計(jì)研究的如下幾點(diǎn)設(shè)想:①在現(xiàn)有的會(huì)計(jì)環(huán)境下構(gòu)建一個(gè)切實(shí)可行的人力資源研究的框架。簡(jiǎn)單的說(shuō),人力資源研究框架就是用來(lái)闡釋整個(gè)人力資源會(huì)計(jì)研究主要導(dǎo)向的基礎(chǔ)性說(shuō)明。人力資源研究框架是由一系列說(shuō)明人力資源研究并為人力資源會(huì)計(jì)研究所應(yīng)用的基本概念所組成的理論體系,它可用來(lái)評(píng)估現(xiàn)有的研究成果、指導(dǎo)并發(fā)展未來(lái)的研究方向和解決現(xiàn)有的人力資源會(huì)計(jì)未曾涉及到的新會(huì)計(jì)問(wèn)題。人力資源會(huì)計(jì)框架是人力資源會(huì)計(jì)研究得以承前啟后和良性發(fā)展的基本條件。

 ?、趹?yīng)該結(jié)合當(dāng)前財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行研究。當(dāng)前財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)涵蓋了人力資源的相關(guān)核算,關(guān)于人力資源的會(huì)計(jì)研究應(yīng)該著重在此基礎(chǔ)上進(jìn)行完善和補(bǔ)充。這樣既有利于企業(yè)內(nèi)部財(cái)會(huì)人員的接受,便于會(huì)計(jì)核算,同時(shí)也有利于外部的報(bào)表使用者理解。待經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定程度,再考慮進(jìn)行全面的人力資源財(cái)務(wù)報(bào)告的改革。

  ③多一些調(diào)查和分析,以國(guó)內(nèi)實(shí)際的人力資源環(huán)境為基礎(chǔ)來(lái)進(jìn)行研究。必須重視人力資源會(huì)計(jì)環(huán)境的研究。知識(shí)經(jīng)濟(jì)催生著人力資源會(huì)計(jì),但不同類(lèi)型的企業(yè)對(duì)人力資源知識(shí)含量的要求是不一樣的:會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所、軟件公司等人力資本密集型行業(yè)的人力資源屬于稀缺性資源,對(duì)人力資本提出很高的要求。因此,必須基于不同的環(huán)境進(jìn)行人力資源會(huì)計(jì)的研究,在不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)不斷完善的基礎(chǔ)上逐漸提煉形成人力資源會(huì)計(jì)的一般模式,而不是先人為地設(shè)計(jì)出人力資源會(huì)計(jì)模式然后將其運(yùn)用于所有類(lèi)型的企業(yè)。

 ?、芤婵紤]人力資源會(huì)計(jì)核算的成本。系統(tǒng)完善的人力資本會(huì)計(jì)核算雖然能為投資使用者提供決策有用的會(huì)計(jì)信息,但在提供相關(guān)信息的同時(shí),也要考慮信息的提供所獲得收益是否大于提供信息所花費(fèi)的成本。所以在人力資源核算的賬戶(hù)設(shè)置上,應(yīng)著重考慮成本效益原則。不要一味追求理論的完善性和體系的完整性。

  4結(jié) 語(yǔ)

  我國(guó)的人力資源會(huì)計(jì)研究現(xiàn)已取得了一些階段性的成果,理論研究也部分應(yīng)用于實(shí)踐。但由于我國(guó)具體的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和財(cái)務(wù)環(huán)境,人力資源的會(huì)計(jì)理論在實(shí)務(wù)中并沒(méi)有很好地實(shí)施開(kāi)來(lái)。文章結(jié)合當(dāng)前國(guó)內(nèi)的研究現(xiàn)狀,從研究的內(nèi)容到研究的成果,從研究的方法到研究的范圍,分析了其中存在的不足之處,并結(jié)合相應(yīng)的問(wèn)題給出一些意見(jiàn)和建議。

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