摘要：文章從標(biāo)準(zhǔn)成本法的產(chǎn)生入手，從成本角度、會(huì)計(jì)角度和管理角度分析了標(biāo)準(zhǔn)成本法的優(yōu)點(diǎn)，剖析了標(biāo)準(zhǔn)成本法在我國(guó)尷尬的應(yīng)用狀況，從觀念更新、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)以及ERP系統(tǒng)代碼體系支持等方面提出了解決我國(guó)應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)成本法出路問(wèn)題的有關(guān)建議。

　　關(guān)鍵詞：標(biāo)準(zhǔn)成本法；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；ERP系統(tǒng)

　　泰勒（Frederick. Taylor）于1911年出版了《科學(xué)管理的原則和方法》一書(shū)，標(biāo)志著企業(yè)管理新時(shí)代的誕生。泰勒等工程師以提高生產(chǎn)和工作效率為目的，進(jìn)行了工作分析和動(dòng)作、時(shí)間的研究，提出企業(yè)應(yīng)該把生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中一切可以避免的損失和浪費(fèi)盡可能壓縮到最低限度，為了實(shí)現(xiàn)這個(gè)目標(biāo)，在管理上要求企業(yè)實(shí)行“最完善的計(jì)算和監(jiān)督制度”?？茖W(xué)管理在會(huì)計(jì)上的實(shí)施主要是通過(guò)科學(xué)的制定標(biāo)準(zhǔn)成本、嚴(yán)格的執(zhí)行預(yù)算控制和差異分析來(lái)體現(xiàn)，這是會(huì)計(jì)為配合泰勒制的廣泛實(shí)施，在計(jì)算和監(jiān)督方面所取得的重大進(jìn)展。標(biāo)準(zhǔn)成本法的應(yīng)用是會(huì)計(jì)發(fā)展史上的一個(gè)重要事件，為會(huì)計(jì)直接服務(wù)于企業(yè)管理開(kāi)辟了一條嶄新的道路。

　　一、標(biāo)準(zhǔn)成本法的優(yōu)點(diǎn)

　　標(biāo)準(zhǔn)成本法在降低產(chǎn)品成本、提高成本管理水平發(fā)揮了重要作用，具體體現(xiàn)為：

　　（一）成本角度：提供了一種具有科學(xué)依據(jù)的目標(biāo)成本。從目前的狀況看，管理層為實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的需要，非常重視包括成本管理在內(nèi)的主要經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的考核，簡(jiǎn)便易行的目標(biāo)成本法自然成為企業(yè)負(fù)責(zé)人主要采用的成本管理方法，但目標(biāo)成本法從原理上講缺乏足夠的科學(xué)依據(jù)。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，標(biāo)準(zhǔn)成本的制定需要充分考慮在有效作業(yè)條件下所需要的直接材料和人工數(shù)量，預(yù)期支付的直接材料和人工費(fèi)用，以及在正常生產(chǎn)情況下應(yīng)該分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用等因素，制定標(biāo)準(zhǔn)成本，需要銷(xiāo)售、生產(chǎn)、計(jì)劃、采購(gòu)、物料、工藝、車(chē)間、會(huì)計(jì)等有關(guān)部門(mén)的共同參與，共同商定，因此，標(biāo)準(zhǔn)成本的制定有科學(xué)的依據(jù)，能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)產(chǎn)品成本的精細(xì)化管理，使企業(yè)管理更加科學(xué)、規(guī)范，符合企業(yè)發(fā)展的潮流。

　?。ǘ?huì)計(jì)角度：提供了一種清晰簡(jiǎn)單的核算方法。采購(gòu)環(huán)節(jié)，采購(gòu)部門(mén)根據(jù)各類(lèi)產(chǎn)品的BOM結(jié)構(gòu)資料配套購(gòu)入相關(guān)原材料，材料入庫(kù)時(shí)按標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)價(jià)，材料采購(gòu)成本核算大大簡(jiǎn)化。生產(chǎn)環(huán)節(jié)，車(chē)間領(lǐng)用的直接材料、消耗的直接人工按實(shí)際數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)，借記生產(chǎn)成本；變動(dòng)制造費(fèi)用按標(biāo)準(zhǔn)用量和標(biāo)準(zhǔn)分配率進(jìn)行計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本，固定制造費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益；產(chǎn)品完工時(shí)按產(chǎn)成品實(shí)際數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)成本，貸記生產(chǎn)成本；在整個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)材料的領(lǐng)用、工序的移動(dòng)、任務(wù)的完成都使用標(biāo)準(zhǔn)成本。銷(xiāo)售環(huán)節(jié)，只要得到產(chǎn)品出庫(kù)的品種、數(shù)量，就很容易計(jì)算得到銷(xiāo)售成本。對(duì)于所有物料、產(chǎn)成品等在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)都使用標(biāo)準(zhǔn)成本，產(chǎn)生的差異直接計(jì)入當(dāng)期損益，極大地減少了會(huì)計(jì)核算及財(cái)產(chǎn)清查的工作量。

　　另外，在標(biāo)準(zhǔn)成本法中，標(biāo)準(zhǔn)成本和成本差異是分別列示的，相關(guān)賬戶(hù)均可直接按標(biāo)準(zhǔn)成本入賬，不必等到實(shí)際成本計(jì)算完成后再編制會(huì)計(jì)報(bào)表，因此大大簡(jiǎn)化了日常的賬務(wù)處理和報(bào)表編制工作。

　?。ㄈ┕芾斫嵌龋禾峁┝艘环N業(yè)績(jī)考核的工具。在采購(gòu)環(huán)節(jié)，如果出現(xiàn)了采購(gòu)價(jià)差，說(shuō)明由于實(shí)際采購(gòu)價(jià)格偏離標(biāo)準(zhǔn)成本而形成的，采購(gòu)部門(mén)需要對(duì)此差異負(fù)責(zé)并進(jìn)行分析。在生產(chǎn)環(huán)節(jié)產(chǎn)生的生產(chǎn)耗費(fèi)成本差異，應(yīng)由生產(chǎn)部門(mén)對(duì)此差異負(fù)責(zé)。在銷(xiāo)售環(huán)節(jié)，由于使用標(biāo)準(zhǔn)成本，銷(xiāo)售毛利及毛利率計(jì)算很方便，很容易計(jì)算與公司目標(biāo)的差異，銷(xiāo)售毛利是衡量銷(xiāo)售部門(mén)的重要指標(biāo)，銷(xiāo)售部門(mén)對(duì)此項(xiàng)指標(biāo)負(fù)責(zé)。由此看出，標(biāo)準(zhǔn)成本法極大地方便了企業(yè)對(duì)供產(chǎn)銷(xiāo)各部門(mén)的業(yè)績(jī)考核，還可以進(jìn)一步分解標(biāo)準(zhǔn)成本，將成本指標(biāo)分解到每個(gè)環(huán)節(jié)、每個(gè)人，并將差異與獎(jiǎng)懲掛鉤，充分調(diào)動(dòng)各方的積極性。同時(shí)，使用標(biāo)準(zhǔn)成本法有利于進(jìn)行較為客觀的、具有科學(xué)依據(jù)的對(duì)比分析，為實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)而進(jìn)行的經(jīng)營(yíng)決策提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)支持。

　　二、標(biāo)準(zhǔn)成本法在我國(guó)應(yīng)用的尷尬

　　標(biāo)準(zhǔn)成本法在歐美、日本都被廣泛應(yīng)用，在國(guó)內(nèi)，由中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)、中國(guó)總會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在全國(guó)范圍內(nèi)對(duì)有關(guān)企業(yè)的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人進(jìn)行了問(wèn)卷調(diào)查，調(diào)查結(jié)果顯示，被調(diào)查企業(yè)所涉及的成本管理方法主要是目標(biāo)成本法、計(jì)劃成本法和標(biāo)準(zhǔn)成本法，其中：45.7%的企業(yè)采用了目標(biāo)成本法，34.6%的企業(yè)采用了計(jì)劃成本法，16%的企業(yè)采用了標(biāo)準(zhǔn)成本法。南京大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系課題組的調(diào)查報(bào)告顯示，51.4%的企業(yè)采用了目標(biāo)成本法，38.9%的企業(yè)采用了計(jì)劃成本法，18.1%的企業(yè)采用了標(biāo)準(zhǔn)成本法。是什么原因?qū)е挛覈?guó)企業(yè)的這種狀況呢？

　　（一）我國(guó)企業(yè)管理基礎(chǔ)相對(duì)薄弱。標(biāo)準(zhǔn)成本的基本要求就是產(chǎn)品結(jié)構(gòu)要合理，單位消耗要科學(xué)，單價(jià)要合理，這就要求標(biāo)準(zhǔn)成本的制定需要掌握豐富的基礎(chǔ)資料，這些資料的取得對(duì)企業(yè)的管理基礎(chǔ)工作有較高的要求，因此要對(duì)行業(yè)、市場(chǎng)和歷史數(shù)據(jù)的全面分析，結(jié)合本公司的實(shí)際情況，科學(xué)、合理地制定標(biāo)準(zhǔn)成本。在執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)成本法時(shí)，不僅要求構(gòu)成產(chǎn)成品的原材料、零部件、半成品和人工以及使用的設(shè)備、工藝流程等各項(xiàng)因素都要有標(biāo)準(zhǔn)，而且需要對(duì)其實(shí)行科學(xué)化的管理，還要有健全的原始記錄以及完備的計(jì)量、檢驗(yàn)、檢測(cè)制度等，需要完善各項(xiàng)企業(yè)管理的基礎(chǔ)工作。因此它并不是一種單純的成本計(jì)算方法，而是把成本計(jì)算和成本分析結(jié)合起來(lái)的一個(gè)完整的成本控制體系。使用標(biāo)準(zhǔn)成本法的企業(yè)數(shù)量較少的一個(gè)重要原因就是標(biāo)準(zhǔn)成本的制定過(guò)程比較精細(xì)，通常需技術(shù)測(cè)定的幫助，而會(huì)計(jì)工作和技術(shù)測(cè)定相結(jié)合比較困難。

　　標(biāo)準(zhǔn)成本法產(chǎn)生于機(jī)械化大生產(chǎn)的時(shí)代，比較適合大批量、少品種的生產(chǎn)，現(xiàn)在社會(huì)已發(fā)展到小批量、多品種的個(gè)性化需求時(shí)代，加上社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化很快，維護(hù)標(biāo)準(zhǔn)成本體系的代價(jià)較高。

　?。ǘ?huì)計(jì)準(zhǔn)則不支持標(biāo)準(zhǔn)成本法。按我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要求，存貨在取得時(shí)按實(shí)際的取得成本入賬。如果企業(yè)按照計(jì)劃成本進(jìn)行存貨成本核算的，企業(yè)對(duì)存貨的實(shí)際成本和計(jì)劃成本之間的差異需要通過(guò)“材料成本差異”或“產(chǎn)品成本差異”科目將材料或產(chǎn)成品的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本；采用售價(jià)金額法的，通過(guò)“商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”科目將商品的售價(jià)調(diào)整為實(shí)際成本。領(lǐng)用或發(fā)出的存貨，按照實(shí)際成本核算的，應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等確定其實(shí)際成本。按我國(guó)對(duì)成本歸集的要求，成本歸集適用制造成本法，而標(biāo)準(zhǔn)成本法適用變動(dòng)成本法，二者的成本內(nèi)容相差了一個(gè)固定制造費(fèi)用，進(jìn)而引起當(dāng)期利潤(rùn)的差異，尤其是在產(chǎn)銷(xiāo)失衡時(shí)影響更大。

　　大家知道，我國(guó)的會(huì)計(jì)管理屬于政府主導(dǎo)型體制，由于大部分企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)不支持標(biāo)準(zhǔn)成本法，企業(yè)在應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)成本法的問(wèn)題上缺乏主動(dòng)性，而標(biāo)準(zhǔn)成本法屬于管理會(huì)計(jì)的范疇，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)對(duì)成本核算、管理的不協(xié)調(diào)妨礙了標(biāo)準(zhǔn)成本法的應(yīng)用。這說(shuō)明，我國(guó)的成本管理功能導(dǎo)向存在問(wèn)題，表現(xiàn)在多為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)服務(wù)，提供的信息偏重于滿(mǎn)足財(cái)務(wù)報(bào)告需要，過(guò)分強(qiáng)調(diào)了成本核算的職能，而成本的管理職能重視不夠。

　　三、標(biāo)準(zhǔn)成本法在我國(guó)的出路

　?。ㄒ唬┯^念的更新。一般認(rèn)為，在組織中通常存在兩類(lèi)問(wèn)題：一類(lèi)是經(jīng)常發(fā)生的、可直接影響日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的“急性問(wèn)題”（acute problem）；另一類(lèi)是長(zhǎng)期存在的、會(huì)影響組織素質(zhì)的“慢性問(wèn)題”（chronic problem）。解決“急性問(wèn)題”多是為了維持現(xiàn)狀，而要打破現(xiàn)狀，則必須解決“慢性問(wèn)題”。在各級(jí)組織中，人們往往重視解決“急性問(wèn)題”而忽視解決“慢性問(wèn)題”，因?yàn)?ldquo;慢性問(wèn)題”是組織中長(zhǎng)期形成的、產(chǎn)生的原因復(fù)雜多樣，人們對(duì)其存在已“習(xí)以為常”，以至于已經(jīng)適應(yīng)了它，通常不可能發(fā)現(xiàn)它或即使發(fā)現(xiàn)也不愿意去解決它。標(biāo)準(zhǔn)成本法的應(yīng)用在企業(yè)屬于“慢性問(wèn)題”，在我國(guó)，人們已經(jīng)習(xí)慣了簡(jiǎn)單易行的實(shí)際成本法和計(jì)劃成本法，相對(duì)而言，標(biāo)準(zhǔn)成本法的制定、實(shí)施和維護(hù)給企業(yè)帶來(lái)的具體而現(xiàn)實(shí)的要求和約束。事實(shí)上，社會(huì)中的標(biāo)準(zhǔn)無(wú)處不在，標(biāo)準(zhǔn)的主要意義在于，作為工作或工作成果的衡量準(zhǔn)則、規(guī)則或特性要求，供有關(guān)各方共同重復(fù)使用，目的是在給定范圍內(nèi)達(dá)到最佳有序化程度。

　　進(jìn)一步講，身處經(jīng)濟(jì)全球化時(shí)代，企業(yè)將直接面對(duì)國(guó)際上實(shí)力強(qiáng)大的企業(yè)集團(tuán)的競(jìng)爭(zhēng)，中國(guó)企業(yè)必須及時(shí)從技術(shù)上、管理手段上、管理方法上及時(shí)跟進(jìn)和創(chuàng)新以提高自身的競(jìng)爭(zhēng)能力，否則難以跟上時(shí)代的步伐。在成本管理上，標(biāo)準(zhǔn)成本法是一個(gè)不錯(cuò)的選項(xiàng)。

　?。ǘ?huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)。中國(guó)生產(chǎn)力促進(jìn)中心協(xié)會(huì)、中國(guó)電子技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)化研究所2003年10月頒布了《企業(yè)信息化技術(shù)規(guī)范》系列標(biāo)準(zhǔn)，其中的第一部分是《企業(yè)資源規(guī)劃系統(tǒng)（ERP）規(guī)范》，該規(guī)范中的成本部分規(guī)定了標(biāo)準(zhǔn)成本體系、實(shí)際成本體系，沒(méi)有要求計(jì)劃成本體系。

　　標(biāo)準(zhǔn)成本法是國(guó)際流行的ERP成本核算管理模塊普遍采用的方法。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)的實(shí)力和管理水平已經(jīng)有了長(zhǎng)足的進(jìn)步，包括會(huì)計(jì)軟件在內(nèi)的各種管理軟件應(yīng)用已經(jīng)非常普遍。對(duì)于國(guó)內(nèi)的大部分ERP軟件來(lái)說(shuō)，由于我國(guó)存貨會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒(méi)有規(guī)定可以用標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)價(jià)，軟件是按照目前我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研發(fā)的，大都不具有標(biāo)準(zhǔn)成本體系。換句話(huà)說(shuō)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不支持ERP中的標(biāo)準(zhǔn)成本法。因此，會(huì)計(jì)的發(fā)展要順應(yīng)信息化潮流，首先要財(cái)政部門(mén)將標(biāo)準(zhǔn)成本體系納入現(xiàn)行的會(huì)計(jì)核算體系，解決好使用標(biāo)準(zhǔn)成本法的存貨的計(jì)量、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置、成本差異的會(huì)計(jì)處理以及稅務(wù)處理問(wèn)題等，這樣不僅能夠提高成本核算的質(zhì)量和效率，簡(jiǎn)化賬務(wù)處理手續(xù)；從管理上講，可以將各項(xiàng)成本差異直接落實(shí)到各部門(mén)甚至個(gè)人，促進(jìn)企業(yè)成本科學(xué)化、精細(xì)化管理，為企業(yè)構(gòu)建科學(xué)的績(jī)效考核體系直接提供了數(shù)據(jù)準(zhǔn)備，從而更好地發(fā)揮標(biāo)準(zhǔn)成本應(yīng)有的作用。

　　管理會(huì)計(jì)20世紀(jì)50年代從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來(lái)是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)管理的決策需要，現(xiàn)在的管理軟件提供了二者融合的平臺(tái)，ERP的“數(shù)出一門(mén)，數(shù)據(jù)共享”的理念完全可以滿(mǎn)足財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的不同需要，無(wú)論是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)還是管理會(huì)計(jì)都從實(shí)際業(yè)務(wù)的處理中獲取數(shù)據(jù)，分別滿(mǎn)足各自的需要。

　?。ㄈ〦RP系統(tǒng)代碼體系的支撐。實(shí)施ERP系統(tǒng)是企業(yè)信息化的必然要求，也是企業(yè)提高管理水平的有效平臺(tái)。在ERP系統(tǒng)中，系統(tǒng)在收入循環(huán)、費(fèi)用循環(huán)、生產(chǎn)循環(huán)以及財(cái)務(wù)循環(huán)的各個(gè)具體業(yè)務(wù)都有各自的標(biāo)準(zhǔn)，ERP各類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)的制定是ERP成功實(shí)施的前提，是系統(tǒng)實(shí)施自動(dòng)控制的基礎(chǔ)，而各類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)的制定和維護(hù)離不開(kāi)系統(tǒng)代碼體系的支撐，也正是ERP的優(yōu)勢(shì)所在。在成本管理中，標(biāo)準(zhǔn)成本法能成為國(guó)際流行ERP的標(biāo)準(zhǔn)配置也是得益于ERP系統(tǒng)代碼體系的支持。

　　標(biāo)準(zhǔn)成本法在現(xiàn)今的信息技術(shù)條件下同樣能滿(mǎn)足不同的個(gè)性化需求的要求。ERP系統(tǒng)的整個(gè)編碼體系是實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)各部分集成的一個(gè)重要紐帶，單位的組織結(jié)構(gòu)、各項(xiàng)業(yè)務(wù)、各類(lèi)產(chǎn)品、成本要素等都按照單位的需要分配相應(yīng)的代碼。在規(guī)則性、唯一性、通用性、可擴(kuò)展性、兼容性等編碼設(shè)計(jì)原則的引導(dǎo)下，編制與成本有關(guān)的代碼體系，包括：成本中心代碼、預(yù)算因子代碼、成本會(huì)計(jì)科目代碼、產(chǎn)品代碼、職位代碼、物料代碼、費(fèi)用代碼等等。

　　從產(chǎn)品本身看，產(chǎn)品結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)的模塊化能滿(mǎn)足客戶(hù)多樣化需求，標(biāo)準(zhǔn)成本法的設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)也必須在這個(gè)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)模塊化的基礎(chǔ)上考慮。根據(jù)模塊的劃分，在BOM的基礎(chǔ)上，根據(jù)分配的標(biāo)準(zhǔn)成本要素代碼設(shè)置產(chǎn)品成本要素的標(biāo)準(zhǔn)值，包括：數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)、價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)、人工費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及其他費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，作為評(píng)價(jià)和考核的依據(jù)。ERP的成本管理模塊具有成本模擬功能，當(dāng)市場(chǎng)、生產(chǎn)工藝、技術(shù)等客觀條件發(fā)生變化、標(biāo)準(zhǔn)需要調(diào)整時(shí)，只需將標(biāo)準(zhǔn)成本中成本要素的編碼調(diào)出，對(duì)需要調(diào)整的標(biāo)準(zhǔn)值進(jìn)行重新設(shè)定，并進(jìn)行成本模擬和評(píng)估，用來(lái)更新現(xiàn)有的成本標(biāo)準(zhǔn)，即可滿(mǎn)足變化了的需要，解決了反映產(chǎn)品多樣化需求的標(biāo)準(zhǔn)更新和標(biāo)準(zhǔn)本身如何適應(yīng)外界的變化問(wèn)題，為標(biāo)準(zhǔn)成本法的應(yīng)用創(chuàng)造了條件。

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