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財務處王處長讓新來的3名即將大學畢業(yè)的實習生分別獨立計算公司2007年應收賬款周轉(zhuǎn)率指標,看誰算得最快。提供的資料如下:利潤表中營業(yè)收入項目2007年度為15000萬元,2007年12月31日資產(chǎn)負債表中應收賬款項目期末數(shù)、期初數(shù)分別為990萬元、195萬元;應收票據(jù)項目期末數(shù)、期初數(shù)分別為1040萬元、850萬元;附注中反映應收賬款計提的壞賬準備的期末數(shù)、期初數(shù)分別為10萬元、5萬元。經(jīng)分析估算當期直接現(xiàn)銷收入3000萬元。
甲的答案:應收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)=(15000-3000)/〔(990+10)+(195+5)〕÷2=12000/600=20(次),應收賬款周轉(zhuǎn)期=360/20=18(天)。
乙的答案:應收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)=15000/〔(990+10)+(195+5)〕÷2=15000/600=25(次),應收賬款周轉(zhuǎn)期=360/25=14.4(天)。
丙的答案:應收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)=15000/〔(990+1040)+(195+850)〕÷2=15000/1537.5=9.6(次);應收賬款周轉(zhuǎn)期=360/9.6=37(天)。
3人的計算速度讓王處長頗為滿意,但出乎意料的是對同一公司同樣的資料得出的周轉(zhuǎn)率指標值卻相差如此之大!如丙的答案值與甲的答案值相差一倍之多,若不統(tǒng)一規(guī)范該指標的計算,會嚴重誤導該指標使用者的判斷與決策。王處長讓筆者評判,究竟誰的答案正確?筆者分析如下:應收賬款周轉(zhuǎn)率,作為反映企業(yè)在一定時期內(nèi)應收賬款周轉(zhuǎn)速度的指標,是企業(yè)一定時期內(nèi)營業(yè)收入(亦即銷售收入)與平均應收賬款余額的比率,其計算公式為:應收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)=營業(yè)收入/平均應收賬款余額。
平均應收賬款余額=(應收賬款余額年初數(shù)+應收賬款余額年末數(shù))/2。
應收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)=計算期天數(shù)÷應收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)=計算期天數(shù)×應收賬款平均余額÷營業(yè)收入。
利用上述公式計算時,筆者提醒需特別注意下述幾個問題:⑴公式中營業(yè)收入,應為利潤表中的營業(yè)收入,即包含了現(xiàn)銷收入和賒銷收入。這樣處理的理由是,一是數(shù)據(jù)易于取得,具有客觀性,二是避免了對當期現(xiàn)銷收入或賒銷收入的逐筆估算帶來的麻煩和人為誤差。過去,有的書籍將應收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)公式的分子寫為賒銷收入凈額,即銷售收入-現(xiàn)銷收入-銷售退回、折讓與折扣,從理論上講可行,但存在的問題是首先不便于財務報表外部使用者直接計算、復核該指標,其次,逐筆統(tǒng)計現(xiàn)銷收入帶來不必要的工作量。在實務中,將現(xiàn)銷收入理解為當日的賒銷收入,至于銷售退回、折讓與折扣已在新企業(yè)會計準則的營業(yè)收入中抵減,無需再單獨列示。所以,上述甲的答案不正確。
?、?strong>公式中平均應收賬款余額,應包括“應收賬款”和“應收票據(jù)”等科目核算的全部賒銷賬款。
按照新企業(yè)會計準則的規(guī)定,企業(yè)賒銷業(yè)務產(chǎn)生的債權(quán),一般涉及的會計科目有“應收賬款”、“應收票據(jù)”、“長期應收款”等。資產(chǎn)負債表“應收賬款”項目,反映企業(yè)因銷售、提供勞務等經(jīng)營活動應收取的款項,根據(jù)“應收賬款”和“預收賬款”科目所屬各明細科目的期末借方余額合計減去“壞賬準備”科目中有關(guān)應收賬款計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。“應收票據(jù)”項目,反映企業(yè)因銷售商品、提供勞務等收到的商業(yè)匯票,包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票,根據(jù)“應收票據(jù)”科目的期末余額減去“壞賬準備”科目中有關(guān)應收票據(jù)計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。“長期應收款”項目,反映企業(yè)融資租賃形成的應收款項、采用遞延方式具有融資性質(zhì)的銷售商品和提供勞務等形成的長期應收款項,根據(jù)“長期應收款”科目的期末余額減去相應的“未實現(xiàn)融資收益”科目和“壞賬準備”科目所屬相關(guān)明細科目期末余額后的金額填列。
因此,應收賬款周轉(zhuǎn)率不能僅僅用資產(chǎn)負債表中“應收賬款”項目的數(shù)值作為計算依據(jù),而應正確理解為銷售業(yè)務中的債權(quán)資金周轉(zhuǎn)率。故,上述乙的答案,不考慮“應收票據(jù)”的做法是錯誤的。
丙在計算平均應收賬款余額時,雖然考慮到“應收票據(jù)”,但卻將應收賬款余額與應收賬款賬面價值混淆。大家知道,應收賬款賬面價值=應收賬款余額-相應的壞賬準備。
正確的應收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)=15000/〔(990+1040+10)+(195+850+5)〕÷2=15000/1545=9.71(次);周轉(zhuǎn)天數(shù)=360/9.71=37.08(天)。
實務中確有不少企業(yè)采用丙的計算方法,直接以報表項目的賬面價值代替賬面余額,忽略壞賬準備的影響。在壞賬準備金額較小時,兩種方法計算的周轉(zhuǎn)率差異較小,可忽略不計。
⑶實務中如果應收賬款余額的波動性較大,應盡可能使用更詳盡的計算資料,如按每月的應收賬款余額計算其平均占用額。同時,應注意公式中分子、分母數(shù)據(jù)時間的對應性,公式中營業(yè)收入一般按年計算,不足一年的要換算成一年的數(shù)據(jù),應收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)一般指的是一年內(nèi)的周轉(zhuǎn)次數(shù)。
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