[摘要] 成本管理會(huì)計(jì)是成本會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)兩門學(xué)科的綜合交叉學(xué)科，研究它有利于更好地拓展會(huì)計(jì)領(lǐng)域、提高企業(yè)的管理水平。風(fēng)險(xiǎn)成本管理會(huì)計(jì)是現(xiàn)代成本管理會(huì)計(jì)新的研究領(lǐng)域，是尚未得到充分研究和探索的新課題。本文對(duì)風(fēng)險(xiǎn)成本管理會(huì)計(jì)對(duì)原有成本管理會(huì)計(jì)體系的突破以及風(fēng)險(xiǎn)成本管理會(huì)計(jì)的難點(diǎn)等相關(guān)問(wèn)題作了探討。

　　[關(guān)鍵詞] 風(fēng)險(xiǎn)成本 管理會(huì)計(jì) 成本會(huì)計(jì) 管理會(huì)計(jì) 成本管理

　　會(huì)計(jì)是新形勢(shì)下管理會(huì)計(jì)和成本會(huì)計(jì)結(jié)合的新領(lǐng)域，其中風(fēng)險(xiǎn)成本管理會(huì)計(jì)又是其領(lǐng)域中的一個(gè)研究難點(diǎn)。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)成本管理會(huì)計(jì)的研究還處于起步階段，本文擬對(duì)風(fēng)險(xiǎn)成本管理會(huì)計(jì)的相關(guān)問(wèn)題作一探討。

　　一、風(fēng)險(xiǎn)成本概述

　　風(fēng)險(xiǎn)的概念源于保險(xiǎn)業(yè)，如精算師對(duì)保費(fèi)的現(xiàn)值計(jì)算就發(fā)展到了金融業(yè)，特別是銀行系統(tǒng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管理，并逐步擴(kuò)展到其他風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)。目前比較成熟地對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分類的就是商業(yè)銀行，它將風(fēng)險(xiǎn)分為兩類，即非市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)和市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。最據(jù)權(quán)威、最科學(xué)全面的是由美國(guó)聯(lián)邦政府財(cái)政部貨幣管理局、美聯(lián)儲(chǔ)這兩個(gè)機(jī)構(gòu)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的分類。美國(guó)聯(lián)邦政府財(cái)政部貨幣管理局將金融風(fēng)險(xiǎn)分為九種，即信用風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)、匯率風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)、價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)、戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)、交易風(fēng)險(xiǎn)、法規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。而美聯(lián)儲(chǔ)將金融風(fēng)險(xiǎn)分為六種，即信用風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)、聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)、法規(guī)風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)。

　　(1)期望損失成本。期望損失成本包括直接損失期望成本和間接損失期望成本。直接損失成本主要包括對(duì)損毀資產(chǎn)進(jìn)行修理或重置的成本，對(duì)遭受傷害的員工提出的賠償、訴訟的支付成本，以及對(duì)其他法律訴訟進(jìn)行辯護(hù)和賠償?shù)某杀?；間接損失包括所有因發(fā)生直接損失而導(dǎo)致的凈利潤(rùn)的減少。(2)損失控制成本。損失控制成本是指公司為降低損失頻率和損失程度，采取一定手段來(lái)提高預(yù)防損失的能力、減少風(fēng)險(xiǎn)行為所發(fā)生的成本。(3)損失融資成本。損失融資成本包括自保成本、保險(xiǎn)費(fèi)中的附加保費(fèi)，以及擬定、協(xié)商和實(shí)施套期合約和其他合約化風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移合同過(guò)程中的交易成本。其中自保成本包括為支付損失而必須持有自保資金的成本。(4)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)抑制成本。內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)抑制成本包括與實(shí)現(xiàn)分散經(jīng)營(yíng)相關(guān)的成本以及與管理這些分散行為相關(guān)的成本，也包括對(duì)數(shù)據(jù)以及其他類型的信息進(jìn)行收集、分析以進(jìn)行更精確的損失預(yù)測(cè)而產(chǎn)生的成本。

　　二、風(fēng)險(xiǎn)成本管理會(huì)計(jì)對(duì)原有成本管理會(huì)計(jì)體系的突破

　　風(fēng)險(xiǎn)成本管理會(huì)計(jì)的提出是對(duì)現(xiàn)有的成本管理會(huì)計(jì)體系的一種新的嘗試，對(duì)現(xiàn)有的成本管理會(huì)計(jì)有很大的影響。在一定的程度上是對(duì)現(xiàn)有成本會(huì)計(jì)體系的一個(gè)沖擊。

　　首先，風(fēng)險(xiǎn)成本是對(duì)企業(yè)成本含義的一個(gè)擴(kuò)展。成本主要是與收入相配合的產(chǎn)品成本，企業(yè)一般采用這個(gè)狹義的定義。管理會(huì)計(jì)對(duì)成本進(jìn)行了另外的分類，如按經(jīng)濟(jì)用途分為制造成本和非制造成本；按可盤存性分為期間成本和產(chǎn)品成本等等。但是這兩種定義下都要求成本是實(shí)際發(fā)生，并可以清楚計(jì)量、確認(rèn)的，即成本是能夠被量化的。風(fēng)險(xiǎn)成本是因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)的存在所導(dǎo)致的公司損失，而風(fēng)險(xiǎn)本身就具有不確定性，它是由客觀實(shí)際和人的主觀判斷形成的，所以風(fēng)險(xiǎn)成本很大程度上是人們的預(yù)期的心理成本而并不一定實(shí)際發(fā)生。這和實(shí)際可以用具體數(shù)據(jù)表達(dá)的成本有很大的區(qū)別。

　　其次，風(fēng)險(xiǎn)成本管理會(huì)計(jì)對(duì)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)核算方式提出了新的挑戰(zhàn)。風(fēng)險(xiǎn)成本管理會(huì)計(jì)對(duì)成本的確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告這四個(gè)方面都提出了新的思路。原來(lái)的成本管理會(huì)計(jì)主要是為向管理當(dāng)局計(jì)劃、控制企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供信息，而從企業(yè)的有關(guān)成本方面進(jìn)行會(huì)計(jì)信息的收集、加工、處理的信息系統(tǒng)。對(duì)于成本信息的確認(rèn)，目前的成本管理會(huì)計(jì)堅(jiān)持的思想就是：判斷哪些成本應(yīng)該進(jìn)入會(huì)計(jì)系統(tǒng)，計(jì)入何種會(huì)計(jì)科目，以及何時(shí)計(jì)入。上述成本都是指有明確的發(fā)生事實(shí)、可以確認(rèn)的成本。而風(fēng)險(xiǎn)成本是通過(guò)客觀事實(shí)和主觀的判斷認(rèn)為該經(jīng)濟(jì)活動(dòng)存在風(fēng)險(xiǎn)、可能對(duì)企業(yè)造成損失而發(fā)生的潛在成本。

　　從成本計(jì)量的角度來(lái)看，現(xiàn)在的成本計(jì)量是對(duì)具體成本貨幣化的過(guò)程，它是對(duì)實(shí)物性質(zhì)的成本所作的性質(zhì)上的轉(zhuǎn)換，即把成本量化成可以進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的數(shù)據(jù)。而風(fēng)險(xiǎn)是無(wú)法通過(guò)實(shí)物量化的東西，不可能像確定的成本一樣，通過(guò)體積、大小、容積等物理特征來(lái)衡量，也不可能通過(guò)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所發(fā)生的貨幣交易來(lái)記錄。傳統(tǒng)的成本數(shù)據(jù)較容易被記錄，因?yàn)樗钦鎸?shí)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的，而對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)成本，我們無(wú)法用現(xiàn)有的處理加工模式來(lái)解決其記錄問(wèn)題。從成本的披露、報(bào)告方面看，管理會(huì)計(jì)的最終目的是為管理當(dāng)局提供管理有用的信息。成本信息通過(guò)一系列的處理后生成會(huì)計(jì)報(bào)告，而會(huì)計(jì)報(bào)表中披露的成本僅限于可以用貨幣量化的成本數(shù)據(jù)，風(fēng)險(xiǎn)成本作為預(yù)期成本，其不會(huì)像傳統(tǒng)的成本一樣可以直接通過(guò)明確的數(shù)據(jù)披露出來(lái)，供管理層研究。

　　再次，風(fēng)險(xiǎn)成本管理會(huì)計(jì)給管理當(dāng)局和企業(yè)會(huì)計(jì)部門提出了新的管理思路。即讓會(huì)計(jì)部門在企業(yè)的成本處理過(guò)程中融入風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，并使企業(yè)管理層在研究企業(yè)成本過(guò)程中還要考慮風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的潛在影響。這就要求企業(yè)各相關(guān)人員在各自的職能范圍內(nèi)考慮風(fēng)險(xiǎn)所可能帶來(lái)的成本。主要有以下方面的考慮：(1)回避風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)具有客觀性，企業(yè)是不可能只通過(guò)決策者發(fā)揮主觀能動(dòng)性而消除風(fēng)險(xiǎn)，只能通過(guò)回避風(fēng)險(xiǎn)來(lái)減少企業(yè)的損失，對(duì)超過(guò)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)承受能力的財(cái)務(wù)活動(dòng)加以規(guī)避。(2)分散風(fēng)險(xiǎn)。如果風(fēng)險(xiǎn)無(wú)法回避，就可以采取分散風(fēng)險(xiǎn)的手段，把風(fēng)險(xiǎn)成本降低到比較低的水平。企業(yè)可以通過(guò)聯(lián)營(yíng)、合并等多方位、多元化的經(jīng)營(yíng)方式來(lái)擴(kuò)大規(guī)模，運(yùn)用規(guī)模經(jīng)濟(jì)的優(yōu)勢(shì)來(lái)分散企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。(3)抑制和轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)可以通過(guò)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的優(yōu)勢(shì)，在信息處理過(guò)程中通過(guò)監(jiān)控和有效的信息傳遞而預(yù)先獲得警報(bào)信息，并采取有效措施抑制風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移可以理解為把企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁出去，企業(yè)可以通過(guò)采取保險(xiǎn)、轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)讓、轉(zhuǎn)租、簽訂遠(yuǎn)期合同等方法把風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁到企業(yè)外部。

　　三、風(fēng)險(xiǎn)成本管理會(huì)計(jì)的難點(diǎn)問(wèn)題

　　(一)確認(rèn)的難點(diǎn)。風(fēng)險(xiǎn)成本的不確定性導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)成本確認(rèn)時(shí)間與金額的不確定性，而關(guān)鍵在于未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益與風(fēng)險(xiǎn)是否能夠轉(zhuǎn)移，應(yīng)在什么時(shí)間確認(rèn)?是一次確認(rèn)或多次確認(rèn)?確認(rèn)金額多大?應(yīng)該把它們歸集到什么會(huì)計(jì)科目?

　　(二)計(jì)量的難點(diǎn)。不確定風(fēng)險(xiǎn)成本計(jì)量的關(guān)鍵在于對(duì)量化的“可能性”做出正確估計(jì)和判斷，然而影響風(fēng)險(xiǎn)成本的因素復(fù)雜多變，采用何種科學(xué)的計(jì)量屬性和計(jì)量方法是擺在面前的一大難題。如何對(duì)不確定的東西進(jìn)行量化，它量化的標(biāo)準(zhǔn)和尺度應(yīng)該怎么把握，是不是主觀的職業(yè)判斷占很大的成分。它的計(jì)量可不可以運(yùn)用財(cái)務(wù)管理對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)成本的方法，或者創(chuàng)立一個(gè)全新的計(jì)量方法和單位這都有待我們思考。

　　(三)決策與控制的難點(diǎn)。構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)成本管理會(huì)計(jì)模式的重要內(nèi)容之一是如何發(fā)揮決策與控制的職能，風(fēng)險(xiǎn)成本決策與控制面臨不確定性的影響，它們體系的建立需要傳統(tǒng)模式的創(chuàng)新。