【摘 要】從系統(tǒng)論的角度看價值鏈，它由物質、人才、資金、信息多種資源組成，分為業(yè)務過程、管理過程和信息過程。資金資源的特殊性使人們可以用資金流來代表價值鏈，會計就是資金流的管理活動與信息系統(tǒng)。關系是資源流動的基礎，它構成了經濟與社會的網絡結構。價值創(chuàng)造是基于關系網絡的，因此價值鏈實質上是價值網絡。關系的建立核心是信息溝通與交流，信息過程及信息系統(tǒng)在關系建立與管理中扮演著重要角色。關系型會計信息系統(tǒng)服務于基于關系的價值網絡，是資金流應對外界環(huán)境變化時自適應的結果，是基于知識管理的信息系統(tǒng)。

　　【關鍵詞】系統(tǒng)論； 會計信息系統(tǒng)； 關系； 價值網絡

　　一、資源、過程與價值鏈

　　從系統(tǒng)論的觀點看經濟是一個復雜的系統(tǒng)。靜態(tài)地按資源分類，經濟由物質、資金、人才和信息四個資源子系統(tǒng)組成，它們在組成經濟系統(tǒng)時其結構不是簡單的層次性，而是復雜的網絡狀。動態(tài)地按資源流分類，它分為物質流、資金流、人才流和信息流四種流動，四種資源流在形成經濟系統(tǒng)時其狀態(tài)也不是簡單的線性，而是循環(huán)不斷、相互交錯的螺旋式上升網絡狀。真實的經濟系統(tǒng)是由各種子系統(tǒng)、流動交錯組成的，系統(tǒng)論是人們認識世界時的主要工具，劃分子系統(tǒng)或流動只是為了方便人們認識世界。

　　價值是一個抽象的概念，獲得價值特別是價值的增量是人類及其組織的主要動機。為獲取價值或價值增量，人類及其組織使物質流、資金流、人才流按業(yè)務、管理、信息三個過程的運行模式運行著。業(yè)務過程的主體是客觀存在的物質、資金、人才等資源綜合在一起的結構與流動，它是運行模式的基礎；管理過程的主體是人，它是人們通過對物質、資金、人才流動的控制而改造世界的過程；信息過程則是人們認識世界及世界變化的過程，是業(yè)務過程與管理過程的橋梁。如果從運行模式中將價值抽象出來的話就形成了價值鏈。價值鏈貫穿于企業(yè)與物質、資本、人才等市場之間。企業(yè)是將各種資源結合在一起，以生產形式創(chuàng)造價值的主要場所，因此企業(yè)是價值鏈研究的主要對象。市場是通過交換使資源流動的場所，它既是企業(yè)得以存在的基礎，也是企業(yè)創(chuàng)造的價值得以實現(xiàn)的場所，因此市場通過交換進行資源配置的效率決定了企業(yè)生產的成本，也決定了企業(yè)收益的多少，并通過節(jié)約成本、增加收益的方式創(chuàng)造價值。

　　二、會計：資金流上的管理活動與信息系統(tǒng)

　　上文四種資源是從創(chuàng)造價值的角度劃分的，即凡是能創(chuàng)造價值的都將其視為資源。世界也可以劃分為物質與人，因為資金是人造的，信息是人腦抽象的結果。物質資源是指看得見、摸得著、客觀存在的物體，它們或者是組成產品的材料、或者是生產產品的工具。不強調人的主觀性的話，人也是一種物質資源，如會計信息系統(tǒng)中計算產品的人工成本時，將它與原材料、固定資產同等看待。但人的主觀能動性會使價值增值，所以人可以看作一種獨立的資源。資金資源是一種人造資源，它具有特殊性：一方面資金是人們用來衡量價值的工具，貨幣是市場交換的一般等價物，從這個角度可將資金作為價值的代表，會計就是用資金作為價值的代表而對價值鏈業(yè)務過程進行管理的工具；另一方面，資金又是市場中獲取其他資源的前提，所以資金也是一種資源。信息是管理過程中人與人之間進行交流時的資源，信息過程通過收集數(shù)據(jù)、進行加工處理、提供信息進行交流等來改善管理過程，并進一步通過改善的管理過程促進業(yè)務過程提高效率，創(chuàng)造價值。

　　會計是一個以代表價值鏈的資金流為業(yè)務過程的系統(tǒng)，從對資金流中業(yè)務過程的管理看，會計是管理過程中的管理活動；從為資金流所涉及的市場、企業(yè)等管理過程中的人提供決策所需信息的角度看，會計是一個信息系統(tǒng)。

　　三、關系型會計信息系統(tǒng)

　　隨著知識經濟的到來及信息技術的發(fā)展，人們對物質、資金、人才、信息四種經濟資源的研究越來越多，并充分地意識到價值創(chuàng)造過程中另一種資源——關系的重要性。

　　物質市場上企業(yè)與供應商的戰(zhàn)略同盟關系是降低成本創(chuàng)造價值的資源，企業(yè)與客戶的良好關系是企業(yè)創(chuàng)造的價值得以實現(xiàn)或超值實現(xiàn)的資源。人才市場及企業(yè)內部，管理者與員工之間的關系也在企業(yè)價值創(chuàng)造過程中發(fā)揮重要作用：如基于知識共享的創(chuàng)新，基于信息交流而降低的成本、提高的效率也創(chuàng)造了價值。資本市場上企業(yè)與投資者（包括潛在投資者）之間的關系，可以使企業(yè)資金成本、代理成本降低，企業(yè)價值提升從而創(chuàng)造價值。

　　對關系的重視表現(xiàn)在以下方面：一是經濟租即價值或價值增量。企業(yè)理論的關系學派認為關系是資源流動的基礎，它是構成經濟和社會結構的本質。關系建立是一種更加主動的價值創(chuàng)造形式，關系租與資源租、能力租（或創(chuàng)新租）一起成為價值創(chuàng)造的主要源泉。二是隨著信息技術的發(fā)展與廣泛深入的使用，在信息過程發(fā)揮作用的信息系統(tǒng)，越來越重視對市場與企業(yè)中關系的管理：如供應鏈管理系統(tǒng)、客戶關系管理系統(tǒng)、投資者關系管理系統(tǒng)、知識管理信息系統(tǒng)等。其他如關系營銷理念及其理論、應用的快速發(fā)展；經濟學與社會學的逐漸結合（管理學下的會計學就是社會學、經濟學綜合后的學科）；社會資本（包括知識資本、關系資本）概念的出現(xiàn)等。

　　可以說“關系是一種資源”。關系泛指人（包括自然人與法人）與人之間的關系，要注意的是只有能夠創(chuàng)造價值的關系才是資源，只有基于信任和良好聲譽的關系才會創(chuàng)造價值。為了創(chuàng)造并管理好關系資源，最重要的是解決信息不對稱，即進行信息的溝通、交流。信息時代在關系建立與管理過程中，必然借助現(xiàn)代化的信息技術與信息系統(tǒng)。

　　作為信息系統(tǒng)，會計的目標是溝通資金流中業(yè)務過程與管理過程的關系，它反映、反饋資金流，為管理過程提供決策信息。資金流既貫穿市場也經過企業(yè)，會計信息系統(tǒng)在資本市場上的目標是在上市公司與投資者（含潛在投資者）之間進行溝通，創(chuàng)建并管理好投資者關系。會計信息系統(tǒng)在企業(yè)中的目標是反映、反饋企業(yè)內業(yè)務過程，為企業(yè)各級管理者提供決策信息，創(chuàng)建并管理好整個業(yè)務過程中所涉及的關系，如企業(yè)與員工、供應商、客戶等利益相關者之間的關系。

　　這種以獲取價值或增量價值為目的，以資金流為基本業(yè)務過程，以資本市場及企業(yè)內部關系管理為導向，在價值管理與價值創(chuàng)造過程中充分發(fā)揮溝通、交流作用的信息系統(tǒng)就是關系型會計信息系統(tǒng)。關系型會計信息系統(tǒng)是系統(tǒng)整體觀下對資金流或價值鏈的認識，它強調系統(tǒng)的整體優(yōu)化，而不僅僅是傳統(tǒng)意義上的財務會計加管理會計。

　　四、關系型會計信息系統(tǒng)的特性

　�。ㄒ唬╆P系型會計信息系統(tǒng)服務于基于關系的價值網絡

　　資金的特性使資金流通過市場和企業(yè)與物質、人力、信息、關系等資源有著復雜的聯(lián)系。物質市場上的買賣使資金與物質相互轉換，企業(yè)可購買生產的設備和原材料，也可賣出產品、提供服務實現(xiàn)新的價值。人才市場上企業(yè)可利用資金雇傭員工。資本市場上企業(yè)憑借投資者關系及資金增值的愿景籌措資金。

　　在價值創(chuàng)造過程中，需要各種資源，則擁有不同資源的行為主體之間的互動關系是構成經濟和社會結構的本質。按合同的不完全性程度，關系分為正式的契約關系、非正式的契約關系或隱契約關系。為了使資金流即價值鏈增值，企業(yè)在市場上與市場的其他參與者存在著網狀關系，企業(yè)內部各種資源、所有參與者之間也存在著網狀的關系。依據(jù)不同的關系，資源流動、變換著，同時也發(fā)生著價值的交換，最終價值增值。因此價值鏈其實是一個價值網絡，這個網絡是基于關系的。

　　丹尼爾·F·斯普爾伯（Daniel F.Spulber）的中間層理論認為企業(yè)就是在市場終端買者與賣者個體（如供應商及消費者，投資者及上市公司等）之間的中間層（企業(yè)、金融中介機構），即企業(yè)是價值網絡中的一個節(jié)點。企業(yè)通過市場與其他企業(yè)或市場參與者相互聯(lián)系，企業(yè)內部的各個參與者也以各種價值創(chuàng)造活動而進行價值交換并建立關系。企業(yè)與市場的參與者其實就是價值鏈上的利益相關者。

　　關系型會計信息系統(tǒng)服務的是價值網絡，也應該是網絡化的。但要注意的是價值網絡中網絡一詞的含義是指關系的結構是網絡化的，它涉及到各種資源的多維向量空間，它與網絡技術中網絡的含義不同，盡管網絡技術對價值網絡有重要的推動作用。關系各方可以而且越來越依靠計算機網絡進行信息交流、溝通，增強聯(lián)系。

　�。ǘ�）關系型會計信息系統(tǒng)是資金流自適應的結果

　　系統(tǒng)是開放性的，它與環(huán)境有密切聯(lián)系，并能向適應環(huán)境的方向發(fā)展。系統(tǒng)是動態(tài)的，處于不斷發(fā)展變化中。一個遠離平衡態(tài)的開放系統(tǒng)可以通過不斷地與外界交流，在外界條件達到一定閾值時，從原來無序狀態(tài)轉變?yōu)闀r空和功能上的有序狀態(tài)，這就是系統(tǒng)的自適應性。

　　經濟全球化競爭壓力和網絡化技術的進步，使資金流所處環(huán)境發(fā)生了巨大改變，也增強了資金流自適應的動力和條件。資本市場上越來越大的資金競爭壓力是會計信息系統(tǒng)發(fā)展、升級為關系型會計信息系統(tǒng)的動力；網絡技術一方面使投資者比以前信息更加靈通、要求更高，而且擁有了更大的主動決策權；另一方面也為關系管理的核心——搭建互動式的交流平臺創(chuàng)造了條件。

　　狹義的資金流只限于企業(yè)內，系統(tǒng)論觀點則將企業(yè)內的資金流放置在市場這個大系統(tǒng)網絡中，是廣義的資金流概念。唯有廣義資金流的整體優(yōu)化，才能使價值鏈最優(yōu)。也就是說：除了要在企業(yè)中管理好資金流以外，還要注重資本市場上資金流的管理。資本市場上資本競爭的加劇以及投資者主動決策權的加大，既要求企業(yè)為投資者創(chuàng)造最高的價值，又要讓投資者信任企業(yè)，相信企業(yè)的投資價值。傳統(tǒng)的會計信息系統(tǒng)以狹義的資金流為業(yè)務過程，關系型會計信息系統(tǒng)則以廣義的資金流為業(yè)務過程。關系型會計信息系統(tǒng)在資本市場上以投資者關系管理為核心，以贏得投資者的信任為目標，所以關系型會計信息系統(tǒng)正是在技術進步、經濟發(fā)展以及競爭態(tài)勢達到一定閾值時，資金流表現(xiàn)出的一種適應性、應變能力和系統(tǒng)的進化性。關系型會計信息系統(tǒng)的自適應性還表現(xiàn)在其設計思想與學習能力上。

　�。ㄈ�）關系型會計信息系統(tǒng)是基于知識管理的信息系統(tǒng)

　　計算機是人類進行信息管理的主要工具，信息管理經歷了以下三個階段：傳統(tǒng)的信息管理階段、信息資源管理階段和知識管理階段。傳統(tǒng)的信息管理主要關注信息的組織，更關注信息加工處理的技術，數(shù)據(jù)的組織經歷了由分散到集中統(tǒng)一的過程。當數(shù)據(jù)實現(xiàn)了集中統(tǒng)一的組織以后，信息才真正成為一種資源，并且實現(xiàn)了信息資源的共享，進入信息資源管理階段。信息資源管理更關注信息內容，即信息資源的綜合利用。此階段主要通過對信息載體、信息系統(tǒng)、信息網絡、信息設備的管理來實現(xiàn)對信息內容的管理。知識管理階段是信息管理的最新發(fā)展，它是前兩個階段的繼承和發(fā)展。知識管理將信息轉化為知識，并用知識來提高企業(yè)的應變能力和創(chuàng)新能力。知識管理關注知識的應用，具有較強的方向性和效用性。知識管理強調系統(tǒng)化的處理和利用信息、發(fā)掘知識內涵、建立以先進信息技術為基礎的知識管理系統(tǒng)、促進知識的廣泛共享和創(chuàng)新。

　　會計信息系統(tǒng)也經歷了三個階段：即會計電算化、會計信息化和會計知識化。會計電算化階段注重信息技術在會計中的應用，以提高信息處理的效率為主要目標。會計信息化階段將會計信息作為一種企業(yè)內部管理與外部作決策用的資源，以提高企業(yè)管理和外部決策效率。會計知識化更注重將會計信息轉換為會計知識，以提高資金流的應變能力和創(chuàng)新能力，關系型會計信息系統(tǒng)是基于知識管理的信息系統(tǒng)。

　　傳統(tǒng)的信息管理、信息資源管理與知識管理是信息管理的不同階段，三者有區(qū)別但并不能相互替代，它們相互補充，以傳統(tǒng)的信息管理為基礎，以信息資源利用、知識創(chuàng)造與利用為手段，以價值管理與價值創(chuàng)造為目標，相互影響、相互啟發(fā)、共同發(fā)展，形成并存的局面，即三者共存于一體化的信息知識管理體系中。同樣，關系型會計信息系統(tǒng)其實是會計電算化、會計信息化、會計知識化三位一體化后的信息系統(tǒng)，它以承載于資金流上的價值創(chuàng)造與價值管理為業(yè)務過程，將資金流的數(shù)據(jù)收集起來，進行信息化、知識化的處理，并應用于市場與企業(yè)不同層面的資金業(yè)務管理過程中。

　　【參考文獻】

　　[1] 阿妮塔，等著.楊周南，等譯.現(xiàn)代會計信息系統(tǒng).經濟科學出版社，1999年12月.

　　[2] 沈曉珊，劉東.從系統(tǒng)論看企業(yè)網絡的運行發(fā)展.數(shù)量經濟技術經濟研究，2002年第8期.

　　[3] 孔德超，周九常.論MIS、IRM和KM的關系.河南圖書館學刊，2003年8月.

　　[4] 茅寧，王晨.軟財務——基于價值創(chuàng)造的無形資產投資決策與管理方法研究.中國經濟出版社，2005年5月.