《會(huì)計(jì)法》規(guī)定：“各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度?！眴挝粌?nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，也稱內(nèi)部控制制度，是指單位為了保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護(hù)其資產(chǎn)的安全、完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、完整而制定和實(shí)施的政策和程序，采取的制度和方法。建立、健全內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度是各單位的法定義務(wù)。

　　一、建立內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的目標(biāo)和原則

　　就我國(guó)現(xiàn)實(shí)而言，單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的目標(biāo)是：第一，保證單位經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；第二，保護(hù)單位資產(chǎn)的安全、完整；第三，保證會(huì)計(jì)記錄的可靠性和及時(shí)性；第四，保證單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)符合效益原則；第五，保證單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在法定范圍內(nèi)進(jìn)行。

　　從我國(guó)會(huì)計(jì)工作實(shí)際出發(fā)，建立單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度應(yīng)當(dāng)遵循以下原則：第一，合法性原則。即各單位制定的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度應(yīng)當(dāng)符合并嚴(yán)格執(zhí)行法律、法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。第二，適應(yīng)性原則，即各單位制定的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)本單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、業(yè)務(wù)管理的特點(diǎn)和要求。第三，規(guī)范性原則。即各單位制定的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度應(yīng)當(dāng)全面規(guī)范本單位的會(huì)計(jì)工作，要符合并體現(xiàn)會(huì)計(jì)科學(xué)的基本原理和方法，并能規(guī)范會(huì)計(jì)事務(wù)的各個(gè)方面、各個(gè)環(huán)節(jié)的工作，不能顧此失彼。第四，科學(xué)性原則。制定單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，必須科學(xué)合理，以使所制定的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度便于操作和執(zhí)行；必須利于控制和檢查，有了解監(jiān)督制度執(zhí)行情況的手段和途徑；要根據(jù)執(zhí)行情況和管理需要不斷完善，以保證內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度更加適應(yīng)管理需要。

　　二、單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的基本內(nèi)容

　　1、明確會(huì)計(jì)事項(xiàng)相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限。即“記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約”。具體要求是：第一，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)、會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員、記賬人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，做到職權(quán)明確，程序規(guī)范，責(zé)任清楚，避免因職責(zé)不清相互扯皮、推諉，甚至越權(quán)行事，造成管理失控。第二，記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員要實(shí)行職務(wù)分離；同時(shí)，審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員之間也要實(shí)行職務(wù)分離。職務(wù)分離是內(nèi)部控制的重要手段之一，可以有效防止因權(quán)限集中、職務(wù)重疊而造成的貪污、舞弊和決策失誤。第三，記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員應(yīng)當(dāng)相互制約。

　　如匯出一筆采購(gòu)貨款，要由采購(gòu)經(jīng)辦人填寫(xiě)請(qǐng)款單，供應(yīng)計(jì)劃員或供應(yīng)部門(mén)負(fù)責(zé)人審查請(qǐng)款數(shù)額、內(nèi)容及收款單位是否符合合同和計(jì)劃，會(huì)計(jì)員審核請(qǐng)款單的內(nèi)容并核對(duì)采購(gòu)預(yù)算后編制付款憑證，最后由出納員憑手續(xù)完整的付款憑證辦理匯款結(jié)算出納員開(kāi)出匯款結(jié)算憑證，還要通過(guò)會(huì)計(jì)員審核，前后須經(jīng)四人分工負(fù)責(zé)處理。而采購(gòu)匯款的報(bào)賬業(yè)務(wù)，則規(guī)定要經(jīng)過(guò)采購(gòu)經(jīng)辦人填寫(xiě)報(bào)賬單，貨物提運(yùn)人員提貨，倉(cāng)庫(kù)保管員驗(yàn)收數(shù)量，檢查員驗(yàn)收質(zhì)量，以及會(huì)計(jì)員審核發(fā)票、賬單及驗(yàn)收憑證，編制轉(zhuǎn)賬憑證報(bào)銷。

　　2、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部建立內(nèi)部稽核制度和內(nèi)部牽制制度。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部稽核制度的內(nèi)容，按照財(cái)政部發(fā)布的《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的規(guī)定包括：稽核工作的組織形式和具體分工；稽核工作的職責(zé)、權(quán)限；審核會(huì)計(jì)憑證和復(fù)核會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表的方法等。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部牽制制度，也稱錢(qián)賬分管制度。內(nèi)部牽制制度要求，凡是涉及款項(xiàng)和財(cái)物收付、結(jié)算及登記的任何一項(xiàng)工作，必須由兩人或兩人以上分工辦理。如現(xiàn)金和銀行存款的支付，應(yīng)由會(huì)計(jì)主管人員或其授權(quán)的代理人審核批準(zhǔn)，出納人員付款，記賬人員記賬。再如單位發(fā)放工資，應(yīng)當(dāng)由工資核算人員編制工資單，出納人員向銀行提取現(xiàn)金和分發(fā)工資，記賬人員記賬。銀行票據(jù)的簽發(fā)印鑒，必須有兩人分別掌管；不相容會(huì)計(jì)工作崗位應(yīng)當(dāng)相互分離，出納員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。在手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，應(yīng)收賬款的總賬和顧客明細(xì)賬應(yīng)由不同的人來(lái)記錄，而記錄現(xiàn)金收入和支出的人員不應(yīng)負(fù)責(zé)調(diào)節(jié)銀行賬戶；在計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)（CIS）部門(mén)內(nèi)，及CIS部門(mén)與使用部門(mén)之間應(yīng)進(jìn)行適當(dāng)?shù)穆氊?zé)劃分，CIS系統(tǒng)的很多職能，如系統(tǒng)分析、程序設(shè)計(jì)、電腦操作和數(shù)據(jù)控制應(yīng)被分開(kāi)，另外，CIS不應(yīng)更正使用部門(mén)送交的數(shù)據(jù)資料，并且在組織上應(yīng)獨(dú)立于使用部門(mén)。

　　3、明確重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行程序。重大對(duì)外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，即各單位重大的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，也是非常重要的財(cái)務(wù)管理問(wèn)題。決策和執(zhí)行的程序不明確，缺乏有效的監(jiān)督和控制，不僅影響國(guó)家、單位和社會(huì)公眾利益，也會(huì)削弱財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理職能，并影響會(huì)計(jì)秩序和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。所以，重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行程序應(yīng)當(dāng)明確，做到制度化、規(guī)范化；決策和執(zhí)行程序中應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)決策人員與執(zhí)行人員之間能夠相互監(jiān)督、相互制約，既要防止權(quán)限過(guò)于集中，也要防止政出多門(mén)、各行其是。

　　如在公司制企業(yè)，董事會(huì)擬訂重大對(duì)外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度等計(jì)劃或方案；股東會(huì)審核、批準(zhǔn)，形成決議；以總經(jīng)理為首的經(jīng)營(yíng)者執(zhí)行股東會(huì)決議；監(jiān)事會(huì)對(duì)經(jīng)營(yíng)者執(zhí)行股東會(huì)決議情況進(jìn)行監(jiān)督。

　　4、進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查。各單位不僅要建立財(cái)產(chǎn)清查制度，而且要明確規(guī)定財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限、組織程序。如在編報(bào)年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告之前，必須進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查，對(duì)賬實(shí)不符的問(wèn)題根據(jù)有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，以保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)真實(shí)、完整。財(cái)產(chǎn)清查既可定期也可不定期進(jìn)行，清查時(shí)根據(jù)單位實(shí)際情況，既可全面也可部分進(jìn)行。清查的范圍和方法：對(duì)財(cái)產(chǎn)物資實(shí)行實(shí)地盤(pán)點(diǎn)，對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、債權(quán)債務(wù)進(jìn)行清查核對(duì)。

　　5、對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)既是內(nèi)部控制的一個(gè)組成部分，又是內(nèi)部控制的一種特殊形式。內(nèi)部審計(jì)是在組織內(nèi)部對(duì)各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與控制系統(tǒng)的獨(dú)立評(píng)價(jià)，以確定既定的政策和程序是否貫徹，建立的標(biāo)準(zhǔn)是否遵循，資源的利用是否合理有效，以及單位的目標(biāo)是否達(dá)到。內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)是對(duì)會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料實(shí)行控制和再監(jiān)督。在單位內(nèi)部應(yīng)當(dāng)有除會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員以外的專門(mén)機(jī)構(gòu)或人員對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行再監(jiān)督，有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或內(nèi)部審計(jì)人員的單位，該項(xiàng)工作應(yīng)當(dāng)由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行；沒(méi)有設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或內(nèi)部審計(jì)人員的單位，也可以由其他負(fù)責(zé)監(jiān)督的機(jī)構(gòu)、人員進(jìn)行，如公司制企業(yè)的監(jiān)事會(huì)等。對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)制度化、程序化。

　　6、明確在人事任免中的利害關(guān)系回避制度。如單位領(lǐng)導(dǎo)人的直系親屬不得擔(dān)任單位財(cái)會(huì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)主管；財(cái)會(huì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)主管人員的直系親屬不得在本單位擔(dān)任出納工作。

　　7重要崗位人員的定期輪崗制度。如會(huì)計(jì)崗位中的出納、材料核算、固定資產(chǎn)核算、債權(quán)債務(wù)核算、工資核算，收入、成本、費(fèi)用核算等崗位應(yīng)當(dāng)定期輪換。

　　三、保證內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度執(zhí)行的主要措施

　　1、單位負(fù)責(zé)人依法執(zhí)政是內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度執(zhí)行的首要措施。《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，“單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)”“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)”。單位領(lǐng)導(dǎo)在建立和執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度控制環(huán)境中起著關(guān)鍵性作用。

　　2、企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制制度執(zhí)行人員的選用是執(zhí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的基礎(chǔ)。內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)得再完善，若沒(méi)有稱職的人員來(lái)執(zhí)行，也不能發(fā)揮作用。企業(yè)的用人政策直接影響著企業(yè)能否吸收有較高能力的人員來(lái)執(zhí)行內(nèi)部控制制度。要杜絕賬戶設(shè)置不合理、記錄不真實(shí)的情況，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的職能作用，就必須重視對(duì)內(nèi)部控制制度執(zhí)行人員的選用和培訓(xùn)，提高財(cái)會(huì)人員的素質(zhì)，定期進(jìn)行考評(píng)，獎(jiǎng)優(yōu)罰劣。

　　3、充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的作用是執(zhí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的保證。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是強(qiáng)化內(nèi)部控制制度的一項(xiàng)基本措施，內(nèi)部審計(jì)工作的職責(zé)不僅包括審核會(huì)計(jì)賬目，還包括稽查、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度是否完善和企業(yè)內(nèi)各組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率，并向企業(yè)最高管理部門(mén)提出報(bào)告，從而保證企業(yè)的內(nèi)部控制制度更加完善嚴(yán)密。（作者：葉荷塘　鄭州鐵路分局財(cái)務(wù)分處）