現(xiàn)行征管模式依托計(jì)算機(jī)進(jìn)行稅收管理，而計(jì)算機(jī)的運(yùn)用是以信息準(zhǔn)確、全面為基礎(chǔ)的，涉稅信息資料的采集和分析按理應(yīng)該成為整個(gè)征管活動(dòng)的基礎(chǔ)。管理分局相當(dāng)于信息中心，前承征收分局，后聯(lián)稽查分局，辦理稅務(wù)登記等管理事項(xiàng)按理應(yīng)深入企業(yè)調(diào)查核實(shí)所附資料是否屬實(shí)后方能審批，目前由于人手少，征收分局和管理分局的窗口服務(wù)實(shí)際上是登記制而非審核制，企業(yè)申報(bào)的原始資料的準(zhǔn)確性很成問題。企業(yè)發(fā)生變更事項(xiàng)，一些重要事項(xiàng)如法人代表變更、經(jīng)營地址變化等有時(shí)會(huì)來辦理變更登記，其他信息發(fā)生變化則往往不來變更，導(dǎo)致信息不準(zhǔn)；有的企業(yè)幾年都不來換證、年檢；有的取消一般納稅人資格后，只是停供增值稅專用發(fā)票，對已發(fā)售的增值稅專用發(fā)票則未下戶清理，也難以清理；有的企業(yè)需要發(fā)票時(shí)才到稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)系申購，平時(shí)很少與稅務(wù)機(jī)關(guān)打交道，企業(yè)通信地址變化后就失去了聯(lián)系，稅務(wù)機(jī)關(guān)無法調(diào)查，稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)的聯(lián)系只能通過登報(bào)、公告等形式，缺乏一對一的稅企聯(lián)系。稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅與納稅企業(yè)逃稅構(gòu)成一種博奔關(guān)系，在稅收征管基礎(chǔ)不實(shí)、納稅人的準(zhǔn)確信息不為稅務(wù)機(jī)關(guān)所掌握的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)由于信息不對稱在博奔時(shí)經(jīng)常處于不利的地位。

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息數(shù)據(jù)目前采用手工輸入微機(jī)的辦法，原本就不完備、不準(zhǔn)確的資料在手工輸入時(shí)又可能發(fā)生錯(cuò)誤。計(jì)算機(jī)內(nèi)的信息既有錄入員手工輸入的錯(cuò)誤，也有企業(yè)申報(bào)不實(shí)的錯(cuò)誤，信息資料可信程度不高。信息失真和不全，計(jì)算機(jī)的依托作用也就難以發(fā)揮出來，存在“依托不住”的問題。事實(shí)上，目前計(jì)算機(jī)應(yīng)用水平僅停留在稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、稅款征收、發(fā)票管理以及稅收會(huì)計(jì)核算，只用于錄入、輸出、開票等淺表層次，多數(shù)地方的計(jì)算機(jī)未發(fā)揮應(yīng)有的作用，缺乏對經(jīng)濟(jì)稅源的嚴(yán)密監(jiān)控和對涉稅資料的收集整理，其管理功能、分析功能、數(shù)據(jù)處理和交換功能、監(jiān)控功能遠(yuǎn)末發(fā)揮出來，有的地方完全將計(jì)算機(jī)作為備查檔案的存儲(chǔ)工具，計(jì)算機(jī)使用后變成兩套資料、兩份工作，增加了一份額外的工作量。

　　（四）為納稅人服務(wù)不到位

　　現(xiàn)行稅收征管模式既有缺乏管理對象、稅源不清楚問題，也有少數(shù)辦事環(huán)節(jié)不健全、部分服務(wù)承諾得不到落實(shí)、服務(wù)不到位的問題。稅務(wù)機(jī)關(guān)不了解真實(shí)稅源，納稅企業(yè)不了解稅收法規(guī)。稅務(wù)機(jī)關(guān)的優(yōu)質(zhì)服務(wù)一定程度上停留在表面的微笑迎送上，沒有從實(shí)質(zhì)上方便納稅人辦理涉稅事項(xiàng)，簡化辦稅流程，提高辦事效率，提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)。目前各地征收比較集中，一些地方由于征收和管理分離以及各自內(nèi)部分工過于專業(yè)化，納稅人為解決涉稅問題往往要跑不同的科室，給納稅人辦稅增加了不必要的麻煩。一些地方目前未設(shè)專人負(fù)責(zé)稅務(wù)咨詢業(yè)務(wù)，納稅人對此有意見。稅收政策咨詢分散在征收分局和管理分局各科室，既增加了各科室的工作量，企業(yè)也覺得不方便，企業(yè)對政策變化不能及時(shí)了解。企業(yè)反映，通過上網(wǎng)（中國稅收咨詢網(wǎng)）了解政策，信息往往滯后1－2個(gè)月，解決的辦法可以在辦稅服務(wù)廳設(shè)咨詢服務(wù)臺(tái)安排專人答疑；設(shè)專線電話負(fù)責(zé)稅收政策咨詢；出稅務(wù)旬刊（每10天一期）：設(shè)立網(wǎng)址，及時(shí)發(fā)布最新稅收政策，進(jìn)一步幫助納稅人準(zhǔn)確處理稅務(wù)事項(xiàng)。一些企業(yè)反映自身缺乏甄別具體稅收政策是否適用本企業(yè)的能力，需要稅務(wù)機(jī)關(guān)給予一對一的“保姆式”服務(wù)；要求基層稅務(wù)機(jī)關(guān)將不合理的稅收政策及時(shí)向上級反映，為企業(yè)排憂解難?？偠灾?，對納稅人的服務(wù)水平、質(zhì)量、深度都存在不少欠缺。

　　（五）重點(diǎn)稽查和日常檢查不能實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)

　　現(xiàn)行征管模式強(qiáng)調(diào)重點(diǎn)稽查、以查促管，實(shí)際的效果卻不盡如人意。原因主要有三：一是征收和管理受理的資料可信程度低。目前征收、管理都實(shí)行窗口式服務(wù)，對企業(yè)動(dòng)態(tài)資料掌握不及時(shí)，對企業(yè)靜態(tài)資料了解不全面，對納稅戶底數(shù)掌握不清，稽查選案軟件雖然設(shè)置了銷售額、稅負(fù)率、連續(xù)數(shù)月稅負(fù)畸低等許多參數(shù)，但由于基礎(chǔ)資料失真、不全，不能有針對性地選案查案，稽查選案缺乏準(zhǔn)確性，主要采用人工選案方法，稽查能否有的放矢查到點(diǎn)子上，基本上取決于稽查人員的個(gè)人經(jīng)驗(yàn)和素質(zhì)。二是稽查脫離了征收與管理系列，將大量的精力用于應(yīng)付專案檢查，上半年忙檢查結(jié)算，下半年忙專項(xiàng)稽查，此外還要受理大量的舉報(bào)案件和應(yīng)付外地增值稅專用發(fā)票協(xié)查，無法進(jìn)行日?；楹歪槍χ攸c(diǎn)稅源企業(yè)開展稽查，通過稽查來促進(jìn)企業(yè)正常申報(bào)在目前沒有做到。三是稽查人員沒有實(shí)行分類管理、劃片稽查、專業(yè)稽查，對不同的行業(yè)沒有實(shí)行稽查人員相對固定化、專業(yè)化?；槿藛T對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況不熟悉，對企業(yè)的成本消耗定額不了解，只能對一些不很復(fù)雜的行業(yè)實(shí)行稽查。管理環(huán)節(jié)的檢查也是浮在面上，僅就票面、賬面進(jìn)行審核，只是審查增值稅專用發(fā)票填寫是否規(guī)范、有無漏項(xiàng)、金額抬頭、“￥”“圈”關(guān)門是否正確，而事實(shí)上近年來增值稅專用發(fā)票犯罪的手段日趨復(fù)雜，真正的問題主要出在真票假開上，需要審查資金有無支付、需要盤點(diǎn)庫存貨物是否實(shí)際存在。實(shí)際上絕大多數(shù)的企業(yè)沒有被稽查出問題的風(fēng)險(xiǎn)，久而久之勢必會(huì)助長納稅人的偷逃稅心理。

　　二、深化稅收征管改革需要著力處理好幾個(gè)主要關(guān)系

　　進(jìn)一步深化稅收征管改革，必須解決當(dāng)前稅收征管實(shí)踐中存在的協(xié)作不夠、控管乏力、信息失真、稽查低效、服務(wù)欠缺等主要問題，而解決這些問題的關(guān)鍵則在于正確處理好稅收征管中的幾個(gè)主要關(guān)系。

　?。ㄒ唬┱_處理改革與穩(wěn)定的關(guān)系，立足現(xiàn)實(shí)，面向未來，積極穩(wěn)妥地推進(jìn)稅收征管改革

　　征收管理的目的是貫徹執(zhí)行稅法和規(guī)章，征管是否有效的主要標(biāo)志是稅法或規(guī)章與實(shí)際的稅未征收是否一致，稅法是不是得到完全準(zhǔn)確貫徹執(zhí)行，是衡量征管改革成敗和效率高低的主要標(biāo)志。進(jìn)一步深化稅收征管改革既要朝著這一基本目標(biāo)積極邁進(jìn)，又要考慮現(xiàn)在已經(jīng)取得的改革成果，在鞏固的基礎(chǔ)上逐步完善，這就要求我們既要堅(jiān)持面向未來、積極改革的原則，又要堅(jiān)持立足現(xiàn)實(shí)、相對穩(wěn)定的原則。

　　過去由于稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員權(quán)力得不到有效制約，執(zhí)法隨意，依情依權(quán)而不依法，不能做到稅法面前人人平等，這是舊的征管模式的最大弊端。而建立新的稅收征管模式后，以規(guī)范的稅收專業(yè)化分工管事制度代替專管員管戶制度，形成了有效的權(quán)力制約機(jī)制，從而為依法治稅和實(shí)現(xiàn)征管目標(biāo)奠定了重要基礎(chǔ)，這是我國稅收征管改革取得的最重要成果。征管改革的模式大方向是正確的，方法是有力的，效果是明顯的。當(dāng)然，這一新模式運(yùn)行時(shí)間還比較短，配套條件（包括稅務(wù)人員素質(zhì)、社會(huì)環(huán)境、軟硬件設(shè)施）還跟不上，致使新模式在運(yùn)行中還存在這樣那樣的問題，這是正?，F(xiàn)象，不能因?yàn)榇嬖谀承┚植康牟煌晟坪鸵恍╁e(cuò)失就否定整個(gè)改革成果。新征管模式抓住了根本，如果所存在的非根本性問題能夠通過深化改革，用適當(dāng)?shù)姆绞郊右越鉀Q，那么這一模式就是有生命力的。因此，我們的工作重點(diǎn)應(yīng)當(dāng)對新模式進(jìn)行鞏固、完善和提高，堅(jiān)持改革方向不動(dòng)搖，要敢于并善于發(fā)現(xiàn)存在的問題，積極想辦法加以克服，面向未來，積極創(chuàng)新，使改革具有前瞻性。

　　但是，征管改革又是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，對外涉及廣大納稅人，對內(nèi)事關(guān)所有稅務(wù)人員，模式一旦確定，應(yīng)當(dāng)在一段時(shí)間內(nèi)保持相對穩(wěn)定，不可朝令夕改，要避免因模式變動(dòng)過于頻繁而造成稅務(wù)人員人心不穩(wěn)、納稅企業(yè)無所適從。對征管模式運(yùn)行中存在的問題，不能視而不見，但要全面分析問題的表現(xiàn)及原因，在采取措施加以改革的同時(shí)，從全局出發(fā)，實(shí)事求是，立足當(dāng)前，面向未來，逐步解決，而不是推倒重建。

　?。ǘ┱_處理分工與協(xié)作的關(guān)系，合理分工，加強(qiáng)協(xié)作，避免忙閑不均

　　在深化征管改革的過程中，要按照管理學(xué)的基本要求，合理配置人力資源，分工協(xié)作，相互制約。各個(gè)崗位的職責(zé)要明確，同一業(yè)務(wù)的不同環(huán)節(jié)應(yīng)根據(jù)需要分別設(shè)置不同的崗位，以保證崗位間的相互制約。與此同時(shí)，要建立崗位之間的協(xié)作機(jī)制，面向納稅人的崗位可推行綜合崗位，一人多崗，同時(shí)處理多種業(yè)務(wù)，以方便納稅人。在機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備上，應(yīng)當(dāng)遵循精簡高效的原則，可以將目前征收環(huán)節(jié)和管理環(huán)節(jié)不需下戶調(diào)查、只是受理服務(wù)的窗口業(yè)務(wù)歸并合一，成立征收服務(wù)分局（名稱可進(jìn)一步斟酌），設(shè)立六大類型服務(wù)與管理窗口，受理稅務(wù)登記、申報(bào)征收、發(fā)票管理、違章處理、政策咨詢以及其他涉稅事項(xiàng)。每一類型的窗口不過于細(xì)分具體的辦事環(huán)節(jié)，但應(yīng)根據(jù)該類業(yè)務(wù)工作量的大小合理設(shè)置多個(gè)服務(wù)崗位，既有建立在分工基礎(chǔ)上的責(zé)任制，又有在遇到集中辦稅事項(xiàng)時(shí)統(tǒng)一指揮、協(xié)同作戰(zhàn)的靈活性。避免出現(xiàn)稅務(wù)人員忙閑不均和納稅人較長時(shí)間排隊(duì)辦稅的現(xiàn)象。

　?。ㄈ┱_處理管戶與管事、管稅的關(guān)系，強(qiáng)化稅源控管

　　稅源監(jiān)控作為全部稅收管理工作的起點(diǎn)和基礎(chǔ)，貫穿于稅收征管工作的全過程。如果不能及時(shí)準(zhǔn)確地掌握稅源的規(guī)模和分布情況，不能及時(shí)掌握納稅人經(jīng)營情況、經(jīng)營方式、核算方式和稅源變化情況。我們的征管工作就會(huì)出現(xiàn)極大的盲目性。國稅系統(tǒng)主要承擔(dān)流轉(zhuǎn)稅的征管任務(wù)，以企業(yè)納稅人為主，稅源主要集中在大中型企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)選派人員對重點(diǎn)稅源實(shí)行長期跟蹤監(jiān)督、專業(yè)化管理，才能比較全面、深入地掌握納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營和財(cái)務(wù)活動(dòng)情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決問題。如何強(qiáng)化事前管理，變被動(dòng)收稅為主動(dòng)管稅，使稅務(wù)人員自覺加強(qiáng)對納稅戶納稅情況的跟蹤管理，及時(shí)了解企業(yè)經(jīng)營變動(dòng)情況和納稅情況，在納稅出現(xiàn)異常情況后及時(shí)開展調(diào)查和催報(bào)催繳，是迫切需要解決的問題。具體的解決方法有多種模式，可通過在征收、管理、稽查系列內(nèi)部分工增加“戶管”職責(zé)（如深圳市地稅模式）；可通過按地域設(shè)立分局專門從事對納稅戶的管理和檢查（如南京市國稅模式）。管事與管戶有機(jī)結(jié)合，通過采取分類管理、劃片巡查，加強(qiáng)對納稅人的戶籍管理，解決稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)信息不了解的問題，對取消專管員制度后形成的管理真空進(jìn)行彌合，可以說是對傳統(tǒng)專管員管戶制度的“否定之否定”。但值得注意的是，這一制度與專管員管戶制度有相似之處，片管員、戶籍管理員在一定程度上仍有專管員的實(shí)質(zhì)，時(shí)間一長則難以克服片管員與納稅人“合謀”尋租行為。稅源的控管與日?；榧纫⒁庑畔⒌你暯樱惨⒁夥稚⒒闄?quán)力，發(fā)揮制約機(jī)制，實(shí)現(xiàn)分工制衡，同時(shí)也要注意工作輪換，避免重蹈專管員固定管戶的老路。

　?。ㄋ模┱_處理計(jì)算機(jī)使用與發(fā)揮管理主體的主動(dòng)性之間的關(guān)系，提高計(jì)算機(jī)使用效能

　　任何有效的管理都必須建立在全面準(zhǔn)確的信息基礎(chǔ)之上。新的征管模式以計(jì)算機(jī)為依托，就是以計(jì)算機(jī)作為信息處理的基本手段。這種依托的可靠性取決于信息采集的全面性和準(zhǔn)確性。如果計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)中的信息不完整、不準(zhǔn)確，那么計(jì)算機(jī)就不能起到依托作用，就不能節(jié)約時(shí)間和減輕勞動(dòng)量，反而會(huì)造成巨大的資金浪費(fèi)、時(shí)間浪費(fèi)及人力浪費(fèi)。因?yàn)槿绻麛?shù)據(jù)不準(zhǔn)確，要么信息系統(tǒng)實(shí)際上無法提供有用的管理信息，要么在以后使用數(shù)據(jù)時(shí)需逐次進(jìn)行數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性的甄別、選擇，耗費(fèi)巨大的人力、物力和時(shí)間。如何確保計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)中的信息全面準(zhǔn)確，如何在數(shù)據(jù)采集時(shí)就做到確保數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，是今后征管改革的基礎(chǔ)性工作。計(jì)算機(jī)的采用及其網(wǎng)絡(luò)化對提高稅收管理的速度和質(zhì)量有重要作用，這毫無異議。但不少發(fā)展中國家的稅收征管改革實(shí)踐證明，計(jì)算機(jī)是重要的，但不是萬能的，不能以為有了計(jì)算機(jī)，稅收征管中的一切問題就迎刃而解了，必須重視發(fā)揮管理人員的主動(dòng)性，解決信息不準(zhǔn)確、不完整問題。

　　對于納稅人申報(bào)資料不實(shí)的問題，要通過加強(qiáng)對企業(yè)的專業(yè)化管理加以克服。這就要設(shè)立專門從事稅源控管的機(jī)構(gòu)，實(shí)行地段包干或行業(yè)管理，責(zé)任到人，掌握稅源和納稅申報(bào)情況，加強(qiáng)稅源企業(yè)的跟蹤管理，實(shí)行一戶一檔，變被動(dòng)收稅為主動(dòng)監(jiān)管，提高納稅申報(bào)率和申報(bào)準(zhǔn)確率；實(shí)行片管、段管或行業(yè)專業(yè)化管理的稅源控管方式，以全面補(bǔ)充、糾正納稅戶申報(bào)的信息資料；加強(qiáng)征管資料檔案化管理，加強(qiáng)對稅源的調(diào)查、分析、預(yù)測、管理和監(jiān)控；堅(jiān)持“誰受理收集誰整理歸檔”的征管資料歸檔分工原則，及時(shí)、準(zhǔn)確地將納稅人申報(bào)的資料和稅收控管過程中掌握的信息錄入計(jì)算機(jī)，便于征收、控管、稽查之間的信息傳遞與使用。

　　對于人工錄入造成錯(cuò)誤的問題，要著眼于改變?nèi)斯や浫氲淖龇?，從技術(shù)上設(shè)計(jì)出能“原汁原味”、快速準(zhǔn)確地錄入納稅人申報(bào)資料的辦法，盡量不采用人工輸入的方法進(jìn)行數(shù)據(jù)采集。目前涉及全部納稅人的數(shù)據(jù)主要有申報(bào)信息、財(cái)務(wù)報(bào)表信息、發(fā)票購買與使用、抵扣方面的信息，要盡量減少人工采集數(shù)據(jù)的比重。就申報(bào)信息來講，可以采用多種方式進(jìn)行數(shù)據(jù)采集，對小規(guī)模納稅人的增值稅申報(bào)或其他只需申報(bào)較少數(shù)據(jù)項(xiàng)的稅種，可以采用電話申報(bào)的方式：對需輸入數(shù)據(jù)項(xiàng)較多的申報(bào)，可以采用互聯(lián)網(wǎng)申報(bào)，也可以由稅務(wù)機(jī)關(guān)開發(fā)簡單的輸入程序，讓納稅人在自己的計(jì)算機(jī)中輸入相應(yīng)的數(shù)據(jù)，再使用申報(bào)磁盤的方式申報(bào)，或采用機(jī)械化的數(shù)據(jù)采集方法進(jìn)行數(shù)據(jù)采集，如采用光電掃描識別的方法，或公布各稅種的申報(bào)數(shù)據(jù)格式，要求納稅人按此格式申報(bào)電子數(shù)據(jù)文件（可以通過磁盤或計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)提交）。對財(cái)務(wù)報(bào)表信息、發(fā)票購買與使用、抵扣等方面的信息，也可以采用類似的方法進(jìn)行采集。與此同時(shí)，建立必要的事后復(fù)核制度，確保數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。建議在重要業(yè)務(wù)操作中實(shí)行對賬制度，在所有業(yè)務(wù)操作（或大部分業(yè)務(wù)操作）中建立每日核對工作日志的制度。與稅款有關(guān)的業(yè)務(wù)均應(yīng)進(jìn)入稅收會(huì)計(jì)核算體系中，稅款的入庫要與國庫對賬，要定期與納稅人進(jìn)行有關(guān)應(yīng)征稅款、入庫稅款等內(nèi)容的對賬，發(fā)票銷售也要實(shí)行對賬制度。

　　（五）正確處理納稅人主動(dòng)申報(bào)與加強(qiáng)稅務(wù)稽查的關(guān)系，提高稅務(wù)稽查的有效性和針對性

　　納稅人自覺主動(dòng)、在集中地點(diǎn)申報(bào)是征管改革的最大成效，對于理順稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人的關(guān)系，方便納稅人，建立與市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的征納關(guān)系有重要意義，是稅收征管改革的基礎(chǔ)，這一做法要堅(jiān)持。但如果缺少通過有效的日常檢查和重點(diǎn)稽查所形成的核實(shí)機(jī)制，受經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)動(dòng)，納稅人自己申報(bào)的資料很難做到準(zhǔn)確。正確處理日常檢查和重點(diǎn)稽查的關(guān)系，要求重視日常檢查。過去的征管模式偏重于稅收稽查而忽視日常稅收管理，強(qiáng)化稅源控管工作后，要防止放松稽查的傾向。在以納稅人自行申報(bào)納稅為基礎(chǔ)的模式下，以查促管是保證納稅人如實(shí)申報(bào)的重要手段，稅務(wù)稽查始終都是稅收工作的“重中之重”。目前稅務(wù)稽查主要忙于專項(xiàng)檢查，日常稽查沒有真正發(fā)揮以查促管作用，未結(jié)合征管的基礎(chǔ)資料進(jìn)行選案稽查，而且檢查多浮在面上，稽查人員對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)和可能出現(xiàn)的逃稅漏洞不清楚，稽查效果不佳。在征收、管理環(huán)節(jié)加強(qiáng)對稅源的控管后，征管基礎(chǔ)資料準(zhǔn)確性、完整性的提高為稽查準(zhǔn)確選案創(chuàng)造了條件，稽查的重點(diǎn)應(yīng)轉(zhuǎn)到日?；樯蟻?。為了更好地發(fā)揮稅務(wù)稽查以查促管的作用，應(yīng)加大重點(diǎn)稅源的稽查力度，對一般納稅企業(yè)應(yīng)根據(jù)管理和征管環(huán)節(jié)有關(guān)信息資料進(jìn)行選案稽查，外地增值稅專用發(fā)票的協(xié)查可由負(fù)責(zé)稅源動(dòng)態(tài)控管的部門承擔(dān)。為了提高稽查的質(zhì)量，有必要對稅務(wù)稽查分工實(shí)行相對專業(yè)化，安排一個(gè)人或一個(gè)小組長期負(fù)責(zé)某一行業(yè)或地段的納稅企業(yè)，使稅務(wù)稽查人員成為某一類納稅企業(yè)的查賬行家，全面了解納稅人的深層次問題，掌握足夠、準(zhǔn)確、及時(shí)的信息。使稅務(wù)稽查有的放矢，避免稽查的盲目性。

　?。┱_處理納稅人權(quán)利與義務(wù)的關(guān)系，優(yōu)化稅收服務(wù)

　　權(quán)利和義務(wù)是相輔相成缺一不可的，沒有無義務(wù)的權(quán)利，也沒有無權(quán)利的義務(wù)。納稅人具有自覺主動(dòng)地遵照稅法、依法納稅的義務(wù)，同時(shí)也享有憲法所賦予的各項(xiàng)公民權(quán)利，如有權(quán)了解稅收法律、政策，對其中不明確之處有權(quán)要求稅務(wù)機(jī)關(guān)給予明確解答；對證稅人員的涉稅決定，納稅人有權(quán)要求復(fù)議直至提起訴訟；納稅人有權(quán)通過其民意代表或社會(huì)輿論工具揭發(fā)征稅人員構(gòu)私舞弊、侵害納稅人權(quán)益的行為。與此相對應(yīng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)有責(zé)任或義務(wù)向納稅人宣傳稅法、政策，解答疑問；在進(jìn)行征稅時(shí)有責(zé)任讓納稅人了解自己的權(quán)利和不履行或拒絕履行納稅義務(wù)的后果；對納稅人的復(fù)議申請必須給予答復(fù)，對起訴要以平等的身份應(yīng)訴，稅務(wù)機(jī)關(guān)對自己造成的失誤要承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，比如對多收的稅款不僅要退還而且要支付利息。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)作為國家執(zhí)法機(jī)關(guān)也享有法律賦予的強(qiáng)制執(zhí)法權(quán)，對納稅人拒絕履行納稅義務(wù)進(jìn)行偷稅甚至抗稅的行為具有有效的處置權(quán)。關(guān)于實(shí)現(xiàn)優(yōu)化服務(wù)的目標(biāo)，目前納稅入反映較為迫切的是解答政策疑難問題。大中城市可考慮在市局設(shè)立類似于110這樣的稅收政策總咨詢中心，由各業(yè)務(wù)處室派員輪流值班，接受納稅人有關(guān)稅收政策的咨詢、對普遍性的問題要出版旬刊（最好是網(wǎng)絡(luò)電子版）進(jìn)行解答。這樣不僅可以方便納稅人，提高服務(wù)質(zhì)量，對提高稅務(wù)人員分析問題、解決問題的能力也有幫助，他們必須通過認(rèn)真研究才能回答納稅人的問題，因而解答問題的過程也是業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)和提高的過程。

　　三、深化稅收征管改革的幾種思路

　　我國的稅收征管改革較長時(shí)期都是束縛于征收、管理與稽查之間相互制約的思路上，普遍存在疏于管理、淡化責(zé)任的問題。近年來，許多地方在強(qiáng)化稅收管理方面采取了不少行之有效的措施，進(jìn)行了很多有益的探索，或改變機(jī)構(gòu)設(shè)置，或調(diào)整機(jī)構(gòu)內(nèi)部分工，重點(diǎn)解決管理環(huán)節(jié)薄弱的問題。為了克服現(xiàn)行征管模式運(yùn)行中的主要問題，正確處理深化稅收征管改革中的幾個(gè)主要關(guān)系，筆者認(rèn)為，總結(jié)分析各地征管改革模式的利弊得失，有如下幾種思路可供選擇參考。

　?。ㄒ唬┱鞴懿閷I(yè)化分工，稅源監(jiān)控職能一分為三

　　按照這一思路，機(jī)構(gòu)設(shè)置的總體格局為設(shè)立征收局、管理局、稽查局，根據(jù)情況可考慮增設(shè)涉外稅務(wù)管理局、進(jìn)出口稅收管理局，將征管查三大系列的工作重心轉(zhuǎn)向強(qiáng)化稅源控管職能，實(shí)行分類管理，堅(jiān)持管事與管戶結(jié)合。加強(qiáng)基礎(chǔ)管理。目前深圳市地稅局采用的就是這種模式，在管理局、征收局、稽查局內(nèi)部分別增設(shè)具有“管戶”性質(zhì)的科室加強(qiáng)稅源的控管，并根據(jù)稅源控管的職責(zé)分解收入任務(wù)考核指標(biāo)。具體來說，對無證經(jīng)營戶和已辦稅務(wù)登記而不申報(bào)或逾期申報(bào)、虛假申報(bào)、零申報(bào)、異常申報(bào)的個(gè)體戶由征收分局管理科負(fù)責(zé)控管和查處，著重強(qiáng)化管理職能，負(fù)責(zé)所轄納稅戶的征收以及檢查管理職責(zé)，并由征收局承擔(dān)行政機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、個(gè)體戶和零散稅收的稅收征收任務(wù)。對已辦各種經(jīng)營證照而未辦稅務(wù)登記證的企業(yè)、事業(yè)單位，由管理局稽查科負(fù)責(zé)控管和查處，管理局著重強(qiáng)化巡查職能，充實(shí)調(diào)查科調(diào)查力量。對已辦稅務(wù)登記證而不申報(bào)或逾期申報(bào)、虛假申報(bào)、零申報(bào)、異常申報(bào)或失蹤以及有拖欠稅款行為的企業(yè)、事業(yè)單位，由稽查局負(fù)責(zé)控管和查處，著重強(qiáng)化戶籍管理職能，并由稽查局承擔(dān)相應(yīng)區(qū)域企業(yè)、事業(yè)單位的稅收征收任務(wù)，稽查局各業(yè)務(wù)科采取行業(yè)管理或劃片管理、以查促管、以管促收、管查結(jié)合的控管方式，強(qiáng)化稅收征管手段。

　　這一思路適合在少數(shù)征管基礎(chǔ)較好的大中城市試點(diǎn)推行，對于專業(yè)化分工已經(jīng)比較徹底的地方，推行這一模式不涉及機(jī)構(gòu)調(diào)整，符合相對穩(wěn)定原則，可以避免重新設(shè)置機(jī)構(gòu)涉及權(quán)力再分配問題，人事變動(dòng)范圍限制在最小范圍，實(shí)行起來最簡單。稅收征管模式增加分類管理、劃片巡查的內(nèi)容，既有別于過去的專管員固定管戶制度，又能有效解決目前因責(zé)任不明而產(chǎn)生的對納稅戶疏于管理、稅源狀況不清的問題，強(qiáng)化專業(yè)化原則得到一定程度的貫徹。但缺點(diǎn)是各局都承擔(dān)對納稅人的日常管理檢查工作和收入任務(wù)，分工不十分明確，會(huì)加大市局對各職能分局的協(xié)調(diào)難度；各系列一線管理人員的權(quán)利擴(kuò)大，管與查之間的協(xié)調(diào)與制約以及廉政監(jiān)督機(jī)制會(huì)削弱；三個(gè)系列之間按企業(yè)稅源類型界定控管職責(zé)，各系列所轄稅源均遍及全市，涉及地域范圍廣，控管難度相對較大，各系列對具體的納稅企業(yè)也可能由于在界定時(shí)出現(xiàn)分歧而導(dǎo)致漏征漏管或多個(gè)系列重復(fù)巡查控管某一戶企業(yè)從而給企業(yè)造成不必要的煩擾；優(yōu)化為納稅人服務(wù)的原則難以得到貫徹；由于分工模糊，信息采集和處理分散進(jìn)行，會(huì)造成信息集中的困難，信息準(zhǔn)確原則很難實(shí)施。

　?。ǘ┱鞴懿閷I(yè)化分工，管理細(xì)化，強(qiáng)化服務(wù)

　　這一模式也是構(gòu)建征收局、管理局、稽查局、涉外稅務(wù)管理局、進(jìn)出口稅收管理局的總體格局，但征收局、管理局和稽查局的職能與第一種模式有較大不同。將過去管理局的所有窗口服務(wù)職能合并到征收局，征收局在現(xiàn)有的業(yè)務(wù)中增加發(fā)票銷售等業(yè)務(wù)。將過去征收局的稅源監(jiān)控業(yè)務(wù)、稅收管理業(yè)務(wù)、中心稅務(wù)所業(yè)務(wù)并入管理局，管理局按區(qū)下設(shè)若干分局，實(shí)行屬地管理，承擔(dān)對地域內(nèi)企業(yè)專業(yè)化管理，對大中型企業(yè)按行業(yè)設(shè)置管理崗位，對小型企業(yè)和個(gè)體戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、小規(guī)模合伙企業(yè)按片設(shè)置管理崗位，并承擔(dān)現(xiàn)有管理局的其他業(yè)務(wù)。稽查局按行業(yè)大類設(shè)置業(yè)務(wù)崗位，適當(dāng)減少人員，將日?；?、發(fā)票協(xié)查、日常舉報(bào)稽查職能劃給管理局的各分局，稽查局承擔(dān)重大案件的處理、各分局交來的疑難案件的處理，建立科學(xué)的稽查選案程序，對重點(diǎn)稅源進(jìn)行規(guī)律性的稽查，對納稅人申報(bào)不實(shí)起威懾作用。建立稅務(wù)咨詢中心，全面提高為納稅人服務(wù)的質(zhì)量和水平，咨詢中心可按“專家會(huì)診”和日常咨詢相結(jié)合的辦法組建；設(shè)立專門咨詢錄音電話，上班時(shí)間由專門人員值班解答或記錄，下班時(shí)間開通語音電話，一般性政策問題、辦稅程序和手續(xù)等問題，可由咨詢員當(dāng)場解答，解答不了的，要記錄并反饋；每周規(guī)定時(shí)間（如3個(gè)或4個(gè)單位時(shí)間），解答政策咨詢等比較復(fù)雜的問題，帶普遍性的問題可通過辦旬刊的方式書面答復(fù)，旬刊逐步實(shí)行電子網(wǎng)絡(luò)化；咨詢工作由市局各業(yè)務(wù)處室（包括流轉(zhuǎn)稅處、所得稅處、涉外稅政處、征管處、進(jìn)出口管理局、辦公室）派員承擔(dān)，日常總咨詢電話設(shè)在辦公室，各直屬局及其分局也相應(yīng)完善咨詢服務(wù)工作，與市局聯(lián)網(wǎng)配合；監(jiān)察室負(fù)責(zé)受理涉及稅務(wù)人員的違規(guī)舉報(bào)。完善信息輸入方法，由人工錄入改為機(jī)器輸入。

　　該思路的主要優(yōu)點(diǎn)在于征管查專業(yè)化分工的格局基本不變，符合國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善征管改革的總體部署，保持并完善了集中征收的辦法，堅(jiān)持了面向未來、積極改革原則；在專業(yè)化分工比較徹底的地方推行這一模式，由于機(jī)構(gòu)調(diào)整的范圍不大，不會(huì)造成大的工作波動(dòng)，可保持機(jī)構(gòu)的相對穩(wěn)定：通過調(diào)整管理局、征收局、稽查局的業(yè)務(wù)范圍，進(jìn)一步明確分工，將對納稅人的窗口服務(wù)交由一個(gè)局負(fù)責(zé)，通過設(shè)立綜合服務(wù)崗位，一人多崗，有利于減少人員以充實(shí)稅源控管第一線，也可解決忙閑不均問題，有利于縮短辦稅時(shí)間，提高服務(wù)水平和工作效能；在管理局內(nèi)按區(qū)設(shè)置若干分局，實(shí)行屬地管理，按行業(yè)或按地段設(shè)崗，可使強(qiáng)化專業(yè)化管理原則得到貫徹，因而能夠最大限度地解決疏于管理問題，使稅收征管模式既具有前瞻性又適應(yīng)當(dāng)前以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)，使管事與“管戶”、管稅得到兩優(yōu)結(jié)合，按區(qū)設(shè)置分局也有利于加強(qiáng)與區(qū)級政府的聯(lián)系，爭取區(qū)級政府對稅收工作的支持；通過設(shè)置咨詢機(jī)構(gòu)，可全面提高為納稅人服務(wù)的水平。這一思路也為將來進(jìn)一步改革留下足夠的空間，如果運(yùn)行無效，也容易恢復(fù)企業(yè)集中管理、個(gè)體分散管理的做法。這一思路的缺點(diǎn)是將來的征收局全面承擔(dān)窗口業(yè)務(wù)，工作時(shí)間固定、工作事務(wù)多；而管理局、稽查局面對納稅人，任務(wù)彈性大，在人員安排時(shí)，多數(shù)人不愿意選擇征收局，需要做好思想政治工作，在堅(jiān)持專業(yè)化工作的基礎(chǔ)上建立輪崗制度。

　　（三）內(nèi)外有別，管查合一，按區(qū)設(shè)局，集中征收

　　這一模式是設(shè)立涉外稅務(wù)管理局，將目前管理局所有的窗口服務(wù)劃歸征收局，征收局只承擔(dān)對納稅人的窗口服務(wù)、檔案管理、統(tǒng)計(jì)信息管理、稅款征收，將中心稅務(wù)所劃入各區(qū)管理局。征收局通過在市區(qū)設(shè)置中心申報(bào)大廳和若干辦稅服務(wù)廳實(shí)行集中征收，分別固定受理若干區(qū)局所轄納稅戶的稅款申報(bào)繳納業(yè)務(wù)，并承辦主要的柜臺(tái)式受理服務(wù)業(yè)務(wù)，設(shè)置六大服務(wù)窗口，即稅務(wù)登記類窗口、申報(bào)征收類窗口、發(fā)票管理類窗口、違章處理類窗口、咨詢服務(wù)窗口、其他涉稅事項(xiàng)窗口，分別受理相關(guān)涉稅業(yè)務(wù)，負(fù)責(zé)納稅人的稅務(wù)登記、發(fā)票管理等服務(wù)性管理工作，對市區(qū)征管信息數(shù)據(jù)進(jìn)行集中處理分析。將來逐步實(shí)現(xiàn)全市范圍的“通城辦稅”，即可在任何辦稅服務(wù)點(diǎn)來處理稅收事宜，類似銀行的通存通兌，全面方便納稅人。按區(qū)設(shè)立三個(gè)管理局，實(shí)行屬地管理，主要承擔(dān)稅源監(jiān)控職能。

　　這一思路的優(yōu)點(diǎn)是將柜臺(tái)式征管受理業(yè)務(wù)與稅源動(dòng)態(tài)控管業(yè)務(wù)相分離，有利于明確管理責(zé)任，解決征管機(jī)構(gòu)設(shè)置相對集中與經(jīng)濟(jì)稅源比較分散的矛盾。在市區(qū)集中征收模式形成后，市區(qū)按地域范圍設(shè)置的若干直屬分局，職能轉(zhuǎn)換為動(dòng)態(tài)管理和稅務(wù)檢查，以對納稅戶的動(dòng)態(tài)監(jiān)控管理、管理性稽核、稅務(wù)稽查和個(gè)體零散稅收征管為主，同時(shí)承擔(dān)稅收征收任務(wù)的職責(zé)。在納稅人自行申報(bào)納稅的模式下，稅收收入任務(wù)完成得好壞與稅務(wù)機(jī)關(guān)對稅源控管和稽查有直接關(guān)系，把稅務(wù)機(jī)關(guān)的管查業(yè)務(wù)與柜臺(tái)受理業(yè)務(wù)分離，按區(qū)設(shè)局負(fù)責(zé)稅源控管與檢查，可以加強(qiáng)對轄區(qū)內(nèi)稅源尤其是重點(diǎn)稅源戶的跟蹤管理和監(jiān)控分析，及時(shí)掌握重點(diǎn)稅源戶的生產(chǎn)經(jīng)營狀況、稅源動(dòng)態(tài)變化和收入進(jìn)度等情況，在此基礎(chǔ)上組織收入有利于解決淡化責(zé)任的問題。按區(qū)設(shè)局也有利于爭取當(dāng)?shù)卣畬Χ愂展ぷ鞯闹С帧９懿橥?，將稅源控管與稽查設(shè)在同一局內(nèi)，日?；榈尼槍π暂^強(qiáng)，因?yàn)楣芾憝h(huán)節(jié)的許多信息并不完全能轉(zhuǎn)化為計(jì)算機(jī)資料，在計(jì)算機(jī)不能作為依托而只能作為手段的情況下，稽查局完全獨(dú)立容易造成管理信息的浪費(fèi)，以區(qū)設(shè)局的機(jī)制使管理與稽查有了直接的聯(lián)系，可以較好地解決這一問題。

　　該模式最大的缺陷在于各區(qū)局集管理權(quán)與稽查權(quán)于一身，權(quán)力過分集中，如果內(nèi)部管理與稽查的分工制約機(jī)制不嚴(yán)格、規(guī)范，則容易產(chǎn)生專管員制度下的種種弊端。這一模式的另一個(gè)缺陷是征收局與各區(qū)局之間存在業(yè)務(wù)交叉，分別承擔(dān)一部分管理業(yè)務(wù)，盡管原則上征收局承擔(dān)受理窗口服務(wù)性管理事項(xiàng)，各區(qū)局負(fù)責(zé)稅源動(dòng)態(tài)控管工作，但不少管理事項(xiàng)涉及兩個(gè)局之間的銜接，如按區(qū)設(shè)置的若干直屬分局負(fù)責(zé)登記、變更、換證等事項(xiàng)的清查和督辦，其信息需反饋給征收局具體辦理，銜接不好容易產(chǎn)生征管漏洞。這一模式也不完全符合國家稅務(wù)總局關(guān)于防止設(shè)置綜合性的區(qū)分局和堅(jiān)持專業(yè)化分工協(xié)作的改革方向。對于已經(jīng)實(shí)行專業(yè)化分工比較徹底的地方來說，實(shí)行這一模式由于存在稅務(wù)人員大規(guī)模重新調(diào)配問題，涉及過多的人事調(diào)整，且要將運(yùn)行不久的模式重新推倒重建，不符合相對穩(wěn)定原則，會(huì)造成相當(dāng)大的副作用，從而影響工作。

　?。ㄋ模﹥?nèi)外統(tǒng)一，管查合一，按區(qū)設(shè)局，集中征收

　　這一模式的內(nèi)容及其優(yōu)缺點(diǎn)與上述第3種模式基本相同，只是不再保留涉外分局，將涉外分局的業(yè)務(wù)分解到各區(qū)局。這樣有利于節(jié)省人員，因?yàn)殡S著內(nèi)外資企業(yè)所得稅制的統(tǒng)一，內(nèi)外有別的稅收管理制度將失去意義。

　　綜上所述，第二種思路比較符合國家稅務(wù)總局進(jìn)一步深化征管改革的總體部署，既能解決現(xiàn)行模式存在的主要問題，實(shí)行起來又能保持穩(wěn)定，進(jìn)一步改革也具有廣泛的空間，而且在不少方面具有創(chuàng)新意義，不失為一種較為妥善的改革思路。