隨著社會(huì)生產(chǎn)力的發(fā)展，各國(guó)的稅法、稅制越來(lái)越健全，也越來(lái)越復(fù)雜。作為主要納稅人的企業(yè)，納稅已成為影響其經(jīng)營(yíng)決策的一個(gè)越來(lái)越重要的因素。辦稅工作在 整個(gè)企業(yè)工作尤其是會(huì)計(jì)工作中處于非常重要的地位，但不同的企業(yè)在進(jìn)行具體辦稅工作時(shí)，所使用的人員和采用的方法存在很大差異。本文試圖從這些差異中尋求 一個(gè)規(guī)范、科學(xué)的體系——辦稅工作體系，通過(guò)對(duì)建立和完善該體系的分析探討，以期規(guī)范企業(yè)辦稅工作。

　　這里所述的“辦稅工作體系”是指企業(yè)內(nèi)部設(shè)立的專門辦稅人員依據(jù)稅法和相關(guān)的會(huì)計(jì)法規(guī)，從稅收籌劃的角度出發(fā)進(jìn)行稅收工作的體系，其在企業(yè)內(nèi)部作為一個(gè)獨(dú)立的體系專門為企業(yè)納稅服務(wù)。

　　一、建立與完善辦稅工作體系的積極意義

　　根據(jù)財(cái)政部發(fā)布的《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》要求，企業(yè)根據(jù)業(yè)務(wù)需要一般都設(shè)置了一些基本的、必要的會(huì)計(jì)工作崗位，另外，根據(jù)需要有的企業(yè)還設(shè)置了兩個(gè)特殊的會(huì) 計(jì)崗位：會(huì)計(jì)電算化和管理會(huì)計(jì)的崗位，這些崗位的設(shè)置基本上能滿足企業(yè)會(huì)計(jì)核算上的需要。但一般企業(yè)都沒有明確設(shè)置辦稅會(huì)計(jì)工作崗位，以專門處理企業(yè)業(yè)務(wù) 中涉及稅收的相關(guān)工作，筆者認(rèn)為這很難適應(yīng)國(guó)家稅收收入穩(wěn)定增長(zhǎng)的實(shí)際情況和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的需要。

　　目前，多數(shù)企業(yè)由于沒有相對(duì)固定的辦稅工作崗位和較穩(wěn)定的辦稅工作人員，在具體的辦稅工作中不可避免地存在著一定的混亂現(xiàn)象。又由于法制的不健全，稅務(wù)機(jī) 關(guān)無(wú)權(quán)硬性要求企業(yè)指定符合條件的辦稅人員。作為納稅人的企業(yè)，通常由法人代表或其他領(lǐng)導(dǎo)人隨意指定自己認(rèn)為合適的辦稅人員，到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)事宜。他 們可能是會(huì)計(jì)人員，也可能是非會(huì)計(jì)人員。即使是會(huì)計(jì)人員，也很不穩(wěn)定。有的是工資核算員兼任辦稅工作，有的是財(cái)務(wù)成本核算會(huì)計(jì)兼任辦稅工作，有的單位（從 經(jīng)手開支票送銀行考慮問題）將辦稅工作交給出納員負(fù)責(zé)，既管款項(xiàng)支付，又兼管稅收業(yè)務(wù)記賬，這本身就違反了收支兩條線分管的原則，為貪污、作弊留下了漏洞 和隱患。還有的單位將辦稅工作交給往來(lái)結(jié)算崗位會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)，視稅收為一般的債務(wù)，能拖則拖，能少交則少交，甚至出現(xiàn)偷稅和滯納稅款的現(xiàn)象。

　　本文所指的“辦稅工作體系”中明確設(shè)置辦稅崗位，安排專門的辦稅人員來(lái)進(jìn)行辦稅工作，并有相應(yīng)的監(jiān)督體系進(jìn)行檢查督辦，使企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)工作分工更加明確，辦稅工作落實(shí)到位。這樣，其能提高工作效率，有利于增強(qiáng)辦稅工作人員責(zé)任感，也便于追究其違法行為的法律責(zé)任。

　　除此之外，辦稅工作體系的建立與完善還具有以下積極意義：

　?。薄⒂兄谔岣呒{稅人的納稅意識(shí)，也有助于納稅人財(cái)務(wù)利益的最大化。社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定水平、一定規(guī)模，企業(yè)會(huì)越來(lái)越重視納稅工作，納稅工作與納稅意識(shí)的 加強(qiáng)一般具有客觀一致性和同步性的關(guān)系。企業(yè)在按照稅法和相關(guān)規(guī)定繳納各種稅款時(shí)也會(huì)想少繳稅或緩繳稅，辦稅工作體系建立以后，企業(yè)會(huì)采取合法或不違法的 形式，先對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、籌資活動(dòng)進(jìn)行稅收籌劃再具體實(shí)施。納稅人的納稅意識(shí)自然會(huì)增強(qiáng)。辦稅工作體系化、科學(xué)化可以減少納稅人稅收成本（節(jié)稅功能），還可 以防止納稅人陷入稅法陷阱，不繳不該繳付的稅款，有利于納稅人的財(cái)務(wù)利益最大化。

　?。?、能加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)的工作聯(lián)系，便于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)辦稅人員進(jìn)行稅法和稅務(wù)知識(shí)的培訓(xùn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)之間最主要的工作聯(lián)系就是各種稅款的征納工作。７ 大類２３個(gè)稅種的納稅申報(bào)、稅款繳納和賬務(wù)處理，都需要通過(guò)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員的計(jì)算付款。如果由非會(huì)計(jì)人員占據(jù)辦稅崗位，辦稅工作的完成仍然要間接通過(guò) 會(huì)計(jì)人員才能最后實(shí)現(xiàn)。因此，明確設(shè)置辦稅體系能加強(qiáng)征納稅主體之間的直接聯(lián)系。稅法是一部系統(tǒng)的實(shí)體法，又是一部兼管中央和地方稅、實(shí)行分稅制管理體制 的綜合性法律體系。許多重要的法律規(guī)范和復(fù)雜的稅務(wù)知識(shí)及技術(shù)問題，需要企業(yè)單位的辦稅人員掌握。特別是加入ＷＴＯ以后，我國(guó)稅法的改革措施年年都在推陳 出新，尤其是流轉(zhuǎn)稅類、所得稅類中的各種業(yè)務(wù)量大、變化快。從工作的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展考慮問題，稅務(wù)機(jī)關(guān)需要對(duì)企業(yè)的辦稅人員經(jīng)常進(jìn)行培訓(xùn)。這些培訓(xùn)的內(nèi)容，有許 多是與《會(huì)計(jì)法》及財(cái)會(huì)知識(shí)相通的，設(shè)置相對(duì)固定的辦稅人員，能使稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其培訓(xùn)長(zhǎng)期化、系統(tǒng)化和專業(yè)化。

　?。?、有助于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源的合理配置，適應(yīng)我國(guó)改革開放的需要。辦稅工作體系的辦稅人員根據(jù)稅法中稅基與稅率的差別，根據(jù)稅收的各項(xiàng)優(yōu)惠和鼓勵(lì)政策， 進(jìn)行投資、籌資、企業(yè)制度改造、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整等決策，盡管在主觀上是為了減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，但客觀上卻是在國(guó)家稅收經(jīng)濟(jì)杠桿的作用下，逐步走向產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu) 優(yōu)化和生產(chǎn)力合理布局的道路，體現(xiàn)了國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策，有利于促進(jìn)資本的流動(dòng)和資源的合理配置。我國(guó)實(shí)行改革開放以后，外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)越來(lái)越多，其 投資額也越來(lái)越大，而我國(guó)在國(guó)外的投資業(yè)務(wù)也逐年增多，為了符合稅收的國(guó)際慣例，改善投資環(huán)境，防止國(guó)際避稅，維護(hù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)往來(lái)，建立獨(dú)立的稅務(wù)會(huì)計(jì)也是 非常必要的，而該體系即是適應(yīng)此趨勢(shì)而產(chǎn)生的。

　　二、建立與完善辦稅工作體系的理論依據(jù)

　　企業(yè)辦稅工作離不開相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算，辦稅工作體系的建立與完善也離不開會(huì)計(jì)理論的支持，否則該體系將會(huì)變成“海市蜃樓”。

　?。?、稅務(wù)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展為其提供了堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)。所謂稅務(wù)會(huì)計(jì)，就是以稅收法規(guī)為規(guī)范，運(yùn)用會(huì)計(jì)方法對(duì)納稅人應(yīng)納稅款進(jìn)行核算，是融稅收法令和會(huì)計(jì)核 算為一體的一種特殊專業(yè)會(huì)計(jì)，是近代新興的一門學(xué)科。隨著社會(huì)的進(jìn)步，它將發(fā)展得越來(lái)越完善，而在此基礎(chǔ)上建立的辦稅工作體系也會(huì)吸取“養(yǎng)分”變得越來(lái)越 完善。

　?。?、稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分離為辦稅工作體系在企業(yè)內(nèi)部作為一個(gè)獨(dú)立的體系提供了前提條件。自２０世紀(jì)９０年代中期以來(lái)，稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分離問題一 直是會(huì)計(jì)界、稅務(wù)部門議論的焦點(diǎn)之一，目前大可分為兩個(gè)派別：“分離派”和“反對(duì)分離派”，筆者和很多專家學(xué)者一樣，贊成稅務(wù)會(huì)計(jì)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來(lái)， 這是因?yàn)槟壳皶?huì)計(jì)制度的改革和稅收體制的改革不斷深化，現(xiàn)代化的會(huì)計(jì)核算手段不斷更新，稅務(wù)會(huì)計(jì)方面的理論研究成果層出不窮，使得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)的分 離也存在著很大的現(xiàn)實(shí)可能性和操作上的可行性。

　　三、辦稅工作體系的基本結(jié)構(gòu)及其核心內(nèi)容

　　內(nèi)部辦稅工作體系與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)以及外部監(jiān)督體系（包括國(guó)家監(jiān)督與社會(huì)監(jiān)督）之間的關(guān)系如下圖所示：

　?。?、辦稅工作體系的基本結(jié)構(gòu)。

　　如圖中所示，內(nèi)部辦稅工作體系建立在稅務(wù)會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)之上，具體由執(zhí)行體系和內(nèi)部監(jiān)督體系構(gòu)成。

　　（１）執(zhí)行體系。它是整個(gè)辦稅工作體系正常運(yùn)作的實(shí)際操作部分，主要指辦稅崗位上的辦稅人員依照稅法和相關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)，從企業(yè)稅收籌劃的角度出發(fā)來(lái)處理稅收相關(guān)工作。其主要內(nèi)容具體包括兩個(gè)部分。

　　其一，進(jìn)行稅收籌劃，這是執(zhí)行體系的首要任務(wù)。它將使執(zhí)行體系擺脫傳統(tǒng)意義上的辦稅工作。從廣義上講，稅收籌劃決策關(guān)系到企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)、營(yíng) 銷、管理等所有活動(dòng)，具有整體影響作用；從狹義上講，稅收籌劃決策可以具體到某一個(gè)產(chǎn)品、某一個(gè)稅種、某一項(xiàng)政策的合理運(yùn)用。稅收籌劃要注意把握宏觀，著 眼微觀，不管大小，只要有利，都應(yīng)認(rèn)真分析研究。因此，不管是新建企業(yè)或是老企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)品的生產(chǎn)、開發(fā)，都可以盡早入手，盡可能把稅收籌劃決策作為企業(yè)總 體籌劃的一項(xiàng)重要內(nèi)容?？傊?，稅收籌劃對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)來(lái)說(shuō)處于非常重要的地位，這項(xiàng)工作應(yīng)由執(zhí)行體系中高素質(zhì)的專業(yè)人員完成，只要用心去做，籌劃得當(dāng)，任何企 業(yè)都可以從中受益。稅收籌劃方案的確立是執(zhí)行體系中辦稅人員首先要解決的問題。

　　其二，辦稅人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)確立后的稅收籌劃方案的主要內(nèi)容來(lái)進(jìn)行相關(guān)的辦稅工作，具體包括辦理稅務(wù)登記（開業(yè)登記、變更登記和注銷登記），統(tǒng)一購(gòu)買賬簿、憑 證，負(fù)責(zé)發(fā)票（包括增值稅專用發(fā)票和其他發(fā)票）的領(lǐng)購(gòu)和管理，負(fù)責(zé)本單位各種應(yīng)交稅款的計(jì)算和納稅申報(bào)，繳納稅款、滯納金及罰款，辦理減稅、免稅、退稅事 宜，報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表和相關(guān)資料，協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)清算、檢查等等。必要時(shí)還要辦理稅務(wù)行政復(fù)議、稅務(wù)行政訴訟等。當(dāng)然，不同企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況可能還有其 他方面的工作要做。

　　（２）內(nèi)部監(jiān)督體系。在企業(yè)內(nèi)部控制制度中內(nèi)部稽核制度是一個(gè)重要組成部分。會(huì)計(jì)稽核是會(huì)計(jì)工作的重要內(nèi)容，也是規(guī)范會(huì)計(jì)行為、提高會(huì)計(jì)資料質(zhì)量的重要保 證。同樣辦稅工作也離不開稽核，這樣可以利用企業(yè)內(nèi)部稽核制度建立一個(gè)監(jiān)督體系來(lái)監(jiān)督辦稅工作，此處內(nèi)部稽核制度可以是看成內(nèi)部監(jiān)督體系的一個(gè)分支。

　　由于內(nèi)部辦稅工作體系建立后，執(zhí)行體系中的辦稅人員較以前有更高的獨(dú)立性，因而具有較大的自主權(quán)，若缺乏相關(guān)的監(jiān)督，就容易出問題。雖然稅款從計(jì)算到繳納 有人員復(fù)核，可以減少無(wú)意差錯(cuò)，但對(duì)于某些工作人員個(gè)人故意或互相勾結(jié)私吞、挪用稅款等舞弊行為，光靠執(zhí)行體系中的人員就無(wú)法消除了，這時(shí)就需要內(nèi)部監(jiān)督 體系來(lái)保證執(zhí)行體系合法運(yùn)行。因?yàn)閳?zhí)行體系與監(jiān)督體系是緊密相連的，辦稅工作要正常進(jìn)行，兩者缺一不可。

　?。病⑥k稅工作體系的核心——稅收籌劃。

　　內(nèi)部辦稅工作體系最突出的特征是它不僅把稅收工作獨(dú)立到一個(gè)完整的體系中，而且引入了“稅收籌劃”，可以說(shuō)是以稅收籌劃為核心。這里所說(shuō)的稅收籌劃是指在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、籌資活動(dòng)的事先籌劃和安排，以期盡可能取得“節(jié)稅”收益的一系列活動(dòng)。

　　目前，稅收籌劃在發(fā)達(dá)國(guó)家十分普遍，有關(guān)論著和文章比比皆是，稅收籌劃已成為企業(yè)尤其是跨國(guó)公司制定經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的一個(gè)重要組成部分。盡管我國(guó)學(xué)者已經(jīng)撰寫了 很多有關(guān)稅收籌劃的論著，業(yè)內(nèi)人士也已經(jīng)開展稅收籌劃的實(shí)務(wù)工作，但我國(guó)稅收籌劃的相關(guān)研究和運(yùn)用仍顯不夠，更談不上充分運(yùn)用稅收籌劃來(lái)提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益 了。中國(guó)加入ＷＴＯ以后，內(nèi)外資企業(yè)所得稅將合并統(tǒng)一，國(guó)內(nèi)企業(yè)如果不能正確認(rèn)識(shí)和運(yùn)用稅收籌劃，勢(shì)必在很大程度上削弱自身參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的能力。稅收籌劃 地位將越來(lái)越重要，必將成為辦稅工作體系中不可或缺的組成部分。

　　利用稅收籌劃來(lái)進(jìn)行辦稅工作，首先，要明確稅收籌劃的實(shí)質(zhì)，分清稅收籌劃與偷稅、逃稅等不法行為的區(qū)別；其次，在具體工作中要正確選擇稅收籌劃的對(duì)象和內(nèi) 容、稅收籌劃的時(shí)機(jī)、稅收籌劃的切入點(diǎn)等；再次，在實(shí)施過(guò)程中要研究一些具體問題，如辦稅工作人員業(yè)務(wù)素質(zhì)如何保證及提高、在賬務(wù)處理中“稅務(wù)賬”如何設(shè) 立、辦稅工作崗位的相對(duì)穩(wěn)定如何保證、對(duì)辦稅工作體系的監(jiān)督如何加強(qiáng)等。這些問題的有效解決將直接影響到辦稅工作的效果。