稅收作為影響地區(qū)投資環(huán)境的重要因素，對(duì)于促進(jìn)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有重要作用。目前，我國(guó)地區(qū)之間的宏觀稅負(fù)存在很大差異，這種差異的存在不利于西部經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。于是，如何加強(qiáng)稅收工作，從而促進(jìn)西部大開發(fā)就成為我們研究的重要課題。

　　一、我國(guó)現(xiàn)行主要稅種中存在的問題

　　１、增值稅。２０世紀(jì)９０年代初期，我國(guó)社會(huì)商品供不應(yīng)求、投資膨脹、經(jīng)濟(jì)過(guò)熱，國(guó)家一方面出于保證財(cái)政收入的需要，另一方面考慮到抑制投資膨脹，因此在 稅制改革中選擇實(shí)行生產(chǎn)型增值稅。生產(chǎn)型增值稅只允許扣除購(gòu)入的原材料等所含的稅金，不允許扣除外購(gòu)固定資產(chǎn)所含的稅金。

　　隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，生產(chǎn)型增值稅日益暴露其弊端，主要體現(xiàn)在：①不利于基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。由于多數(shù)基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)資金成本中的長(zhǎng)期 資本投入的費(fèi)用所占比重較大，實(shí)行生產(chǎn)型增值稅，外購(gòu)的資本品所負(fù)擔(dān)的增值稅不得抵扣，這是對(duì)資本品的重復(fù)計(jì)征，因而這部分產(chǎn)業(yè)的稅負(fù)必然較重。②與我國(guó) 西部開發(fā)戰(zhàn)略不適應(yīng)。西部地區(qū)在相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)期內(nèi)具有重工業(yè)優(yōu)勢(shì)，企業(yè)以國(guó)有大中型企業(yè)為主，購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)比重較大，因此西部經(jīng)濟(jì)在企業(yè)資本積累與技術(shù)進(jìn)步 方面受生產(chǎn)型增值稅的負(fù)面影響要大于以輕工業(yè)為主的東部經(jīng)濟(jì)。由于對(duì)農(nóng)產(chǎn)品、運(yùn)費(fèi)等采?。保埃サ目鄢?，使得那些購(gòu)進(jìn)抵扣稅率低的、以農(nóng)產(chǎn)品為原料的企業(yè) 以及運(yùn)費(fèi)比重大的企業(yè)的增值稅稅負(fù)偏高，導(dǎo)致以農(nóng)產(chǎn)品初級(jí)加工和資源開發(fā)為主的西部地區(qū)的增值稅稅負(fù)明顯高于東部地區(qū)。稅負(fù)的不平衡拉大了西部地區(qū)與東部 沿海地區(qū)的差距。

　?。病⑵髽I(yè)所得稅。目前的企業(yè)所得稅不利于西部經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。首先，內(nèi)資企業(yè)所得稅實(shí)行３３％的基本稅率和１８％、２７％的兩檔照顧稅率。所謂照顧稅率，主要 是照顧應(yīng)稅額較少的中小企業(yè)的稅率。由于西部地區(qū)以國(guó)有大中型企業(yè)為主，應(yīng)稅額較高，應(yīng)稅額較少的鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)及私營(yíng)企業(yè)所占比例較少，而東部地區(qū)應(yīng)稅額較少 的中小企業(yè)和鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)居多，此規(guī)定在客觀上更有利于東部地區(qū)。其次，改革開放初期，為了吸引外資，內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)實(shí)行兩套不同的所得稅制，外資企業(yè)所 得稅稅率為１５％，比內(nèi)資企業(yè)享受著更多的優(yōu)惠待遇。具體表現(xiàn)在：①應(yīng)納稅所得額的確定標(biāo)準(zhǔn)不同。內(nèi)外資企業(yè)資產(chǎn)的稅務(wù)處理、稅前費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)等方面不 同，外資企業(yè)稅負(fù)較輕。②外資企業(yè)在享受稅收優(yōu)惠待遇的廣度和深度方面比內(nèi)資企業(yè)優(yōu)越。外資企業(yè)享受減免稅優(yōu)惠條件的行業(yè)多、范圍廣，執(zhí)行１５％的稅率， 享受的優(yōu)惠稅率低；外資企業(yè)享受再投資退稅等優(yōu)惠，這導(dǎo)致內(nèi)外資企業(yè)稅負(fù)的不公平，不利于兩者之間的公平競(jìng)爭(zhēng)。而外資企業(yè)主要集中于東部地區(qū)，在１９８５ 年至１９９５年的１０年間，我國(guó)實(shí)際利用外資的總額，東部沿海地區(qū)占到８７。３％，西部地區(qū)只占４。２％。上述原因客觀上造成內(nèi)地與沿海的稅負(fù)差距越來(lái)越 大，不利于地區(qū)間公平競(jìng)爭(zhēng)，不利于西部不發(fā)達(dá)地區(qū)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

　?。?、資源稅。我國(guó)西部蘊(yùn)藏著豐富的礦產(chǎn)資源和動(dòng)植物資源，有效地利用好這些資源是西部大開發(fā)的重要使命。以往我國(guó)的國(guó)民經(jīng)濟(jì)建設(shè)承擔(dān)了很高的生態(tài)機(jī)會(huì)成 本。由于環(huán)境惡化，目前我國(guó)水土流失面積已超過(guò)國(guó)土總面積的１／３，沙化土地約占國(guó)土總面積的１／６。而西部地區(qū)原本脆弱的生態(tài)環(huán)境在開發(fā)程度并不高的情 況下水土流失更為嚴(yán)重。大部分省區(qū)的水土流失程度高于全國(guó)平均水平。西部地區(qū)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，一方面依賴于對(duì)自然資源的開發(fā)，另一方面與這種較低層次的資源開 發(fā)相伴的是較高的生態(tài)成本，它對(duì)西部地區(qū)生態(tài)環(huán)境的惡化起到了推波助瀾的作用。由于生態(tài)環(huán)境的退化，勢(shì)必對(duì)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)構(gòu)成威脅，加之生態(tài)環(huán)境退化產(chǎn)生的破壞 力外溢問題，因此西部大開發(fā)必須將生態(tài)安全體系的建設(shè)列為首要目標(biāo)，在此前提下，制定有利于保護(hù)生態(tài)環(huán)境的稅收政策。

　　二、深化稅種改革，促進(jìn)西部開發(fā)

　?。?、增值稅。①進(jìn)一步完善稅收制度，實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅的轉(zhuǎn)型。消費(fèi)型增值稅是所有外購(gòu)項(xiàng)目（包括原材料、固定資產(chǎn)在內(nèi)）所含稅金都允許扣 除。其最大的優(yōu)點(diǎn)是可以避免重復(fù)征稅，鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)投資，使整個(gè)增值稅的抵扣鏈條更完整和統(tǒng)一，有利于增值稅征收管理的簡(jiǎn)便高效。②轉(zhuǎn)換增值稅類 型。首先實(shí)行較窄范圍的消費(fèi)稅稅基，然后再過(guò)渡到純粹的消費(fèi)稅稅基。在西部地區(qū)進(jìn)行“消費(fèi)型”增值稅試點(diǎn)，推行有限制的或定向的“消費(fèi)型”增值稅。西部地 區(qū)的主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)是資源導(dǎo)向型工業(yè)，需要較先進(jìn)的設(shè)備和專業(yè)技術(shù)。實(shí)行消費(fèi)型增值稅可以從中得到更多的稅收抵扣，有利于推動(dòng)產(chǎn)業(yè)建設(shè)。然后，將消費(fèi)型增值稅全 面推開，對(duì)當(dāng)年新增生產(chǎn)性固定資產(chǎn)價(jià)值內(nèi)所含稅額，本著“存量不扣、增量慢慢扣”的原則按一定比例進(jìn)行抵扣，不提高稅率，使財(cái)政逐步適應(yīng)消費(fèi)型增值稅的運(yùn) 行。固定資產(chǎn)的“存量不予抵扣”，以保證財(cái)政收入的基數(shù)?！霸隽柯邸笔侵笇?duì)實(shí)施當(dāng)年納稅人購(gòu)入固定資產(chǎn)支付的增值稅稅額按一定比例抵扣，以后逐年提高 抵扣的比例，數(shù)年后達(dá)到全額抵扣，完成轉(zhuǎn)型。

　?。?、企業(yè)所得稅。為了促進(jìn)西部發(fā)展，解決企業(yè)所得稅存在的問題，當(dāng)務(wù)之急是適時(shí)合并內(nèi)外資企業(yè)所得稅，慎重處理對(duì)外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠。對(duì)投資于西部地 區(qū)的企業(yè)，適當(dāng)提高折舊率和折舊額，在一定期限內(nèi)減征一定比例的企業(yè)所得稅；對(duì)外來(lái)投資者以來(lái)源于西部的稅后所得再投資于西部地區(qū)的，實(shí)行全額退稅的優(yōu)惠 政策?？紤]到地區(qū)間經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡和西部地區(qū)中小企業(yè)多而效益不高的現(xiàn)狀，稅率可降低３０％。同時(shí)使企業(yè)應(yīng)納稅所得額的核定完全與企業(yè)財(cái)務(wù)制度脫鉤，通過(guò) 避免重復(fù)征稅、允許虧損結(jié)轉(zhuǎn)和投資抵免等政策，鼓勵(lì)東部與西部地區(qū)通過(guò)資產(chǎn)重組建立企業(yè)集團(tuán)。還可采取重新確定企業(yè)所得稅歸屬的方式，既考慮到中央財(cái)政收 入也兼顧到地方財(cái)政利益，對(duì)企業(yè)所得稅實(shí)行“共享”，分別制定稅率，分別征收入庫(kù)。

　?。?、資源稅。適度授權(quán)地方政府在一定幅度內(nèi)調(diào)高資源稅稅率，并將地方對(duì)礦產(chǎn)資源產(chǎn)品征收的基金（比如：山西的煤炭基金）等納入資源稅，增加的稅收收入歸地 方財(cái)政使用，增加的稅負(fù)通過(guò)資源性產(chǎn)品價(jià)格的提高轉(zhuǎn)嫁到資源加工和使用環(huán)節(jié)。這樣可以使西部資源富裕地區(qū)獲得較高財(cái)力，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，節(jié)約資源，防止浪 費(fèi)，使有限的資源發(fā)揮出最大的經(jīng)濟(jì)及社會(huì)效益。實(shí)行這一措施的關(guān)鍵是要結(jié)合價(jià)格的市場(chǎng)化改革，減少國(guó)家控制的資源產(chǎn)品的價(jià)格、品種、數(shù)量，讓地方政府根據(jù) 市場(chǎng)上資源產(chǎn)品的供求狀況調(diào)高或調(diào)低資源產(chǎn)品稅率。對(duì)于國(guó)家控制的礦產(chǎn)資源產(chǎn)品的計(jì)劃價(jià)格，要按照價(jià)值規(guī)律適當(dāng)提高。此外，在時(shí)機(jī)成熟時(shí)，應(yīng)把資源稅的征 收范圍擴(kuò)大到森林、水資源等其他自然資源，這樣既可增加西部地區(qū)的財(cái)政收入，又可以提高資源利用效率。另外，實(shí)行從價(jià)定率征收，并適當(dāng)提高稅率水平，地方 政府運(yùn)用稅收杠桿調(diào)節(jié)資源級(jí)差收入，同時(shí)配合稅率的提高，促進(jìn)資源產(chǎn)品價(jià)格上升，可有效緩解西部資源外流導(dǎo)致的利益外流，建立較為合理的利益補(bǔ)償機(jī)制，從 而保證資源稅的合理征收，促進(jìn)西部資源的合理開發(fā)。