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在許多企業(yè)財務(wù)人員的眼里,印花稅是極不起眼的小稅種,常常忽視了節(jié)稅。然而,企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中總是頻繁的訂立各種各樣的合同,且有些合同金額巨大,因而印花稅的籌劃不僅是必要的,而且是重要的。
忽視籌劃多繳稅。例如,康泰鋁合金門窗廠與金盛建筑工程公司簽訂了一份加工承攬合同。合同規(guī)定:康泰鋁合金門窗廠受安居建筑安裝公司委托,負責(zé)加工某小區(qū)房屋的鋁合金門窗,加工所需原材料和零配件均由康泰鋁合金門窗廠提供??堤╀X合金門窗廠共收取加工費及原材料、零配件費共計300萬元。
該份合同康泰鋁合金門窗廠應(yīng)繳印花稅3000000×0.5‰=1500(元)。
由于合同簽訂的不恰當,康泰鋁合金門窗廠在不知不覺中多繳納了稅款。
我國印花稅稅法對加工承攬合同的計稅依據(jù)有如下規(guī)定:
1.加工承攬合同的計稅依據(jù)為加工或承攬收入。如有受委托方提供原材料金額的,可不并入計稅依據(jù),但受托方提供輔助材料的金額,則應(yīng)并入計稅金額。
2.加工承攬合同規(guī)定由受托方提供原材料的,若合同中分別記載加工費金額和原材料金額,應(yīng)分別計稅:加工費金額按加工承攬合同運用0.5‰稅率計稅,原材料金額按購銷合同適用0.3‰稅率計稅,并按兩項稅額相加的金額貼花;若合同中未分別記載兩項金額,而只有混合的總金額,則從高適用稅率,應(yīng)按全部金額依照加工承攬合同,適用0.5‰稅率計稅貼花。
由此可見,在此案例中,如果合同中將康泰鋁合金門窗廠所提供的原材料金額與加工費、零配件金額分別核算,則能達到節(jié)稅的目的。如原材料費200萬元、加工費為80萬元、零配件費20萬元,所需貼花的金額為:2000000×0.3‰+800000×0.5‰+200000×0.5‰=1100(元)。
把握政策巧節(jié)稅。由于印花稅稅率較小,印花稅籌劃的關(guān)鍵集中在計稅依據(jù)的確定上,掌握以下幾點將有利于財務(wù)人員準確計算印花稅,避免多納稅,并最大限度達到節(jié)稅的目的。
1.同一憑證載有兩個或兩個以上經(jīng)濟事項而適用不同稅目稅率,如分別記載金額的,應(yīng)分別計算應(yīng)納稅額,相加后按合計稅額貼花;如未分別記載金額的,按稅率較高的計稅貼花。
2.應(yīng)稅憑證所載金額為外國貨幣的,應(yīng)按照憑證書立當日國家外匯管理局公布的外匯牌價折合人民幣,然后計算應(yīng)納稅額。
3.應(yīng)納稅額不足1角的,免納印花稅;1角以上的,其稅額尾數(shù)不滿5分的不計,滿5分的按1角計算。
4.對于在簽訂時無法確定計稅金額的合同,可在簽訂時先按定額5元貼花,以后結(jié)算時再按實際金額計稅,補貼印花。
5.商品購銷活動中,采用以貨換貨方式進行商品交易簽訂的合同,是反映既購又銷雙重經(jīng)濟行為的合同,對此,應(yīng)按合同所載的購銷合計金額計稅貼花。合同未列明金額的,應(yīng)按合同所載購、銷數(shù)量依照國家牌價或者市場價格計算應(yīng)納稅額。
6.對國內(nèi)各種形式的貨物聯(lián)運,凡在起運地統(tǒng)一結(jié)算全程運費的,應(yīng)以全程運費作為計稅依據(jù),由起運地運費結(jié)算雙方繳納印花稅;凡分程結(jié)算運費的,應(yīng)以分程的運費作為計稅依據(jù),分別由辦理運費結(jié)算的各方繳納印花稅。
7.對國際貨運,凡由我國運輸企業(yè)運輸?shù)?,不論在我國境?nèi)還是境外起運或中轉(zhuǎn)分程運輸?shù)?,我國運輸企業(yè)所持的一份運費結(jié)算憑證,均按本程運費計算應(yīng)納稅額;托運方所持的一份運輸結(jié)算憑證,按全程運費計算應(yīng)納稅額。由外國運輸企業(yè)運輸進出口貨物的,外國運輸企業(yè)所持的一份運費結(jié)算憑證免納印花稅;托運方所持的一份運費結(jié)算憑證應(yīng)繳納印花稅。
上一篇:對企業(yè)稅收籌劃的研究
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