推行金稅工程是加強(qiáng)增值稅管理，保障國(guó)家稅收，防范和嚴(yán)厲打擊各種偷、騙增值稅等違法犯罪活動(dòng)的重要手段，是國(guó)家實(shí)現(xiàn)稅收信息化管理的重要組成部分。特別是金稅工程二期的拓展與完善，有效遏制了“假票抵扣”、“真票虛開(kāi)”等增值稅專(zhuān)用發(fā)票犯罪活動(dòng)。目前金稅工程運(yùn)行質(zhì)量不斷提高，但是，金稅工程稽核系統(tǒng)中增值稅專(zhuān)用發(fā)票存在大量的存根聯(lián)滯留，并且多數(shù)是非正常滯留存根聯(lián)信息，事實(shí)證明多與賬外經(jīng)營(yíng)有關(guān)，必須引起我們各級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)足夠重視。我們要拓展管理思路，積極采取應(yīng)對(duì)措施，加強(qiáng)金稅工程存根聯(lián)滯留發(fā)票管理，嚴(yán)厲打擊賬外經(jīng)營(yíng)，不斷提升增值稅管理質(zhì)量和效率。

　　一、存根聯(lián)滯留發(fā)票的形成

　　由于金稅工程稽核系統(tǒng)發(fā)票存根聯(lián)數(shù)據(jù)與認(rèn)證系統(tǒng)發(fā)票抵扣聯(lián)之間的比對(duì)，不能夠完全一一對(duì)應(yīng)，在稽核系統(tǒng)中長(zhǎng)期滯留著大量得不到認(rèn)證系統(tǒng)抵扣聯(lián)數(shù)據(jù)比對(duì)的存根聯(lián)數(shù)據(jù)，這樣就形成了存根聯(lián)滯留發(fā)票。通俗些說(shuō)，存根聯(lián)滯留發(fā)票就是指金稅工程系統(tǒng)中缺少抵扣聯(lián)的專(zhuān)用發(fā)票。

　　存根聯(lián)滯留發(fā)票形成的原因是多方面的。一是按照政策規(guī)定不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，納稅人取得的六種情況下的購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅不允許抵扣，如最常見(jiàn)的購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，沒(méi)有通過(guò)認(rèn)證系統(tǒng)認(rèn)證，形成了滯留票。二是發(fā)生退貨或銷(xiāo)售折讓銷(xiāo)貨方開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票。購(gòu)貨方將抵扣聯(lián)、存根聯(lián)退還給銷(xiāo)貨方，而銷(xiāo)貨方已將記帳聯(lián)作帳務(wù)處理，同時(shí)開(kāi)具了相同內(nèi)容的紅字專(zhuān)用發(fā)票。在這種情形下，銷(xiāo)貨方已報(bào)稅，抵扣聯(lián)已退回銷(xiāo)貨方，也形成滯留票。三是納稅人主動(dòng)不抵扣進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，形成滯留票。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，部分企業(yè)為了少繳稅，經(jīng)常采取銷(xiāo)售商品不記賬的方式隱匿銷(xiāo)售收入，而如果將進(jìn)項(xiàng)稅額全部抵扣，會(huì)出現(xiàn)零負(fù)低申報(bào)，就可能被各級(jí)稅源管理部門(mén)列為重點(diǎn)評(píng)估對(duì)象；還有，如果將購(gòu)進(jìn)貨物全部入帳，而銷(xiāo)售不記賬，帳面上存貨等科目余額將非常大，必然為稅務(wù)人員留下查賬的線(xiàn)索。因此，企業(yè)采取“體外循環(huán)”，也就是帳外經(jīng)營(yíng)，將銷(xiāo)售時(shí)不需開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)，均不進(jìn)行核算或另設(shè)一套帳核算，主動(dòng)放棄一部分進(jìn)項(xiàng)稅抵扣權(quán)達(dá)到偷稅的目的。除以上三個(gè)方面的主要原因外，還有由于某些客觀因素造成抵扣聯(lián)超過(guò)90日認(rèn)證期限未認(rèn)證，納稅人在已取消一般納稅人資格或停止抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額期間取得專(zhuān)用發(fā)票等情況，也會(huì)形成滯留票。

　　但事實(shí)上，大部分稽核系統(tǒng)滯留的發(fā)票存根聯(lián)數(shù)據(jù)是有問(wèn)題的，相當(dāng)多存根聯(lián)滯留發(fā)票的背后都與賬外經(jīng)營(yíng)有關(guān)。根據(jù)導(dǎo)致存根聯(lián)發(fā)票滯留的原因是否與賬外經(jīng)營(yíng)有關(guān)，我們將存根聯(lián)滯留票分為正常滯留和非正常滯留兩類(lèi)。政策規(guī)定不允許抵扣的抵扣聯(lián)對(duì)應(yīng)的滯留存根聯(lián)，以及紅字發(fā)票對(duì)應(yīng)的滯留存根聯(lián)，為正常滯留票。納稅人主動(dòng)放棄抵扣聯(lián)認(rèn)證進(jìn)行賬外經(jīng)營(yíng)形成的滯留存根聯(lián)，為非正常滯留票。在目前防偽稅控系統(tǒng)覆蓋所有增值稅一般納稅人，稽核、協(xié)查系統(tǒng)高效運(yùn)行的情況下，與通過(guò)“假票抵扣”、“真票虛開(kāi)”多抵扣稅款的偷稅手段相比，主動(dòng)放棄進(jìn)項(xiàng)發(fā)票抵扣權(quán)的新的偷稅方式，更具有隱蔽性，更容易造成稅款流失。

　　二、加強(qiáng)金稅工程存根聯(lián)滯留發(fā)票管理的建議

　　針對(duì)以上問(wèn)題，筆者建議應(yīng)從以下幾方面著手加強(qiáng)金稅工程存根聯(lián)滯留發(fā)票管理：

　?。ㄒ唬?duì)存根聯(lián)滯留發(fā)票開(kāi)展專(zhuān)項(xiàng)評(píng)估。要加大存根聯(lián)滯留發(fā)票的比對(duì)頻度，通過(guò)稽查手段對(duì)滯留金額大、主動(dòng)放棄進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣可能性較大的企業(yè)如商貿(mào)企業(yè)進(jìn)行核查，落實(shí)形成滯留的具體原因；對(duì)滯留金額相對(duì)較小的企業(yè)，通過(guò)納稅評(píng)估和稅源監(jiān)控手段，落實(shí)形成滯留的具體原因；加強(qiáng)對(duì)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額的監(jiān)控，防止納稅人通過(guò)其他方式隱瞞進(jìn)項(xiàng)和銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

　?。ǘ┙⒍糁萍{稅人采取主動(dòng)放棄抵扣權(quán)方式偷稅的長(zhǎng)效機(jī)制。省級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)應(yīng)建立相關(guān)制度，通過(guò)金稅工程系統(tǒng)分地市每月及時(shí)向下傳遞存根聯(lián)滯留信息，市縣級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)應(yīng)全面掌握納稅人的購(gòu)進(jìn)信息，對(duì)有連續(xù)三個(gè)月存根聯(lián)滯留問(wèn)題的企業(yè)進(jìn)行重點(diǎn)核實(shí)，督促企業(yè)按規(guī)定認(rèn)證、抵扣進(jìn)項(xiàng)專(zhuān)用發(fā)票，實(shí)現(xiàn)上游企業(yè)對(duì)下游企業(yè)的逆向制約，即雙向以票控稅，堵塞企業(yè)為平衡稅負(fù)而人為不抵扣專(zhuān)用發(fā)票的問(wèn)題。還要建立滯留票分析、核查的長(zhǎng)效機(jī)制，制定存根聯(lián)滯留票核查管理辦法，確定負(fù)責(zé)核查的具體單位和部門(mén)，明確核查的工作流程及方法。

　?。ㄈ?qiáng)化對(duì)一般納稅人專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具的監(jiān)管，進(jìn)一步夯實(shí)增值稅基礎(chǔ)管理。防偽稅控系統(tǒng)制止了“假票抵扣”，稽核系統(tǒng)遏制了“真票虛開(kāi)”。隨著滯留票分析核查機(jī)制的建立，納稅人偷稅的方式可能逐漸向不開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票和不按規(guī)定開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票方式轉(zhuǎn)變。而增值稅管理系統(tǒng)中存儲(chǔ)的專(zhuān)用發(fā)票等數(shù)據(jù)，詳細(xì)記錄了一般納稅人的主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，通過(guò)對(duì)這些數(shù)據(jù)的分析利用，可以從進(jìn)項(xiàng)、銷(xiāo)項(xiàng)、滯留等多個(gè)方面實(shí)現(xiàn)對(duì)納稅人的監(jiān)控。因此，要在政策上規(guī)定，一般納稅人銷(xiāo)售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，除按規(guī)定不得開(kāi)具或可以不開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的情況外，必須向購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票。開(kāi)具紅字發(fā)票，必須嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，必須有退貨或銷(xiāo)售折讓的行為發(fā)生。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要加大對(duì)不按規(guī)定范圍、時(shí)限開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票（包括紅字發(fā)票）的處罰力度，從源頭上堵塞稅收流失的漏洞。