1.國際稅收競爭的淵源

　　進(jìn)入新的世紀(jì)，經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢日益明顯。各國在經(jīng)濟(jì)全球化過程中相繼采取市場化的經(jīng)濟(jì)體制，世界統(tǒng)一的大市場正在形成，生產(chǎn)要素正以空前的規(guī)模和速度在全球范圍內(nèi)流動(dòng)。經(jīng)濟(jì)全球化和現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)的普遍確立，對某些國家來說并不能緩解和消除包括資本在內(nèi)的資源的稀缺性問題，相反，在各國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，資源供給的有限性進(jìn)一步顯現(xiàn)出來。各國都努力通過各種政策手段競相吸引國際資本流向本國，以推動(dòng)本國的經(jīng)濟(jì)增長。盈利是資本的本性，國際資本在全球范圍內(nèi)的流動(dòng)也必然要遵循利潤最大化的原則，流向那些能夠產(chǎn)生豐厚利潤的國家和地區(qū)。在諸多影響資本利潤最大化的因素中，稅收是其中的一個(gè)重要因素，減免稅等稅收優(yōu)惠措施不可避免地對國際資本的流向產(chǎn)生顯著影響。美國、加拿大在20世紀(jì)80年代中期開展了大規(guī)模的減稅運(yùn)動(dòng)，從而在國際資本與公司稅法的競爭中處于主動(dòng)，隨后大多數(shù)發(fā)達(dá)國家都紛紛仿效。在發(fā)達(dá)國家減稅浪潮的推動(dòng)下，許多新興市場經(jīng)濟(jì)國家也在這一時(shí)期開始了減稅改革，以吸引外國資本幫助本國經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

　　由于不同國家在稅基、稅率及防范偷避稅等方面的差異也不斷拓寬，促使經(jīng)濟(jì)主體在世界范圍內(nèi)尋求套取稅收利益的機(jī)會(huì)。這不可避免地會(huì)對相關(guān)國家的經(jīng)濟(jì)效率、稅收收入及稅制公平產(chǎn)生影響，從而在政府和納稅人之間形成博奕行為的同時(shí)，也產(chǎn)生了政府與政府之間的博奕行為，也就導(dǎo)致了稅收競爭的產(chǎn)生。

　　2.稅收競爭的定義與分類

　　歐盟對稅收競爭有兩種理解：一是旨在吸引證券投資，尤其是個(gè)人有息投資的稅收競爭，表現(xiàn)在對支付給非居民的利息課征較低或不征預(yù)提稅，以及不向目的國稅務(wù)當(dāng)局提供此類支付的信息；二是旨在吸引直接投資的稅收競爭，表現(xiàn)在，一國通過較優(yōu)惠的稅收措施給外國投資者，使其投資于該國而非其他國家。

　　對于稅收競爭是否有害，理論界有不同的見解。但總的說來，基本上可以分為適度的稅收競爭和惡性的稅收競爭（即有害的稅收競爭）。適度的稅收競爭能使世界資源在國家和地區(qū)之間得到有效配置，能夠保護(hù)公民免受政治家和官僚的掠奪。而惡性的稅收競爭則會(huì)損害國家的稅收主權(quán)，導(dǎo)致競爭國稅收優(yōu)惠收益的稟賦下降，削弱國家的財(cái)政收入，使公民得不到足夠的公共品的供給，梗塞資源再優(yōu)化的可能。

　　3.適度的稅收競爭的作用

　?。?）適度的稅收競爭有利于促進(jìn)本國經(jīng)濟(jì)增長。稅收競爭的直接表現(xiàn)和結(jié)果是稅率的降低及稅負(fù)的減輕。低稅收能吸引資本流入，從而有利于就業(yè)率的提高；由于稅負(fù)降低，使得政府的收入受到限制；促使政府提高財(cái)政收入的使用效率。因而參與稅收競爭，采取一定的稅收優(yōu)惠措施的國家，有利于形成具有吸引力的經(jīng)營環(huán)境，最終促進(jìn)一國經(jīng)濟(jì)的增長。稅收競爭必然成為一國提高其國際競爭力的有效政策工具。據(jù)世界銀行對兩類國家近20年的數(shù)據(jù)分析，發(fā)現(xiàn)在那些選擇向企業(yè)征收較少稅收的國家，經(jīng)濟(jì)增長更快；而選擇以高稅負(fù)來籌集資金和提供更多公共服務(wù)的國家，其經(jīng)濟(jì)增長就要慢一些?？梢哉f，國家之間合理的稅收競爭已成為一國有效分配資源的可選擇的重要手段之一，低稅收常常與經(jīng)濟(jì)的高速增長相伴隨。

　?。?）有利于貫徹稅收中性原則。在完全自由競爭的市場中，價(jià)格信號所引導(dǎo)的產(chǎn)量能夠使消費(fèi)者得到最大滿足，資源可以得到最有效的配置。但是稅收的出現(xiàn)造成了價(jià)格的扭曲，損害了價(jià)格作為引導(dǎo)資源有效配置的信號作用，造成了額外的經(jīng)濟(jì)效率損失，即為稅收的額外負(fù)擔(dān)。通常認(rèn)為，高稅率、歧視性的課稅范圍和不規(guī)范的稅制內(nèi)容等都將作用于經(jīng)濟(jì)，影響納稅人的決策和行為，從而破壞稅收中性。而在稅收競爭浪潮的沖擊下，各國紛紛實(shí)行一系列擴(kuò)大稅基、降低稅率的改革，這在一定程度上削弱了稅收對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)包括勞動(dòng)、儲(chǔ)蓄和投資的扭曲作用。這種扭曲作用的減少包含兩方面的內(nèi)容：首先，稅率降低使得扭曲減少?；谌蛞暯?，將全球視為一個(gè)共同市場，稅率降低帶來的全球性稅負(fù)減少從整體數(shù)量上削減了稅收的額外負(fù)擔(dān)，從而使資源配置在全球范圍內(nèi)得以優(yōu)化，提高了國際經(jīng)濟(jì)效率。其次，扭曲作用的削弱還來源于稅基的擴(kuò)大。稅基的擴(kuò)大拓寬了稅收政策工具調(diào)節(jié)的范圍，在一定程度上彌補(bǔ)了歧視性課稅范圍對納稅人經(jīng)濟(jì)行為的誘導(dǎo)作用。

　　4.惡性稅收競爭的負(fù)面效應(yīng)

　　經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織于1998年通過的《OECD關(guān)于有害稅收競爭的報(bào)告》概括了有害的優(yōu)惠稅制具備的4個(gè)特點(diǎn)：其一是對所得實(shí)行低稅率或零稅率；其二是優(yōu)惠稅制限定在特定的范圍之內(nèi)；其三是稅制運(yùn)作缺乏透明度；其四是不能有效與其它國家進(jìn)行信息交流。惡性的稅收競爭的主要表現(xiàn)在政府從所得稅中沒有取得收入或是只取得少量的收入。

　?。?）侵蝕各國稅基。惡性稅收競爭的根本在于吸引非居民的稅基，把產(chǎn)業(yè)活動(dòng)引向本國。優(yōu)惠的稅收措施將會(huì)影響跨國企業(yè)的投資決策和經(jīng)營地點(diǎn)的選擇，從而使富有流動(dòng)性的資本、金融及其他服務(wù)業(yè)從高稅負(fù)國轉(zhuǎn)移到低稅負(fù)國。稅收是政府支出的主要來源。在稅收競爭過程中，由于一國采用較低的稅率或優(yōu)惠措施，使稅基向低稅或無稅國轉(zhuǎn)移，他國為了留住稅源，相應(yīng)降低本國稅率、被動(dòng)調(diào)節(jié)稅收政策，從而帶來世界性稅基被侵蝕，進(jìn)而造成全球性財(cái)政功能弱化，各國公共需要得不到滿足，最終將導(dǎo)致所有國家稅收主權(quán)的弱化甚至喪失。

　?。?）扭曲稅負(fù)的分配，引起新的不公平。在現(xiàn)代社會(huì)中，稅收不僅是對政府提供公共產(chǎn)品和勞務(wù)的補(bǔ)償，同時(shí)也為政府實(shí)施宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控提供了必要財(cái)力支持。因此，在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)國際化的背景下，各國也必須確保稅收收入的相對穩(wěn)定。如果不是通過減少財(cái)政支出來彌補(bǔ)上述稅基受侵蝕造成的財(cái)政損失的話，那么，就往往會(huì)相應(yīng)提高缺乏彈性稅基的稅率，如降低流動(dòng)性強(qiáng)的資本的稅負(fù)，而提高勞動(dòng)力、消費(fèi)品的稅負(fù)，從而造成稅負(fù)的扭曲和稅制的不公平。事實(shí)上，通過歐盟公布的有關(guān)數(shù)據(jù)就可以確定前述分析是成立的：在過去15年中，歐盟對勞動(dòng)力的隱含稅率（impIicit　　tax　　rate）平均提高了大約10個(gè)百分點(diǎn)，而對其他生產(chǎn)要素尤其是資本的課稅則呈相反的情況；在歐盟10.5％的失業(yè)率中，大約4個(gè)百分點(diǎn)是由于對勞動(dòng)力的過重稅收負(fù)擔(dān)造成的。

　?。?）扭曲國際資源的地域流向。當(dāng)把全世界視為一個(gè)整體，稅收競爭降低了國際稅負(fù)，削弱了稅收對全球經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的扭曲作用；然而從一國國內(nèi)利益出發(fā)，稅收競爭則是利用稅收制度中的優(yōu)惠措施來誘導(dǎo)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，有意識地破壞稅收中性，使資本更多地投向流動(dòng)性強(qiáng)的經(jīng)營活動(dòng)和低稅負(fù)國家。從這個(gè)意義上看，稅收競爭扭曲了國際資源的地域流向，破壞了資源在世界范圍內(nèi)配置的合理性。

　?。?）增加征稅成本。為避免稅收競爭引起的稅基被侵蝕和不公平，一國有必要采取保護(hù)本國制度的措施，以避免受到他國的不利影響。另外，為保證合理課征，有必要建立國際信息網(wǎng)絡(luò)，這又會(huì)造成稅制的復(fù)雜化，導(dǎo)致征稅成本增大。

　　5.結(jié)論

　　隨著經(jīng)濟(jì)全球化的加快，從某種意義上說，稅基已成為一種公共性資源。單純地依靠市場機(jī)制無法解決惡性稅收競爭這一問題，只能依靠國際組織通過國際間的稅收協(xié)調(diào)來解決，通過對稅收競爭進(jìn)行一定的制度協(xié)調(diào)來維護(hù)公平的稅收競爭。

　　隨著我國加入wT0和資本市場的逐步對外開放，我們應(yīng)該以積極、主動(dòng)的姿態(tài)直面稅收國際化和稅收競爭。一方面，要根據(jù)本國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、結(jié)構(gòu)與目標(biāo)對稅收的杠桿作用加以正當(dāng)?shù)睦茫涣硪环矫?，又要消除稅收障礙，使資金、技術(shù)、人才、信息盡可能跨國流動(dòng)，謀求全球大市場中的有利地位，在堅(jiān)持稅收主權(quán)的基礎(chǔ)上加強(qiáng)國際稅收協(xié)調(diào)與合作。