重大稅務(wù)案件審理工作是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)調(diào)查終結(jié)的、符合一定標(biāo)準(zhǔn)的案件進(jìn)行審核和做出處理決定的過(guò)程。通過(guò)對(duì)重大稅務(wù)案件審理執(zhí)法程序、核準(zhǔn)案件事實(shí)、審理鑒別證據(jù)、分析認(rèn)定案件性質(zhì)、對(duì)案件做出處理、處罰意見(jiàn)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)重大案件審理工作的科學(xué)化、精細(xì)化和信息化。近年來(lái)，隨著信息化對(duì)稅收工作各領(lǐng)域的覆蓋，其對(duì)實(shí)現(xiàn)地稅事業(yè)整體跨越的重要性和緊迫性日益明顯。對(duì)此，豐南區(qū)地稅局審時(shí)度勢(shì)，積極探索運(yùn)用信息化手段加強(qiáng)重大稅務(wù)案件審理工作，依托信息化支撐能力，努力實(shí)現(xiàn)稅收?qǐng)?zhí)法規(guī)范化。

　　一、重大稅務(wù)案件實(shí)現(xiàn)信息化審理施行效果

　　依托稅收征管系統(tǒng)和稅務(wù)稽查子系統(tǒng)，豐南區(qū)局通過(guò)反復(fù)實(shí)踐，自主研制開(kāi)發(fā)了重大稅務(wù)案件審理系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)了重大稅務(wù)案件網(wǎng)上審理的功能。通過(guò)近一年的試運(yùn)行，已審理重大稅務(wù)案件6起，補(bǔ)繳稅款101萬(wàn)元，加收滯納金25萬(wàn)元，罰款107萬(wàn)元，單戶涉案金額最大為175萬(wàn)元，取得了明顯成效。

　?。ㄒ唬┙y(tǒng)一規(guī)范重大稅務(wù)案件審理的提請(qǐng)標(biāo)準(zhǔn)。國(guó)家稅務(wù)總局《重大稅務(wù)案件審理辦法（試行）》規(guī)定，當(dāng)年提請(qǐng)審理的重大稅務(wù)案件應(yīng)在上年案發(fā)數(shù)的10%以上。據(jù)此，審理系統(tǒng)自動(dòng)對(duì)上年稽查案件進(jìn)行篩選，確定查補(bǔ)稅款金額及處罰金額，作為當(dāng)年提請(qǐng)重大稅務(wù)案件審理的標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的稽查案件，在稽查子系統(tǒng)加以限制，必須報(bào)請(qǐng)重大稅務(wù)案件審理委員會(huì)審理，否則稽查局將不能作出下一步的處理、處罰決定。這樣，就能實(shí)現(xiàn)對(duì)稽查審理工作的有效監(jiān)控，保證達(dá)到重大稅務(wù)案件審理標(biāo)準(zhǔn)的案件能全部及時(shí)地提請(qǐng)上來(lái)。另外，審理系統(tǒng)還設(shè)有稽查案件查詢功能，能對(duì)稽查案件從選案、實(shí)施檢查、審理、執(zhí)行的全過(guò)程進(jìn)行查詢，對(duì)雖沒(méi)有達(dá)到重大稅務(wù)案件審理標(biāo)準(zhǔn)，但重大稅務(wù)案件審理委員會(huì)認(rèn)為案件比較有代表性，需要進(jìn)行審理的案件，也可要求稽查審理部門將案件提請(qǐng)上來(lái)，通過(guò)審理系統(tǒng)進(jìn)行審理。

　?。ǘ┌讣膶徖砗投ㄐ詫?shí)現(xiàn)了集體審理。重大稅務(wù)案件審理系統(tǒng)將案件的初審、會(huì)審、最終做出審理決定，全部實(shí)現(xiàn)了集體審理，使審理結(jié)果更公平、公正。在初審環(huán)節(jié)，對(duì)稽查局提請(qǐng)來(lái)的重大稅務(wù)案件，由審理委員會(huì)辦公室將案卷資料傳遞給各委員進(jìn)行初審，由每位委員對(duì)報(bào)送案件提出初審理意見(jiàn)，因?yàn)楦魑瘑T是各業(yè)務(wù)部門的負(fù)責(zé)人，其審理意見(jiàn)既具廣泛性又具權(quán)威性，也充分體現(xiàn)了在初審環(huán)節(jié)集體審理原則。當(dāng)各委員對(duì)案件定性有不同處理意見(jiàn)時(shí)，案件進(jìn)入會(huì)審，在會(huì)審環(huán)節(jié)，要召集重大稅務(wù)案件審理委員會(huì)主任、副主任、各委員及稽查實(shí)施、審理環(huán)節(jié)人員，召開(kāi)審理會(huì)議，共同對(duì)案件定性處理進(jìn)行廣泛的討論，一次會(huì)審不能達(dá)成一致意見(jiàn)的，還可再次或者多次開(kāi)會(huì)討論，體現(xiàn)了廣泛聽(tīng)取各方意見(jiàn)，集體審理定性的原則。這樣，保證了最終審理結(jié)論的合法、公正。

　　（三）保證重大稅務(wù)案件審理工作數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)真實(shí)、完整。重大稅務(wù)案件審理系統(tǒng)，將稅收征管系統(tǒng)、稅務(wù)稽查子系統(tǒng)有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，實(shí)現(xiàn)了數(shù)據(jù)信息共享：稽查案件可以傳遞到重大稅務(wù)案件審理系統(tǒng)進(jìn)行審理，重大稅務(wù)案件的審理決定可以及時(shí)傳遞到稽查子系統(tǒng)執(zhí)行，稅務(wù)處理、處罰決定書的查補(bǔ)稅款、罰款，可以通過(guò)征管系統(tǒng)征收入庫(kù)，對(duì)重大稅務(wù)案件審理情況的查詢實(shí)現(xiàn)了與稽查情況、執(zhí)行征收情況同步進(jìn)行，案件情況一目了然，保證了查詢數(shù)據(jù)的及時(shí)、完整，便于各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)決策，對(duì)基層征管工作也具有指導(dǎo)意義。

　　二、重大稅務(wù)案件審理系統(tǒng)運(yùn)行效果分析

　　重大稅務(wù)案件審理系統(tǒng)，是借助信息技術(shù)和征管網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)、稽查子系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)了審理工作的網(wǎng)絡(luò)化，既提高了審理工作效率，節(jié)約了稅收成本，又提高了審理工作的信息化水平，加強(qiáng)了對(duì)稽查監(jiān)督管理，同時(shí)還有利于提高稅務(wù)管理的科學(xué)化、精細(xì)化水平。

　?。ㄒ唬┯欣谔岣咧卮蠖悇?wù)案件審理工作效率。這是運(yùn)用重大稅務(wù)案件審理系統(tǒng)完成審理工作收到的最明顯的成效。過(guò)去對(duì)重大稅務(wù)案件的審理，都是通過(guò)紙質(zhì)資料的傳遞來(lái)完成的，一個(gè)案件的審理往往要復(fù)印多份，傳遞給各委員，每個(gè)委員也要花費(fèi)大量的時(shí)間查閱案卷資料，進(jìn)行初審，而運(yùn)用重大稅務(wù)案件審理系統(tǒng)進(jìn)行審理，就可以直接調(diào)閱系統(tǒng)中稽查實(shí)施過(guò)程中形成的各類電子資料，審理效率大大提高，過(guò)去要十天左右才能完成的重大稅務(wù)案件審理工作，現(xiàn)在基本能在五天內(nèi)完成。

　?。ǘ┯欣诩訌?qiáng)對(duì)稽查工作全過(guò)程的監(jiān)管。首先，在審理環(huán)節(jié)，以往也制定重大稅務(wù)案件審理的標(biāo)準(zhǔn)，但標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行還主要靠人為因素來(lái)控制，稽查審理人員及時(shí)提請(qǐng)了，就進(jìn)行審理，稽查審理人員不提請(qǐng)，就不能審理，審理委員會(huì)只能通過(guò)后續(xù)檢查對(duì)提請(qǐng)情況進(jìn)行監(jiān)督，而不能對(duì)審理提請(qǐng)環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)及時(shí)、有效的控管。重大稅務(wù)案件審理系統(tǒng)的運(yùn)行使這一問(wèn)題迎刃而解，審理委員會(huì)可以隨時(shí)查詢到稽查審理案件的情況，甚至對(duì)沒(méi)有達(dá)到重大案件標(biāo)準(zhǔn)的案件，也可以要求其提交上來(lái)進(jìn)行審理。我局在運(yùn)行重大稅務(wù)案件審理系統(tǒng)過(guò)程中，就運(yùn)用了這項(xiàng)功能，要求稽查審理對(duì)一戶案件涉稅金額不大的案件提請(qǐng)審理。某建設(shè)監(jiān)理有限公司，在支付個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬所得時(shí)，沒(méi)有按照《稅收征管法》的規(guī)定履行扣繳義務(wù)，稽查局實(shí)施崗在查實(shí)案件情況后，按《個(gè)人所得稅法》核實(shí)了其應(yīng)扣繳稅款額，并擬依據(jù)《稅收征管法》的規(guī)定，對(duì)其處以一倍的罰款，補(bǔ)稅、罰款合計(jì)僅4.22萬(wàn)元。但審理委員會(huì)認(rèn)為，如果把這一案件列為重大稅務(wù)案件進(jìn)行審理，通過(guò)對(duì)其處理，對(duì)其他扣繳義務(wù)人具有警示作用，利于加強(qiáng)個(gè)人所得稅扣繳管理，于是對(duì)該案件組織了重大稅務(wù)案件審理。其次，加強(qiáng)對(duì)稽查選案環(huán)節(jié)及實(shí)施環(huán)節(jié)的監(jiān)督，重大稅務(wù)案件查詢系統(tǒng)，能對(duì)稅務(wù)稽查所有案件進(jìn)行匯總和明細(xì)查詢，對(duì)選定案件是否及時(shí)轉(zhuǎn)入檢查實(shí)施環(huán)節(jié)、檢查實(shí)施過(guò)程中有無(wú)隨意變更檢查結(jié)果等問(wèn)題都能進(jìn)行實(shí)時(shí)的查詢，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)這兩個(gè)環(huán)節(jié)的有效監(jiān)管。第三，加強(qiáng)對(duì)稽查執(zhí)行環(huán)節(jié)的監(jiān)督。過(guò)去，重大稅務(wù)案件審理完成后，將處理、處罰決定書交由稽查執(zhí)行崗位執(zhí)行，稽查執(zhí)行完成后，向?qū)徖砦瘑T會(huì)書面回復(fù)執(zhí)行結(jié)果，審理系統(tǒng)運(yùn)行后，審理委員會(huì)能隨時(shí)通過(guò)查詢系統(tǒng)查詢到執(zhí)行結(jié)果，對(duì)執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督，而不用等執(zhí)行崗位的書面回復(fù)。特別是對(duì)需移送司法機(jī)關(guān)等應(yīng)當(dāng)予以特別關(guān)注的涉嫌犯罪案件，及時(shí)掌握?qǐng)?zhí)行情況顯得十分重要。經(jīng)我局審理的某熱處理廠偷稅案，涉案金額39.11萬(wàn)元，且偷稅數(shù)額達(dá)到應(yīng)納稅額的37.13％，達(dá)到了移送標(biāo)準(zhǔn)，作出審理決定后，我局監(jiān)督稽查局執(zhí)行環(huán)節(jié)通過(guò)稽查子系統(tǒng)制作相關(guān)文書，及時(shí)將案件移送司法機(jī)關(guān)處理。

　?。ㄈ┯欣谥卮蠖悇?wù)案件審理工作的公開(kāi)透明運(yùn)行，有效避免了暗箱操作。過(guò)去，重大稅務(wù)案件的審理工作都在征管系統(tǒng)外進(jìn)行，與現(xiàn)在大力倡導(dǎo)的行政執(zhí)法公開(kāi)透明運(yùn)行要求不符。審理系統(tǒng)運(yùn)行后，各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)都可通過(guò)重大稅務(wù)案件審理系統(tǒng)查詢到重大稅務(wù)案件的審理情況，將審理工作置于陽(yáng)光下，有效避免了暗箱操作，對(duì)提高稽查和審理工作質(zhì)量也是一種促進(jìn)。

　?。ㄋ模┯欣诨槿藛T、管理人員改進(jìn)工作，提高執(zhí)法水平。一是有利于稽查人員規(guī)范、完善執(zhí)法程序。重大稅務(wù)案件的審理工作首先要對(duì)稽查執(zhí)法程序進(jìn)行審理，過(guò)去許多在行政訴訟中敗訴的例子不是因?yàn)閷?shí)體錯(cuò)誤而是程序不當(dāng)，重大稅務(wù)案件的審理是在稽查審理的基礎(chǔ)上進(jìn)行的再審理，可以最大限度地避免程序違法問(wèn)題，也促使稽查人員在執(zhí)法過(guò)程中改變過(guò)去重實(shí)體輕程序的錯(cuò)誤執(zhí)法行為，按規(guī)范的執(zhí)法程序組織稽查工作。二是有利于規(guī)范自由裁量權(quán)的正確運(yùn)用。按照《稅收征管法》的規(guī)定，在稅收處罰中，一個(gè)違法行為，依據(jù)違法輕重程度不同予以行政處罰的跨度很大，從0.5倍到5倍。可以想象，同一稅務(wù)案件，不同的人因其對(duì)適用法律的認(rèn)識(shí)不一，對(duì)案情輕重的判斷不同，甚至是個(gè)人主觀的好惡都可能導(dǎo)致處罰結(jié)果出現(xiàn)較大差異。以往的稅務(wù)稽查中，對(duì)稅務(wù)行政處罰自由裁量權(quán)的行使由于缺乏一個(gè)比較可行的參照體系，更多依賴檢查人員工作經(jīng)驗(yàn)，因此從整體效果看稅務(wù)行政處罰缺乏明晰的層次感。通過(guò)重大案件審理制度，對(duì)一定數(shù)量案件的審理，以案例的形式為稽查部門在擬定稅收處罰時(shí)提供大概的參照體系，盡可能體現(xiàn)過(guò)罰相當(dāng)?shù)脑瓌t。比如，我局在審理某商廈有限公司和某日用玻璃有限公司時(shí)，發(fā)現(xiàn)兩戶企業(yè)新增房產(chǎn)均已記入固定資產(chǎn)賬，但沒(méi)有申報(bào)繳納房產(chǎn)稅，根據(jù)違法事實(shí)及情節(jié)，我局對(duì)兩戶企業(yè)都處以0.5倍的罰款，統(tǒng)一運(yùn)用了自由裁量權(quán)，這樣，稽查人員在再次遇到類似的稽查案件時(shí)，就有了一個(gè)判例，便于對(duì)類似的處理、處罰決定，保證執(zhí)法行為規(guī)范性、一致性。三是推動(dòng)稽查人員素質(zhì)不斷提高。由于重大稅務(wù)案件審理委員會(huì)對(duì)重大稅務(wù)案件進(jìn)行公開(kāi)的網(wǎng)上審理，上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)案件審理情況可以隨時(shí)查閱，對(duì)稽查人員形成了一定的心理壓力。這種壓力如果轉(zhuǎn)換為稽查人員謹(jǐn)慎處理每一個(gè)稽查程序，形成詳實(shí)充分的稽查報(bào)告的動(dòng)力，就能促使稽查人員不斷更新業(yè)務(wù)知識(shí)，提高辦案能力。四是促進(jìn)管理人員加強(qiáng)稅務(wù)管理，提高日常管理水平。按照唐山市局稅收管理員工作制度的有關(guān)規(guī)定，對(duì)經(jīng)各級(jí)稽查、檢查發(fā)現(xiàn)并被確定為管轄納稅人中有應(yīng)繳（征）未繳（征）稅款占其當(dāng)年應(yīng)納稅款10%以上的，除對(duì)管理人員取消其當(dāng)年各種評(píng)先資格外，調(diào)離管理崗位。運(yùn)行重大稅務(wù)案件審理系統(tǒng)后，有關(guān)查補(bǔ)稅款情況更直觀、更易于統(tǒng)計(jì)，這對(duì)管理人員也是一種壓力，一方面能促使管理員加強(qiáng)日常管理，另一方面也促使管理人員加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，提高自身業(yè)務(wù)素質(zhì)，改進(jìn)稅務(wù)管理工作使得重大稅務(wù)案件審理制度的作用得以增強(qiáng)和延伸，不但“促查”，還進(jìn)一步“促管”。去年，我局在審理一起群眾舉報(bào)案件時(shí)，審理委員會(huì)辦公室匯集各委員的初審意見(jiàn)，對(duì)被舉報(bào)人銷售高爐是否應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅定性有異議，而且涉稅金額較大，便及時(shí)向唐山市局稅政處進(jìn)行了請(qǐng)示，確定其營(yíng)業(yè)稅、城建稅偷稅的性質(zhì)，做出了補(bǔ)稅并處1倍罰款的處罰決定。管理人員從中汲取教訓(xùn)，在今后管理中遇到類似問(wèn)題的處理上就有了對(duì)照和依據(jù)。

　　三、對(duì)重大稅務(wù)案件審理中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的思考

　　在重大稅務(wù)案件審理過(guò)程中，我們發(fā)現(xiàn)許多納稅人不繳、少繳稅問(wèn)題、納稅調(diào)整不到位、稅收政策執(zhí)行不到位等問(wèn)題，都是可以通過(guò)加強(qiáng)日常納稅輔導(dǎo)來(lái)避免的，也就反映出我們?nèi)粘６悇?wù)管理中的一些漏洞，需要從以下幾個(gè)環(huán)節(jié)不斷改進(jìn)，進(jìn)而提高納稅人的納稅遵從度，自行準(zhǔn)確地申報(bào)納稅。

　?。ㄒ唬┘訌?qiáng)征期后納稅輔導(dǎo)。由于企業(yè)會(huì)計(jì)人員水平不同，對(duì)稅收政策的理解不夠，形成許多非主觀故意的不申報(bào)、不繳稅問(wèn)題，需要管理人員日常輔導(dǎo)工作做到位。比如，地方三稅的征期為每年的三月份和九月份，征期過(guò)后，管理人員應(yīng)對(duì)所轄納稅戶申報(bào)納稅情況做一個(gè)查詢統(tǒng)計(jì)，與上半年或者上年度同期數(shù)進(jìn)行對(duì)比，再與企業(yè)當(dāng)期有無(wú)基建項(xiàng)目進(jìn)行對(duì)比，就能發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否存在新增房產(chǎn)不繳房產(chǎn)稅問(wèn)題，加強(qiáng)日常管理，及早發(fā)現(xiàn)納稅人申報(bào)繳稅上存在問(wèn)題，牢牢把握稅收主動(dòng)權(quán)，比稅務(wù)稽查的事后監(jiān)督管理效果要好得多。

　?。ǘ┨岣咦陨順I(yè)務(wù)素質(zhì)，能在日常管理中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。如果稅務(wù)人員素質(zhì)不高，對(duì)稅收政策宣傳、解釋不到位，也能造成納稅人不繳少繳稅款。因此管理人員應(yīng)該加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，熟練掌握財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度、相關(guān)法律、法規(guī)及稅收政策規(guī)定，及時(shí)將稅收政策變化情況通知到管戶，不讓日常管理能發(fā)現(xiàn)并改正的問(wèn)題，讓企業(yè)帶到企業(yè)所得稅匯算清繳以后，講求稅務(wù)管理的時(shí)效性。

　?。ㄈ┱莆掌髽I(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，加強(qiáng)納稅評(píng)估，及早發(fā)現(xiàn)偷稅苗頭問(wèn)題。管理人員掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，與相關(guān)行業(yè)的有關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)對(duì)比分析，就能及早發(fā)現(xiàn)企業(yè)的計(jì)稅收入、成本費(fèi)用上是否存在少列或多列支的疑點(diǎn)問(wèn)題，遲早組織評(píng)估約談處理，把可能發(fā)生的偷稅問(wèn)題消滅在萌芽狀態(tài)，不給納稅人偷稅以可乘之機(jī)，把加強(qiáng)稅務(wù)管理落到實(shí)處。

　　總之，重大稅務(wù)案件審理既是對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部的監(jiān)督制約，也是對(duì)納稅人管理的最重要關(guān)口，要通過(guò)重大稅務(wù)案件審理改進(jìn)管理質(zhì)量，提高稽查質(zhì)量，通過(guò)提高管理質(zhì)量減少稽查重大稅務(wù)案件的發(fā)生，營(yíng)造和諧的納稅環(huán)境，進(jìn)而形成管理、稽查、重大稅務(wù)案件審理三者的良性互動(dòng)機(jī)制。