從今年4月1日起，我國開始實行新的消費稅政策。這是自1994年稅制改革以來消費稅最大規(guī)模的一次調(diào)整，體現(xiàn)了稅收矯正收入分配的職能和環(huán)保節(jié)能的政策導向，使我國的消費稅稅制得到了補充完善。然而，與美國等世界其他發(fā)達國家的消費稅法相比仍存在很大差距。本文通過對世界各國消費稅特點的介紹，對此次消費稅調(diào)整進行簡要評價，并提出了今后的改革思路。

　　一、世界各國消費稅的特點

　?。ㄒ唬┢毡椴捎瞄g接消費稅

　　消費稅從性質(zhì)看，可分為直接消費稅和間接消費稅。直接消費稅是一種對個人消費支出征收的稅，它實際屬于所得稅的性質(zhì)，納稅人所繳納的稅由納稅人自己承擔，納稅人與負稅人為同一人。在實踐中，一些國家如斯里蘭卡和印度等實行過，但未獲成功。間接消費稅是對消費物品征稅，納稅人為經(jīng)營和銷售應(yīng)稅商品的人，其稅收負擔可以加于課稅商品價格中，轉(zhuǎn)移給消費者承擔，是一種典型的間接稅。目前，各國所開征的消費稅均屬于間接消費稅。

　?。ǘ┱鞫惙秶哂羞x擇性，且范圍不斷擴大

　　根據(jù)各國征稅范圍的寬窄，可將消費稅分為有限型、中間型、延伸型。有限型消費稅征稅范圍不寬，征稅對象主要是傳統(tǒng)的消費品，稅目一般在 10—15種，如英國，僅對酒精、煙草等征收消費稅。中間型消費稅范圍較寬，除有限型消費稅征稅范圍包括內(nèi)容外，還包括奢侈消費品及一些服務(wù)行業(yè)。世界上有30%左右國家采用這種形式。延伸型消費稅已經(jīng)接近于無選擇的消費稅，除了上述兩類包括范圍外，還將生產(chǎn)、生活資料列為消費稅的征稅對象。如韓國、意大利等。從實踐上看，許多國家消費稅征稅范圍逐步由有限型向中間型延伸。

　?。ㄈ┒惵蕶n次多，不統(tǒng)一

　　由于消費稅的征稅對象具有選擇性和多樣性，消費稅的稅率檔次就不能如一般的增值稅一樣對所有商品或勞務(wù)采用單一或少數(shù)幾種稅率。消費稅稅率的多樣性保證了政府利用消費稅調(diào)節(jié)消費多重目標的實現(xiàn)。各國消費稅稅率不盡相同，但其稅率選擇還有這樣幾個特點：（1）基本消費品稅率低；非必需品稅率高；奢侈品、危害人們身體健康或違反社會公德的商品稅率較高。（2）國內(nèi)生產(chǎn)銷售的消費品較進口的同類消費品稅率低一些。（3）供不應(yīng)求的消費品要比供過于求的消費品稅率高一些。

　?。ㄋ模┱魇窄h(huán)節(jié)單一

　　同一般商品稅多環(huán)節(jié)的特點相比，消費稅是一種單環(huán)節(jié)征稅的商品稅。世界各國對消費稅征收環(huán)節(jié)只是生產(chǎn)或銷售的某一環(huán)節(jié)，而不是每個環(huán)節(jié)征稅。

　　二、我國消費稅調(diào)整舉措逐步與國際接軌

　　（一）征稅范圍擴大，“越位”與“缺位”現(xiàn)象有所緩解

　　我國原消費稅是在1994年稅收改革時新設(shè)的稅種，在這12年間，我國經(jīng)濟發(fā)生了巨大的變化，原來的征稅范圍已經(jīng)不能適應(yīng)當前經(jīng)濟形勢的需要。所謂“越位”是指將某些生活必需品和少數(shù)生產(chǎn)資料納入了消費稅的征收范圍的現(xiàn)象。隨著生活水平的提高，有的稅目已經(jīng)由原來的奢侈品變?yōu)楝F(xiàn)在的生活必需品，已不再需要征收消費稅。這次調(diào)整取消了護膚護發(fā)品稅目，這符合國際消費稅的發(fā)展趨勢。所謂“缺位”是指我國原消費稅未將更多的奢侈品納入征稅范圍，這種稅目設(shè)置不能滿足國家調(diào)節(jié)消費結(jié)構(gòu)的要求。此次調(diào)整將游艇、高爾夫球及球具、高檔手表作為奢侈品征稅，這充分體現(xiàn)了稅收的調(diào)節(jié)功能，將更好地引導有關(guān)產(chǎn)品的生產(chǎn)和消費，使消費變得更趨合理性和公平性。對解決日益加大的收入差距問題、平衡社會各階層利益也具有積極的作用。

　?。ǘ┒惵试O(shè)計趨向合理

　　我國原消費稅稅率的設(shè)計在很大程度上是為了平衡財政收入，而不是以調(diào)節(jié)消費行為為主要出發(fā)點，這使得消費稅作為一種調(diào)節(jié)稅對消費的調(diào)節(jié)作用微弱。此次消費稅調(diào)整了小汽車、摩托車、酒及酒精、汽車輪胎等應(yīng)稅項目的稅率，使現(xiàn)行稅率設(shè)計更加合理，對消費導向的調(diào)節(jié)作用增強。以小汽車為例，此次小汽車消費稅調(diào)整主要是將消費稅對小汽車的分類與國家新的汽車分類標準統(tǒng)一起來，提高了大排量汽車的稅率，減輕了小排量汽車的稅負，體現(xiàn)出對生產(chǎn)和使用小排量汽車的鼓勵政策。這一政策的出臺使大排量汽車售價上漲，節(jié)能型、環(huán)保型汽車將成為消費新寵。

　?。ㄈ╋@現(xiàn)節(jié)能環(huán)保政策導向

　　為了保護生態(tài)環(huán)境，節(jié)約能源，美國、日本、荷蘭等許多國家開征了環(huán)境稅，諸如二氧化硫稅、二氧化碳稅、水污染稅、噪聲稅等等。這些稅種的開征對于保護環(huán)境，提高公民環(huán)保意識發(fā)揮了重要的作用。隨著改革開放的推進深入，近年來我國經(jīng)濟一直保持較高的增長速度，然而與之相伴的卻是高耗能、高污染，環(huán)境遭到嚴重破壞，能源危機日益嚴重，國內(nèi)生產(chǎn)總值已不是衡量成功與否的唯一標準。此次消費稅調(diào)整就將木制一次性筷子、實木地板納入征稅稅目，并新增了成品油稅目，擴大了石油制品的消費稅征收范圍。在我國生態(tài)資源遭到嚴重破壞，石油價格上升、資源日益緊缺的背景下，這種調(diào)整是引導生產(chǎn)和消費，構(gòu)建資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會的明智之舉。

　　三、今后我國消費稅的改革思路

　?。ㄒ唬┻M一步調(diào)整征稅范圍

　　我國應(yīng)適應(yīng)國際發(fā)展趨勢，逐步實現(xiàn)有限型消費稅向中間型消費稅轉(zhuǎn)變。（1）這次將木制一次性筷子列為了征稅稅目，但筆者認為這還遠遠不夠，應(yīng)采取國際通行的辦法，大幅度提高卷煙、汽油、柴油、鞭炮、焰火等危害身體健康的消費品的稅率和稅負，并逐步將我國資源不足以及會造成污染的消費品納入征稅范圍。（2）不斷調(diào)整和擴大“奢侈品”范圍?！吧莩奁贰钡亩x應(yīng)當與時俱進。此次消費稅調(diào)整的一個美中不足之處是“抓小放大”——未將豪宅、高檔家具、高級娛樂列入其中，是一大缺憾。（3）借鑒國際慣例，開征環(huán)境稅。通過開征水污染、空氣污染、垃圾污染等環(huán)境稅可以籌集資金，進行環(huán)境治理。環(huán)境污染稅收入，可以參照美國的做法，實行基金式管理，?？顚Ｓ茫瑢ｉT用于環(huán)境治理。

　?。ǘ┱{(diào)整納稅環(huán)節(jié)

　　為杜絕侵蝕稅基現(xiàn)象的發(fā)生，可將部分消費品的納稅環(huán)節(jié)向后推移至批發(fā)或零售環(huán)節(jié)；對煙、酒等市場需求量大、物價上漲快、國家限制生產(chǎn)又不提倡消費的消費品，可以在生產(chǎn)、消費兩道環(huán)節(jié)征收消費稅；對各種高檔娛樂消費行為開征的消費稅，在消費行為發(fā)生時征稅，這既有利于擴大稅基，增加財政收入，又可防止企業(yè)利用轉(zhuǎn)移利潤方式逃稅。

　?。ㄈ└母飪r內(nèi)稅

　　我國目前的消費稅是價內(nèi)稅，這種價內(nèi)稅雖然與增值稅稅基相同，征收管理較容易，但存在著許多弊端。（1）易產(chǎn)生認識誤區(qū)。消費稅與增值稅同屬生產(chǎn)環(huán)節(jié)的流通稅，增值稅實行價外稅，稅款由消費者負擔，而消費稅卻是價內(nèi)稅，同樣由消費者負擔，卻容易造成由企業(yè)負擔的印象。這種誤區(qū)的產(chǎn)生不利于引導消費，也不利于落實國家分配政策。（2）價內(nèi)稅使得價稅混淆影響價格透明度及稅收透明度，有悖于公開原則，使消費者無法分辨價格中的價款與稅款，不利于提高公民的納稅意識。

　　將消費稅由價內(nèi)稅改為價外稅，可增加稅收的透明度。價外稅可以使消費者明確自己的納稅人身份，可增強公民的納稅意識，這在我國公民納稅意識普遍較弱的今天，顯得尤為重要。而且突出了間接稅性質(zhì)，有利于調(diào)節(jié)消費結(jié)構(gòu)，正確引導消費需求。最后還可明確體現(xiàn)國家抑制某些產(chǎn)品消費、服務(wù)消費的政策，價稅分離后，消費者通過比較，會比較容易看清這些。