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美國經(jīng)濟(jì)大蕭條后的稅收政策實(shí)踐

來源: 那明 編輯: 2008/07/21 11:25:52  字體:

  美國是當(dāng)今世界上典型的自由競爭市場經(jīng)濟(jì)國家,市場機(jī)制十分完善并且充分發(fā)揮了其在資源配置中的基礎(chǔ)性作用。美國政府的宏觀調(diào)控政策是建立在充分尊重并發(fā)揮市場機(jī)制作用的基礎(chǔ)之上。稅收政策已經(jīng)發(fā)展成為宏觀經(jīng)濟(jì)政策和財(cái)政政策的重要手段,更是消費(fèi)和社會(huì)政策的主要工具,因此稅收政策在美國政府宏觀調(diào)控政策中占有重要地位。本文重點(diǎn)研究作為美國主要財(cái)政政策之一的稅收政策在經(jīng)濟(jì)大蕭條之后的政策實(shí)踐演變軌跡。

  一、羅斯?!靶抡睍r(shí)的稅收政策實(shí)踐

   1929年10月21日,紐約證券市場股票價(jià)格急劇下跌,美國金融業(yè)陷入一片混亂,由此揭開了美國歷史上空前嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)大危機(jī)序幕。危機(jī)一直持續(xù)到1933年,它沉重打擊了美國經(jīng)濟(jì)。在經(jīng)濟(jì)陷入危機(jī)深淵之際,1933年3月4日,羅斯??偨y(tǒng)上臺(tái),從此開始推行歷史上所謂的羅斯?!靶抡?。羅斯?!靶抡笔菑恼D混亂的金融秩序開始的。在初步穩(wěn)定了美國經(jīng)濟(jì)之后,大力推行擴(kuò)張性財(cái)政政策全面干預(yù)經(jīng)濟(jì),具體表現(xiàn)在稅收本央、預(yù)算赤字、政策債券、政策支出等一系列政策工具和措施上。在稅收政策方面,美國政府在“新政”時(shí)期多次頒布稅法和收入法,實(shí)行累進(jìn)形式的公司所得稅和個(gè)人所得稅,利用稅收政策特別是累進(jìn)稅的“自動(dòng)穩(wěn)定器”功能加強(qiáng)了對(duì)經(jīng)濟(jì)的干預(yù)力度。羅斯?!靶抡钡膶?shí)施,使人們對(duì)財(cái)政政策理論和實(shí)踐的認(rèn)識(shí)不斷深入,同時(shí)也為美國政府從此以后利用稅收政策調(diào)控經(jīng)濟(jì)奠定了基礎(chǔ)。

  二、20世紀(jì)60、70年代的稅收政策實(shí)踐

  隨著美國在戰(zhàn)后的經(jīng)濟(jì)增長,“補(bǔ)償性”財(cái)政政策理論已經(jīng)逐步形成,其核心內(nèi)容是:在經(jīng)濟(jì)蕭條時(shí)實(shí)行赤字預(yù)算,以此消除經(jīng)濟(jì)的周期性波動(dòng)。美國在20世紀(jì)50年代所實(shí)行的就是一種“補(bǔ)償性”財(cái)政政策,使經(jīng)濟(jì)既不過度繁榮,又不致陷入嚴(yán)重的危機(jī)。50年代美國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的事實(shí)證明,“補(bǔ)償性”財(cái)政政策大大緩和了經(jīng)濟(jì)的周期波動(dòng)。然而,“補(bǔ)償性”財(cái)政政策雖然緩和了經(jīng)濟(jì)周期波動(dòng),卻使經(jīng)濟(jì)增長速度明顯放慢??夏岬险槍?duì)經(jīng)濟(jì)增長緩慢的局面,實(shí)行了充分就業(yè)的財(cái)政政策。充分就業(yè)財(cái)政政策的基本內(nèi)容是:在蕭條時(shí)期實(shí)行擴(kuò)張性財(cái)政政策以刺激經(jīng)濟(jì)回升,即使在經(jīng)濟(jì)回升時(shí)期,只要實(shí)際產(chǎn)生水平低于潛在的產(chǎn)出水平,也要通過擴(kuò)張性財(cái)政政策來刺激經(jīng)濟(jì)加速增長。

  充分就業(yè)財(cái)政政策的主要措施是實(shí)施大幅度減稅計(jì)劃,以刺激需求增長。1962年6月6日,肯尼迪第一次在記者招待會(huì)上承諾實(shí)行一項(xiàng)永久性的減稅計(jì)劃。1963年初,肯尼迪向國會(huì)遞交了減稅和改革稅制的特別咨文,要求全面削減所得稅稅率。1964年,該減稅法案由國會(huì)修正后通過,由繼任總統(tǒng)約翰遜簽署實(shí)施。這項(xiàng)減稅法案是當(dāng)時(shí)美國歷史上空前的一次減稅行動(dòng),主要是因?yàn)楫?dāng)時(shí)美國的生產(chǎn)能力沒有到充分利用。同時(shí),美國政府還大量增加對(duì)商品和勞務(wù)的采購,擴(kuò)大社會(huì)福利支出。美國政府一方面減稅,一方面增支,導(dǎo)致了財(cái)政赤字的迅速增長。

  在20世紀(jì)60年代,人們強(qiáng)烈主張,稅收政策應(yīng)該為稅收政策之外的目的服務(wù)。雖然凱恩斯在30年代倡導(dǎo)這種思想,但是直到60年代才第一次真正地為非稅收目的而減稅(例如短期赤字可以促進(jìn)需求,降低資本成本可以刺激新的投資)。美國式的凱恩斯主義財(cái)政政策———利用稅收制度進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)整———主要體現(xiàn)在降低稅率和給予投資稅收抵免??夏岬险臏p稅政策在當(dāng)時(shí)被廣泛認(rèn)為是成功的。但是60年代末和70年代初,由于各種綜合原因,美國經(jīng)濟(jì)“滯脹”的局面日益顯現(xiàn)出來。進(jìn)入70年代,美國聯(lián)邦財(cái)政赤字越滾越大。與財(cái)政赤字相對(duì)應(yīng)的是美國聯(lián)邦債務(wù)總額的迅速膨脹。1970年美國聯(lián)邦債務(wù)總額為3809. 2億美元,1979年上升到8289. 2億美元。整個(gè)70年代,美國經(jīng)濟(jì)進(jìn)入更加緩慢增長時(shí)期,1970至1975年經(jīng)濟(jì)增長幾乎停止,其中1975年為負(fù)增長。“滯脹”局面嚴(yán)重困擾著美國經(jīng)濟(jì),減稅也并沒有使美國經(jīng)濟(jì)擺脫“滯脹”局面中的經(jīng)濟(jì)停滯問題,同時(shí)這也表明凱恩斯需求管理政策的失效。

  三、20世紀(jì)80年代的稅收政策實(shí)踐

 ?。ㄒ唬?981年的稅制改革

  20世紀(jì)70年代美國經(jīng)濟(jì)的嚴(yán)重“滯脹”局面迫使美國政府調(diào)整政策,開始實(shí)施以反“滯脹”為目標(biāo)的供給管理型財(cái)政政策。1981年里根總統(tǒng)上臺(tái)后,力圖實(shí)施平衡預(yù)算的財(cái)政政策。里根財(cái)政政策的核心是減稅。他認(rèn)為,減稅能促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長,擴(kuò)大稅基、增加收入,從而實(shí)現(xiàn)預(yù)算平衡。另外兩個(gè)內(nèi)容是增加國防支出和削減社會(huì)福利支出。里根政府1981年稅制改革著重解決稅負(fù)過重問題,主要內(nèi)容包括:

 ?。?)在1981-1984年的4年中,個(gè)人所得稅的邊際稅率降低25%,由原來的最低稅率14%和最高稅率70%,分別降為11%和50%,同時(shí)實(shí)行個(gè)人所得稅指數(shù)化,即根據(jù)通貨膨脹情況調(diào)整納稅等級(jí)和免稅額。

 ?。?)允許抵免科研費(fèi)用。規(guī)定當(dāng)年科研費(fèi)用超過前3年平均數(shù)部分的25%,允許抵免當(dāng)年的應(yīng)納稅額。

 ?。?)實(shí)行快速折舊。將所有的固定資產(chǎn)分為4類,折舊期分別為3年、5年、10年、15年。廠房建筑物折舊期限為15年,汽車為3年。

 ?。?)資本利得稅稅率由28%降為20%.

 ?。?)降低遺產(chǎn)稅和贈(zèng)予稅的稅率,并提高起征點(diǎn)。

 ?。?)擴(kuò)大“個(gè)人退休賬戶”的適用范圍。[ 1 ]

 ?。ǘ?986年的稅制改革

  里根連任總統(tǒng)后,繼續(xù)推行他的稅制改革計(jì)劃,1986年的稅制改革則是在繼續(xù)減稅的同時(shí),著重解決稅制過于繁瑣的問題,主要包括“簡化”、“公平”和“促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長”三個(gè)方面的內(nèi)容。

 ?。?)進(jìn)一步降低稅負(fù),簡化稅制,個(gè)人所得稅由最低稅率11%、最高稅率50%的15級(jí)累進(jìn)稅制改為15%和28%的兩檔稅制,另對(duì)高收入者征5%的附加稅;公司所得稅由原來15%到46%的五級(jí)稅率,改為15%、18%、25%、33%四級(jí)稅率;資本利得稅由20%降為17. 5%;同時(shí)擴(kuò)大研究與開發(fā)費(fèi)用的抵免范圍,延長科研費(fèi)用的抵免時(shí)間,這些措施進(jìn)一步降低了個(gè)人和公司的負(fù)擔(dān),也大大簡化了稅制。

  (2)針對(duì)原稅制中稅收優(yōu)惠太多太繁雜,從而導(dǎo)致稅基縮小、稅收對(duì)市場配置資源的方式產(chǎn)生扭曲等問題進(jìn)行了嚴(yán)格的整頓,個(gè)人所得稅原有的65項(xiàng)以上的稅收優(yōu)惠被取消或限制,嚴(yán)格限制福利金收入及某些個(gè)人費(fèi)用開支的稅收扣除,限制公司費(fèi)用的開支范圍等,通過這些措施實(shí)現(xiàn)稅制的“低稅率、寬稅基、少減免”特征,使稅制更為公平。

 ?。?)刺激經(jīng)濟(jì)增長。簡化和公平稅制的目的是為了刺激經(jīng)濟(jì)增長,通過減少稅率檔次,由累進(jìn)稅制過渡到比例稅制,整頓稅收優(yōu)惠,擴(kuò)大稅基,降低邊際稅率,鼓勵(lì)投資,這一系列措施實(shí)際上都對(duì)經(jīng)濟(jì)增長產(chǎn)生了刺激作用。

  1986年的稅制改革,主要是以供給學(xué)派的稅收理論作為理論基礎(chǔ),強(qiáng)調(diào)通過減稅來促進(jìn)社會(huì)總供給的增加,從而帶動(dòng)整個(gè)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇。美國的稅收在消除工業(yè)化國家經(jīng)濟(jì)的負(fù)面效應(yīng),特別是在消除稅制對(duì)投資、儲(chǔ)蓄和工作熱情的抑制作用方面,確實(shí)起到了積極作用。隨后,一個(gè)以美國稅制改革內(nèi)容為藍(lán)本的稅改浪潮席卷了世界各國。里根平衡預(yù)算的財(cái)政稅收政策,對(duì)于美國80年代初成功實(shí)施反危機(jī)產(chǎn)生了積極的影響。通過數(shù)次弱化政府對(duì)經(jīng)濟(jì)生活的直和間接干預(yù),推動(dòng)了美國經(jīng)濟(jì)增長,通貨膨脹率也降為4. 2%.特別是80年代,美國政府利用財(cái)政調(diào)整機(jī)會(huì)適時(shí)促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí),客觀上推動(dòng)了企業(yè)技術(shù)改革與科技進(jìn)步,在西方國家中率先調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu),并取得明顯進(jìn)展,為20世紀(jì)90年代美國“新經(jīng)濟(jì)”的到來打下了基礎(chǔ)。自1980年以來,美國用于工業(yè)領(lǐng)域的研究與開發(fā)投資年均增加10.3%,用于信息技術(shù)產(chǎn)業(yè)的研究與開發(fā)投資年均增長16. 1%,從而推動(dòng)信息技術(shù)產(chǎn)業(yè)成長為美國最大的產(chǎn)業(yè)之一,并起到全球的“領(lǐng)頭羊”作用。里根政府平衡預(yù)算的財(cái)政稅收政策對(duì)隨后的布什政府,以至20世紀(jì)90年代的財(cái)政稅收政策都有著重要影響。

  四、克林頓政府平衡預(yù)算的稅收政策實(shí)踐

  美國20世紀(jì)80年代以減稅為核心的供給管理型財(cái)政政策,在成功地穩(wěn)定美國經(jīng)濟(jì)增長的同時(shí),也產(chǎn)生了高赤字、高負(fù)債、高利率、高匯率、高貿(mào)易赤字的“五高”問題,這無疑是對(duì)美國經(jīng)濟(jì)極大的負(fù)面影響。克林頓政府入主白宮后,美國國會(huì)于1993年通過了《1993年綜合預(yù)算調(diào)節(jié)法案》,以此為契機(jī),聯(lián)邦政府以預(yù)算盈余為目標(biāo),開始實(shí)施適度緊縮的財(cái)政政策,以逐步削減預(yù)算赤字。

  在稅收政策方面,克林頓政府一反供給學(xué)派認(rèn)為增稅會(huì)遏制發(fā)展的觀點(diǎn),在稅率的調(diào)整過程中比較注重課稅的公平目標(biāo),《1993年綜合預(yù)算調(diào)節(jié)法案》提高了高收入階層個(gè)人所得稅的最高邊際稅率,應(yīng)稅收入在14萬美元以上的夫妻聯(lián)合申報(bào)家庭(單身納稅人應(yīng)稅收入在11. 5萬美元以上)邊際稅率從31%提高到36%,應(yīng)稅收入超過25萬美元以上的部分適用39. 6%的最高邊際稅率,1994年同1993年相比,占人口1. 2%的高收入階層的收入增加了9%,而其個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)增加了8. 9%,改變了通常存在的高收入階層稅負(fù)遞減的狀況。1997年8月5日通過的《財(cái)政預(yù)算平衡法案》和《減稅法案》表示要減稅9. 502億美元以上,最高資本利得稅稅率從28%降到20%.另外,政府還大量采用現(xiàn)代電子技術(shù)簡化稅收征管手續(xù),以降低納稅人的納稅成本和征管機(jī)構(gòu)的征收成本,從而提高了征稅效率。

  稅收政策上的這些調(diào)整,加上克林頓時(shí)期的其他有力有效的政策,對(duì)于經(jīng)濟(jì)的長期增長產(chǎn)生了積極作用,為“新經(jīng)濟(jì)”的產(chǎn)生和持續(xù)發(fā)展做出一定貢獻(xiàn);反過來也使聯(lián)邦稅收收入還能保持較高的增長率。從1989~1997年,這一數(shù)值分別為451. 15%、- 3. 42%、- 3. 66%、3. 83%、3. 08%、4.82%、5. 34%、5. 26%,除了稅收制度本身的累進(jìn)性作用外,基本上反映了稅收政策調(diào)整對(duì)稅收收入的積極正面效用。

  五、小布什的稅收政策實(shí)踐

  20世紀(jì)90年代,克林頓任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)的強(qiáng)勁增長和長和政府財(cái)政的大規(guī)模盈余,為小布什政府實(shí)施新的財(cái)政政策提供了重要的物質(zhì)基礎(chǔ),布什總統(tǒng)的財(cái)政政策集中體現(xiàn)在他的10年財(cái)政預(yù)算計(jì)劃中。在2002-2011財(cái)政年度的10年預(yù)算規(guī)劃中,財(cái)政收入為28萬億美元,財(cái)政支出為22. 4萬億美元,聯(lián)邦財(cái)政盈余為5. 6萬億美元。這5. 6萬億美元中的2. 6萬億美元將作為社會(huì)保障儲(chǔ)蓄,專門用于社會(huì)保障體系和減輕債務(wù);1. 6萬億美元用于減稅計(jì)劃;剩下的1. 4萬億美元用于償還債務(wù)、未來的重點(diǎn)開支以及其他突發(fā)事件等。

  2001年5月26日,美國國會(huì)通過了這項(xiàng)減稅法案。這是美國20年來幅度最大的一項(xiàng)減稅計(jì)劃。這項(xiàng)減稅法案目標(biāo)是消除稅法中的不平等因素,確保美國經(jīng)濟(jì)的持續(xù)繁榮。根據(jù)減稅法案,將全面降低個(gè)人所得稅率,從當(dāng)前的15%、28%、31%、36%、39. 6%的五檔稅率在2006年以前逐步減少到四檔:10%、15%、25%、33%.將對(duì)每個(gè)孩子的稅收抵扣額在原來的500美元基礎(chǔ)上增加一倍,并將這一稅額用于供選擇的最低稅;恢復(fù)夫婦雙方都工作時(shí)可享受10%扣除的規(guī)定,以消除對(duì)婚姻的不利因素;將遺產(chǎn)稅的起征點(diǎn)由原來的67. 5萬美元提高到1000萬美元,并將稅率從55%逐步降低到45%,擬在2010年停征,并使研究與開發(fā)稅收扣除規(guī)定永久化。同時(shí),減稅法案還調(diào)整修改了用于加強(qiáng)和改革教育、鼓勵(lì)私人投資健康保險(xiǎn)、保護(hù)生態(tài)環(huán)境、幫助農(nóng)民和漁民增強(qiáng)抗風(fēng)險(xiǎn)能力,以及住房、儲(chǔ)蓄等方面的稅收優(yōu)惠政策。減稅方案旨在刺激經(jīng)濟(jì)增長、擴(kuò)大就業(yè)機(jī)會(huì)、保持美國經(jīng)濟(jì)的持續(xù)繁榮。由于這一財(cái)政政策的實(shí)施,小布什政府上臺(tái)后不久,美國政府財(cái)政即從巨額盈余變?yōu)榫揞~赤字,2003年財(cái)政赤字創(chuàng)下4894億美元的歷史最高記錄。

  但是,布什執(zhí)政的四年后,美國經(jīng)濟(jì)走出了衰退,進(jìn)入恢復(fù)性增長階段,尤其是自2003年以來,美國經(jīng)濟(jì)增長有了一個(gè)明顯的加速過程,GDP連續(xù)6個(gè)季度保持高速增長,第一季度更是達(dá)到了增長率為8. 2%的高水平,是1984年以來之最。2004年的GDP增長率高達(dá)6. 96%,超過克林頓時(shí)期的GDP增長率。同時(shí)消費(fèi)、投資、就業(yè)、庫存等一系列經(jīng)濟(jì)指標(biāo)都有好轉(zhuǎn),經(jīng)濟(jì)走勢趨強(qiáng)的征兆明顯。在勞動(dòng)力市場方面,新增非農(nóng)就業(yè)人數(shù)保持在較高水平,失業(yè)率呈下降趨勢。布什政府?dāng)U張性財(cái)政政策的目標(biāo)旨在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長,提高就業(yè)水平。因此可以認(rèn)為,布什政府在其任期內(nèi)所推行的擴(kuò)張性財(cái)政政策基本上是成功的,其對(duì)經(jīng)濟(jì)的積極影響要遠(yuǎn)大于給政府帶來巨大財(cái)政赤字的消極影響。

  市場經(jīng)濟(jì)活力蘊(yùn)含在蓬勃興旺的商品、勞務(wù)、金融交易中,政府征稅行為由于將國民收入從私人部門轉(zhuǎn)移到公共部門,因而在一定程度上削弱了人們參與市場交易活動(dòng)的積極性。為了盡可能地降低稅收的這種不利影響,2001年減稅方案特別將減少聯(lián)邦稅收體系對(duì)社會(huì)造成的超額負(fù)擔(dān)作為一個(gè)主要目標(biāo)。這些超額負(fù)擔(dān)由征稅成本、納稅成本及社會(huì)凈損失等部分組成。其中社會(huì)凈損失(即稅收的邊際超額負(fù)擔(dān))源于稅收對(duì)生產(chǎn)性的經(jīng)濟(jì)行為(工作、儲(chǔ)蓄和投資等)產(chǎn)生的扭曲作用,社會(huì)福利水平因缺乏這些行為而下降了。經(jīng)驗(yàn)研究顯示,社會(huì)凈損失對(duì)美國經(jīng)濟(jì)已經(jīng)造成了十分巨大的負(fù)擔(dān)。

  根據(jù)一些經(jīng)濟(jì)學(xué)家的估計(jì),綜合上述三項(xiàng)內(nèi)容,聯(lián)邦政府每獲得1美元的稅收收入,美國經(jīng)濟(jì)都將為此至少承受1. 4美元的超額負(fù)擔(dān),即聯(lián)邦稅收體系對(duì)經(jīng)濟(jì)的超額負(fù)擔(dān)率在40%以上。[ 2 ]降低個(gè)人所得稅各檔次的稅率水平和要求取消對(duì)公司收入的雙重征稅,目的之一都是要削減這種超額負(fù)擔(dān),鼓勵(lì)人們更積極地參與生產(chǎn)性的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),以此保證經(jīng)濟(jì)的長期可持續(xù)發(fā)展。由此看來,這種減稅方式的目標(biāo)已不僅僅是傳統(tǒng)意義上的以增加居民可支配收入來刺激短期需求,更包含著激發(fā)有效供給的長期含義在內(nèi)。

  六、結(jié)論

  相對(duì)于20世紀(jì)30年代大蕭條時(shí)期,今天美國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展條件和整體國際經(jīng)濟(jì)環(huán)境已經(jīng)大大改變,可謂時(shí)過境遷。但資本主義的經(jīng)濟(jì)周期和基本矛盾規(guī)律依然存在,美國政府無不在實(shí)踐中同時(shí)配合使用財(cái)政政策與貨幣政策,尋求兩者的最佳組合。單單就財(cái)政政策手段之一的稅收政策來說,既包括稅制本身的經(jīng)濟(jì)社會(huì)調(diào)節(jié)內(nèi)容,也包括根據(jù)經(jīng)濟(jì)調(diào)控需要相機(jī)出臺(tái)的政策內(nèi)容。其實(shí)施起來作用大、速度快和預(yù)測性強(qiáng),對(duì)美國的社會(huì)穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)增長起著關(guān)鍵的作用,也對(duì)熨平經(jīng)濟(jì)周期的波動(dòng)發(fā)揮著巨大的作用。從美國經(jīng)濟(jì)歷史發(fā)展過程來看,有一個(gè)事實(shí)十分明顯:經(jīng)濟(jì)處于蕭條時(shí)期,合理的減稅和進(jìn)行稅制改革,倍受青睞;在經(jīng)濟(jì)繁榮時(shí)期,適度增稅可以抑制通貨膨脹和減少財(cái)政赤字。無論如何,美國政府的宏觀調(diào)控始終遵循市場的規(guī)律,總體上看,其稅收政策實(shí)踐沒有阻礙市場的發(fā)育,而是壯大和完善市場,鼓勵(lì)企業(yè)競爭。始于美國經(jīng)濟(jì)大蕭條時(shí)期的真正意義上的稅收政策到現(xiàn)在已經(jīng)有七十多年的歷史,從其實(shí)踐的效果來看,其科學(xué)的調(diào)控政策可以使得經(jīng)濟(jì)主體的生產(chǎn)服務(wù)活動(dòng)既符合社會(huì)發(fā)展方向,又有廣闊的擴(kuò)展空間。

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