一、納稅人自行開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，為少繳稅款提供了可乘之機

　　現(xiàn)行政策規(guī)定，對增值稅一般納稅人購進農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，實行自行開具“農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購統(tǒng)一發(fā)票”（以下簡稱收購發(fā)票）抵扣稅款的辦法，解決了農(nóng)業(yè)產(chǎn)品增值稅進項稅額抵扣的問題，但是這卻給部分納稅人偷逃稅款提供了可乘之機，稅務(wù)管理對此缺乏有效的辦法和手段，處于被動、尷尬境地。因此，取消農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票勢在必行。

　　政策出臺的理論依據(jù)不足、抵扣率測算不準(zhǔn)確。抵扣率的確定應(yīng)該基于生產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品所耗用的物質(zhì)消耗所負(fù)擔(dān)的稅金。據(jù)測算，農(nóng)業(yè)產(chǎn)品中所含的稅金全國平均達不到10%，而目前購進農(nóng)產(chǎn)品的抵扣率為13%.相關(guān)的稅務(wù)管理規(guī)定不明確，不規(guī)范，各地執(zhí)行不統(tǒng)一。青島市國稅局對農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購發(fā)票的管理歷來非常重視，從1995年到2002年的7年間，先后制定了一整套比較完整和規(guī)范的規(guī)章制度，并且對納稅人使用收購發(fā)票實行層層審批、年審、評估、稽查等控管辦法，但從目前的管理情況來看，收購發(fā)票的管理、使用仍然存在漏洞，虛開收購發(fā)票抵扣稅款等違章現(xiàn)象大量存在，有些規(guī)定對納稅人來說形同虛設(shè)，如規(guī)定收購發(fā)票不能跨省使用，納稅人到外省收購農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，就說是對方送貨上門的也是合情合理，稅務(wù)部門不可能對每份發(fā)票都跨省進行調(diào)查。

　　對違規(guī)處罰缺少依據(jù)。收購發(fā)票的違規(guī)處罰比照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》的有關(guān)規(guī)定，處罰力度不大，起不到威懾的作用。如果按《中華人民共和國稅收征收管理法》第五章第六十三條關(guān)于偷稅的定義來認(rèn)定，似乎只是和“在賬簿上多列支出”比較相近，但從法理上理解，這一條應(yīng)該理解為通過這種手段造成少繳所得稅的后果，如果理解為少繳增值稅則有些牽強。

　　二、自行開具收購發(fā)票抵扣稅款的辦法不便于稅收管理

　　第一，收購憑證的格式和內(nèi)容，全國沒有統(tǒng)一規(guī)定，由各地稅務(wù)機關(guān)自行設(shè)計、印刷，無任何防偽標(biāo)記。由于開具、使用和收購對象的特殊性，稅務(wù)機關(guān)不可能像對增值稅專用發(fā)票那樣嚴(yán)格管理。第二，收購發(fā)票由收購者自行開具，稅務(wù)機關(guān)對供貨方的身份難以確定，收購者從無證經(jīng)營戶中購進或從經(jīng)營單位中購進農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，在價格上大做文章。由于所收購的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品涉及全國各地，稅務(wù)部門要對有疑問的收購發(fā)票進行調(diào)查很不現(xiàn)實。第三，檢查定性困難。由于配套的相關(guān)規(guī)定不明確，要求收購者提供的證明資料，造假非常簡單，例如要求其提供出售者的身份證復(fù)印件，身份證都可造假，復(fù)印件就更不必說了；另一方面，一些偏遠地區(qū)找臺復(fù)印機都很困難，非要求納稅人提供身份證復(fù)印件，他們只好造假。

　　據(jù)統(tǒng)計，青島市2001年收購農(nóng)產(chǎn)品抵扣稅款3.42億元，比2000年抵扣進項稅款2.91億元增長17.76%，而2003年抵扣的稅款已占到國內(nèi)增值稅的10%以上。就工業(yè)企業(yè)來說，青島市使用收購發(fā)票的企業(yè)主要集中在食品加工業(yè)和木材加工業(yè)，2001年抵扣的稅款占其全部抵扣稅款的90%以上，平均稅負(fù)在1.75%左右，商貿(mào)企業(yè)為1.55%左右，并且還在逐年下降。其中，相當(dāng)一部分企業(yè)常年經(jīng)營，根本就沒有應(yīng)繳稅金。在這種情況下，稅務(wù)機關(guān)管理弱化問題、政策執(zhí)行問題、執(zhí)法依據(jù)問題日漸突出，改革現(xiàn)行的管理方式已是勢在必行。

　　三、取消農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購發(fā)票，采取定率征收的辦法，是解決管理問題的根本辦法

　　所謂定率征收的辦法，即在農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購和加工的第一道環(huán)節(jié)，采取核定增值稅征收率的辦法征收增值稅，按照收購和加工后的銷售額開出普通發(fā)票，作為增值稅下一道環(huán)節(jié)抵扣進項稅款的合法有效憑證的辦法。這種辦法的最大好處是不使用收購發(fā)票，可以簡化稅務(wù)管理程序，減少稅收成本，增加增值稅和所得稅收入。

　　例如，A公司收購花生米銷售給B公司，A公司收購農(nóng)民自產(chǎn)花生米時，使用三聯(lián)式收購發(fā)票（存根聯(lián)、記賬聯(lián)、發(fā)票聯(lián)），購進花生米時，記賬聯(lián)作為支付收購價款、核算材料成本的原始憑證，銷售后按照核定的增值稅征收率（假設(shè)2%）計算應(yīng)繳增值稅。同時，使用普通發(fā)票，開出含稅的銷售額給B公司，B公司收到A公司開出的普通發(fā)票按照含稅價計算進項稅額[銷售額÷（1＋2%）]，予以抵扣。

　　農(nóng)業(yè)產(chǎn)品實行定率征收的可行性有以下幾個方面：第一，在理論方面，不違背增值稅實行上環(huán)節(jié)繳稅、下環(huán)節(jié)抵扣的原則，增值稅仍然是一個封閉的鏈條；從實際來看，符合扶持農(nóng)業(yè)生產(chǎn)和持續(xù)發(fā)展、發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)職能、增加農(nóng)民收入和減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)的基本國策。第二，增值稅征收率的測定，可以參照全國平均的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購、加工的平均利潤率來確定，接近或達到農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購、加工環(huán)節(jié)的實際稅收負(fù)擔(dān)，可以最大限度的做到公平稅負(fù)。第三，可以徹底杜絕虛構(gòu)收購業(yè)務(wù)、虛開收購發(fā)票抵扣稅款的現(xiàn)象，促進收購和加工環(huán)節(jié)準(zhǔn)確核算購進農(nóng)業(yè)產(chǎn)品成本。第四，普通發(fā)票的管理可以納入金稅工程，實行全國比對，以防止出現(xiàn)大頭小尾、出借發(fā)票等違法現(xiàn)象。第五，由于取消了收購發(fā)票抵扣稅款行為，使收購企業(yè)不必索取農(nóng)民自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品證明和農(nóng)民個人的身份證等證件，減少了農(nóng)民和收購單位的麻煩，同時也方便了稅務(wù)部門的管理。第六，從事農(nóng)業(yè)產(chǎn)品販賣而不辦理稅務(wù)登記的，將不得使用普通發(fā)票，以前稅務(wù)部門區(qū)分農(nóng)民自產(chǎn)和非自產(chǎn)的難題就會迎刃而解，同時將促使這些人辦理稅務(wù)登記，以求取得普通發(fā)票的使用權(quán)，從而增加了稅源。