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中國與美國、歐盟農(nóng)產(chǎn)品稅制比較

來源: 喬占平 鄭淑臻 編輯: 2006/08/14 09:55:27  字體:

  一、國外的農(nóng)產(chǎn)品補(bǔ)貼及稅負(fù)

 ?。ㄒ唬﹪鈱?duì)農(nóng)產(chǎn)品實(shí)施大規(guī)模補(bǔ)貼。

  農(nóng)業(yè)是歐美發(fā)達(dá)國家的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)。多年以來,美國、歐盟等發(fā)達(dá)國家對(duì)本國的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)傾注了大量的補(bǔ)貼,形成了農(nóng)產(chǎn)品的規(guī)模效應(yīng),在世界貿(mào)易市場(chǎng)上占據(jù)了極大的優(yōu)勢(shì)。

  1.就美國而言,美國國土面積為936.3萬平方公里,居世界第四,有耕地面積1.9億公頃,人均耕地0.84公頃,糧田占全部耕地的3/4,糧食產(chǎn)量和人均占有量均為世界第一,糧食出口量占世界糧食出口總量的一半,庫存量為30%,糧食生產(chǎn)與出口在美國經(jīng)濟(jì)構(gòu)成中占有重要地位,因此,美國政府雖然倡導(dǎo)農(nóng)產(chǎn)品貿(mào)易自由化,實(shí)際上多年來對(duì)本國農(nóng)業(yè)生產(chǎn)與農(nóng)產(chǎn)品流通給予了極大的干預(yù)和支持。自1930年代以來,美國政府一直在補(bǔ)貼農(nóng)業(yè),補(bǔ)貼農(nóng)業(yè)的理由如下:

 ?。?)盡管農(nóng)民的產(chǎn)品是人們所需要的,但許多農(nóng)民相對(duì)貧困,因此他們應(yīng)當(dāng)通過公眾幫助得到更高的價(jià)格和收入。

  (2)家庭農(nóng)場(chǎng)是美國農(nóng)業(yè)的基礎(chǔ)機(jī)制,應(yīng)當(dāng)作為一種生活方式予以扶植。

 ?。?)農(nóng)民會(huì)受到從事其他行業(yè)不會(huì)面臨的危害:洪水、干旱、蟲害,而他們又幾乎得不到對(duì)這些災(zāi)害的保險(xiǎn)。

 ?。?)雖然農(nóng)業(yè)是完全競爭性市場(chǎng),但農(nóng)民要從市場(chǎng)壟斷力很強(qiáng)的農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、汽油等行業(yè)購買投入品,這些行業(yè)能夠控制其價(jià)格,但農(nóng)民在銷售其產(chǎn)品時(shí),往往不得不聽天由命,任市場(chǎng)擺布。

  因此,補(bǔ)貼的支持者以為,農(nóng)民應(yīng)當(dāng)?shù)玫秸Y助,以抵消他們?cè)诮灰字械牟焕匚弧?/p>

  以1997年為例,美國對(duì)國內(nèi)農(nóng)業(yè)一般服務(wù)的WTO“綠箱計(jì)劃”的投資就高達(dá)51.25億美元(其中有基礎(chǔ)建設(shè)、地主資助、土地休耕等),一項(xiàng)災(zāi)害救助工程的投入為15億美元,而全年的農(nóng)業(yè)綜合支持近102億美元,超過一個(gè)中等發(fā)達(dá)國家的國民生產(chǎn)總值。

  2.歐盟15國對(duì)其農(nóng)產(chǎn)品實(shí)行共同的支持。他們對(duì)成員國的農(nóng)產(chǎn)品實(shí)行高額補(bǔ)貼,建立糧食的價(jià)格支持體系;對(duì)進(jìn)出口實(shí)行高度保護(hù),設(shè)置貿(mào)易壁壘。歐盟為促進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品共同發(fā)展的協(xié)議為:(1)提高農(nóng)業(yè)勞動(dòng)生產(chǎn)率;(2)改善農(nóng)業(yè)人員的生活水平;(3)穩(wěn)定糧食等農(nóng)產(chǎn)品市場(chǎng),保證農(nóng)產(chǎn)品的充足供應(yīng),并以合理的價(jià)格提供給消費(fèi)者。歐盟單一市場(chǎng)、共同優(yōu)惠和共同財(cái)政的政策,使其農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)和流通得到均衡發(fā)展。歐盟諸國關(guān)于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)和農(nóng)產(chǎn)品補(bǔ)貼的金額數(shù)額巨大,以1996-1997銷售年度為例,歐盟諸國用于國內(nèi)農(nóng)業(yè)支持的資助高達(dá)290億歐元,另外還有用于農(nóng)業(yè)基本建設(shè)和一般性服務(wù)的“綠箱”政策費(fèi)用221億歐元(其中有:建立農(nóng)業(yè)培訓(xùn)中心;農(nóng)業(yè)收入轉(zhuǎn)型資助;擱置至少20%的土地休耕補(bǔ)助;土壤蝕化控制等)??偨痤~超過510億歐元。就連早已完成了農(nóng)業(yè)生產(chǎn)基本建設(shè)的美國也對(duì)歐盟的農(nóng)業(yè)政策不斷表示抗議。

 ?。ǘ﹪獾霓r(nóng)產(chǎn)品稅負(fù)幾近于零。

  1.在歐盟國家,農(nóng)產(chǎn)品同工業(yè)產(chǎn)品一樣納入增值稅的稅種征收,但在實(shí)際操作中,歐盟國家無一例外地都對(duì)農(nóng)產(chǎn)品采取了優(yōu)惠政策。

  一是免稅,主要有比利時(shí)、法國、荷蘭、意大利等,當(dāng)農(nóng)民在為嚴(yán)格意義上的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)進(jìn)行交易時(shí),一般沒有納稅責(zé)任。而且,農(nóng)民把產(chǎn)品出售給企業(yè)主可獲得營業(yè)額一定比率的已付進(jìn)項(xiàng)稅額。比利時(shí)規(guī)定:由農(nóng)業(yè)產(chǎn)品或勞務(wù)的購買者支付這一補(bǔ)償金,銷售木材者可獲得2%的補(bǔ)償,其他農(nóng)產(chǎn)品可獲得6%的補(bǔ)償。補(bǔ)償金額允許從支付者應(yīng)納增值稅中抵扣。法國采取退稅辦法,也就是說,對(duì)農(nóng)民的補(bǔ)償金額由稅務(wù)當(dāng)局支付。銷售蛋、家禽、生豬可退還銷售額的5.5%,其他產(chǎn)品退還銷售額3.4%.

  二是實(shí)行特別稅率,主要有德國、英國、盧森堡及奧地利等。它們的共同做法是:把農(nóng)民納入征稅范圍,但簡化征收且通過特別稅率使農(nóng)民沒有稅收負(fù)擔(dān)。德國對(duì)從事農(nóng)業(yè)和林業(yè)的企業(yè)主就其營業(yè)額以降低后的特定稅率計(jì)征;允許抵扣的投入物稅也以相同辦法計(jì)算,也就是對(duì)農(nóng)林業(yè)的納稅人的投入品已納稅額的抵扣不是按照增值稅的正常規(guī)則進(jìn)行,而按一個(gè)固定稅率乘以該納稅人的營業(yè)額計(jì)算。德國目前農(nóng)林產(chǎn)品銷項(xiàng)稅率(產(chǎn)出物稅稅率)林業(yè)為5%、農(nóng)業(yè)為11%;可抵扣的投入物稅率(按銷項(xiàng)金額計(jì)算)林業(yè)5%、農(nóng)業(yè)8%.結(jié)果,林業(yè)企業(yè)不負(fù)擔(dān)增值稅。農(nóng)業(yè)企業(yè)也無需將產(chǎn)出物稅超過投入物稅的差額繳納稅務(wù)機(jī)關(guān),而作為一種財(cái)政支援形式,由企業(yè)保留。

  由于采取了上述優(yōu)惠政策,歐盟農(nóng)民其實(shí)就不負(fù)擔(dān)增值稅。

  2.美國的農(nóng)業(yè)賦稅也是被納入其他稅種中一起征收的,但對(duì)農(nóng)業(yè)的優(yōu)惠美國表現(xiàn)得更為突出。

 ?。?)用現(xiàn)金記賬法減少農(nóng)民應(yīng)納稅收入基數(shù)。為了減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān),在個(gè)人所得稅方面,政府允許農(nóng)民采用“現(xiàn)金記賬法”,即只要求農(nóng)民在收到農(nóng)產(chǎn)品的貨款后才向稅務(wù)部門報(bào)告,而所發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用支出可在當(dāng)年的收入中全部扣除。這使農(nóng)民可以通過從當(dāng)年收入中減去提前購買下一年度使用的種子、化肥、農(nóng)藥及其他投入品的辦法,減少應(yīng)納稅的收入基數(shù),從而減少納稅額。

 ?。?)資本開支扣除?!百Y本開支”是用于購買機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)的支出。通常這種開支不能在支付的當(dāng)年全部從應(yīng)納稅收入中扣除。為了減輕農(nóng)民的負(fù)擔(dān),政府允許農(nóng)業(yè)的“資本開支”可以從付款當(dāng)年的經(jīng)營收入中全部扣除。

 ?。?)資本收益的稅額減免。對(duì)農(nóng)民出售固定資產(chǎn)所獲得的收益作為長期資本收益,享有60%的稅額減免。

 ?。?)在遺產(chǎn)稅方面,減輕農(nóng)民稅收負(fù)擔(dān)有兩種做法。一是按農(nóng)業(yè)用途的收益計(jì)算農(nóng)地價(jià)值。一般可使按實(shí)際農(nóng)業(yè)用途做出的農(nóng)地價(jià)值比按市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算的農(nóng)地價(jià)值降低30%至70%,從而減少農(nóng)業(yè)經(jīng)營的稅收負(fù)擔(dān)。二是延緩遺產(chǎn)稅的支付期限。按規(guī)定,遺產(chǎn)稅應(yīng)在財(cái)產(chǎn)擁有人死亡后9個(gè)月繳納完畢。農(nóng)民的遺產(chǎn)稅可以在財(cái)產(chǎn)擁有者死亡5年后開始繳納,并允許在10年內(nèi)分期繳納。由此可以看出,由于歐美發(fā)達(dá)國家采取了諸多優(yōu)惠政策,使農(nóng)民的稅負(fù)幾乎接近于零。長期的大規(guī)模的農(nóng)產(chǎn)品輕稅政策有利地促進(jìn)了歐美農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的發(fā)展,提高了農(nóng)產(chǎn)品的市場(chǎng)競爭能力。

 ?。ㄈ﹪廪r(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)流通及進(jìn)出口環(huán)節(jié)稅負(fù)較輕。

 ?。?)在流通環(huán)節(jié),西歐國家農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)入流通領(lǐng)域,一般是按增值稅征收,但許多國家采取特別優(yōu)惠稅率,農(nóng)產(chǎn)品的稅率大大低于增值稅的基本稅率:法國、德國、比利時(shí)、盧森堡、荷蘭和意大利實(shí)際農(nóng)產(chǎn)品稅率分別為:7%、6.5%、6%、5%、4%、2%.

 ?。?)在農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)加工環(huán)節(jié),目前實(shí)行增值稅的110多個(gè)國家中,大都實(shí)行消費(fèi)型增值稅,只有我國和少數(shù)幾個(gè)國家,實(shí)行生產(chǎn)型增值稅。消費(fèi)型增值稅就是允許將固定資產(chǎn)全部進(jìn)項(xiàng)稅額一次扣除。從理論依據(jù)看,增值稅稅基是商品銷售收入扣除產(chǎn)品中已物耗部分后的增值額,相當(dāng)于納稅單位活勞動(dòng)新創(chuàng)造的凈產(chǎn)值或國民收入。由于國外農(nóng)產(chǎn)品固定資產(chǎn)所含稅款得到徹底扣除,比國內(nèi)同類產(chǎn)品成本低、競爭力強(qiáng),國家稅務(wù)總局政策法規(guī)司司長胡金木強(qiáng)調(diào)指出:“由于WTO許多成員國實(shí)行的是消費(fèi)型增值稅,而我國實(shí)行的是生產(chǎn)型增值稅,中外增值稅在實(shí)際稅負(fù)上相差6個(gè)百分點(diǎn)”。

 ?。?)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)口環(huán)節(jié)。九五期間,國外農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)入我國市場(chǎng),就增值稅而言,海關(guān)代征的農(nóng)產(chǎn)品(僅指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物、動(dòng)物的初級(jí)產(chǎn)品)增值稅率為13%,從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額是準(zhǔn)予抵扣的,抵扣率為13%,稅負(fù)差為零;而“九五”期間國內(nèi)流通環(huán)節(jié)的農(nóng)產(chǎn)品銷項(xiàng)稅率為13%,進(jìn)項(xiàng)稅額只能抵扣10%,稅負(fù)差為3%.這樣,“九五”期間國內(nèi)農(nóng)產(chǎn)品在稅制上直接就比國外農(nóng)產(chǎn)品高出3%的稅負(fù)。這將使我國農(nóng)產(chǎn)品在國內(nèi)市場(chǎng)的競爭力處于不利地位。雖然從2002年元月1日起,農(nóng)產(chǎn)品扣除率調(diào)整為13%,但加入WTO后,由于關(guān)稅的保護(hù)作用削弱,這個(gè)問題將更為突出。

 ?。?)農(nóng)產(chǎn)品出口環(huán)節(jié)。凡實(shí)行增值稅的國家,不論其零稅率的使用范圍寬窄,均對(duì)出口貨物毫無例外地實(shí)行零稅率政策,即出口貨物在出口環(huán)節(jié)免稅,并全額退還其進(jìn)項(xiàng)稅額。

  WTO規(guī)則允許在增值稅制下,抵免以前各階段支付的稅收,但不允許抵扣諸如以前各階段繳納的公司所得稅。增值稅是一種轉(zhuǎn)價(jià)稅,是商品價(jià)值的一個(gè)組成部分,由于各國的征收率不一致,通過出口退稅、進(jìn)口征稅,消除一國市場(chǎng)中商品的稅收差別,從而矯正各國增值稅的不同對(duì)商品生產(chǎn)產(chǎn)地的扭曲。

  二、我國的農(nóng)產(chǎn)品補(bǔ)貼及稅負(fù)

 ?。ㄒ唬┪覈霓r(nóng)產(chǎn)品補(bǔ)貼為負(fù)值。

  農(nóng)業(yè)是我國國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的基礎(chǔ)。長期以來,由于我國奉行的是以農(nóng)業(yè)支持工業(yè)的政策,國家對(duì)農(nóng)業(yè)的支持力度一直不大。農(nóng)業(yè)基本建設(shè)投資在國家基建投資中的比重,在“六五”時(shí)期僅為5.6%,到“八五”時(shí)期降為3%,而用于農(nóng)業(yè)科技研究的投入僅為農(nóng)業(yè)總產(chǎn)值的0.2%.國家財(cái)政用于農(nóng)村發(fā)展的各類支出僅占總支出的10%,占GDP總量的1%,遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于世界平均水平。

  按照WTO《農(nóng)產(chǎn)品協(xié)議》,允許各成員方實(shí)行對(duì)農(nóng)業(yè)的支持政策,具體包括一般性農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)、自然災(zāi)害救助補(bǔ)助貼,農(nóng)業(yè)資源閑置補(bǔ)貼等。禁止采取價(jià)格補(bǔ)貼政策來加強(qiáng)國內(nèi)的支持和出口補(bǔ)貼。在農(nóng)產(chǎn)品協(xié)議基期(即1986-1988年),美國在執(zhí)行這項(xiàng)國內(nèi)支持政策時(shí)用了241億美元,日本為151億美元,而中國僅有76億美元。而且中國農(nóng)產(chǎn)品價(jià)格的上漲慢于生產(chǎn)成本的上漲,從總體上看,按基期計(jì)算,我國支持水平總量仍然處于負(fù)值。即國家不僅沒有給農(nóng)產(chǎn)品價(jià)格上的支持,而且通過農(nóng)產(chǎn)品價(jià)格“剪刀差”拿走一塊應(yīng)當(dāng)屬于農(nóng)民的利益。國家在制定糧食價(jià)格政策時(shí),更多地考慮到城市的穩(wěn)定和城市消費(fèi)者的利益,對(duì)農(nóng)產(chǎn)品實(shí)行低價(jià)格收購政策。這樣,當(dāng)世界上大多發(fā)達(dá)國家努力以各種方式給本國農(nóng)民提供補(bǔ)貼時(shí),中國為了迅速改變綜合國力貧弱的局面,卻利用工農(nóng)業(yè)產(chǎn)品價(jià)格“剪刀差”,拿走了本來屬于農(nóng)民一大塊利益,因此,中國的財(cái)政收入與7%以上的GDP增幅,仍然在很大程度上得益于農(nóng)產(chǎn)品的低價(jià)格征收和對(duì)農(nóng)民補(bǔ)貼數(shù)額的抑制。

  農(nóng)產(chǎn)品負(fù)的國內(nèi)支持水平總量決定了中國今后對(duì)農(nóng)業(yè)的支持水平不能超過1986-1988年平均農(nóng)業(yè)生產(chǎn)總值的10%,即485億元人民幣,相當(dāng)于美國基期241億美元的20%,這是發(fā)展中國家的最低支持水平。加上目前中央財(cái)政不寬裕,在中國加入WTO之初,政府沒有力量對(duì)農(nóng)產(chǎn)品實(shí)行大幅度補(bǔ)貼。

  (二)我國的農(nóng)業(yè)稅負(fù)較重。

  我國稅制對(duì)農(nóng)業(yè)區(qū)別其他產(chǎn)業(yè),單獨(dú)設(shè)立稅種,主要包括以土地收益額為課稅對(duì)象的農(nóng)業(yè)稅、農(nóng)林特產(chǎn)稅和耕地占用稅等。其中,農(nóng)業(yè)稅是以常年產(chǎn)量為計(jì)稅依據(jù)的產(chǎn)品稅,實(shí)行地區(qū)差別比例稅率;同時(shí),為了調(diào)整農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、公平稅負(fù),對(duì)園藝、水產(chǎn)、林木、牲畜收入等征收農(nóng)林特產(chǎn)稅??梢?,我國稅制對(duì)農(nóng)業(yè)實(shí)行的是產(chǎn)業(yè)、行業(yè)的區(qū)別對(duì)待制度。

  就我國農(nóng)民的負(fù)擔(dān)來看,大概有三部分:一是農(nóng)(牧)業(yè)稅、農(nóng)林特產(chǎn)稅;二是稅外負(fù)擔(dān)(及各種行政性收費(fèi));三是農(nóng)民組織生產(chǎn)購買的生產(chǎn)資料中所含的稅收。現(xiàn)行農(nóng)業(yè)稅條例是1958年頒布實(shí)施的,當(dāng)時(shí),全國農(nóng)業(yè)稅的平均稅率為常年產(chǎn)量的15.5%.目前,實(shí)際執(zhí)行的全國平均稅率為8.8%,實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)率(即農(nóng)業(yè)稅及其附加合計(jì)占實(shí)際農(nóng)業(yè)生產(chǎn)量的比例)為2.3%左右。這只是農(nóng)民負(fù)擔(dān)的一部分,農(nóng)民的總體負(fù)擔(dān)尤其是稅外負(fù)擔(dān)十分沉重。據(jù)調(diào)查,稅外負(fù)擔(dān)(三提五統(tǒng)、兩工等)是農(nóng)民稅收負(fù)擔(dān)的3.2倍。而且,農(nóng)民進(jìn)行農(nóng)業(yè)生產(chǎn)必須購買農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料,如化肥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)藥、農(nóng)汽油、柴油、用電等,這些產(chǎn)品所含的增值稅已成為農(nóng)產(chǎn)品的組成部分,由于農(nóng)產(chǎn)品價(jià)格較低,農(nóng)產(chǎn)品中所含的上一環(huán)節(jié)的稅金無法轉(zhuǎn)嫁出去,最后,這些稅負(fù)只有農(nóng)民自己負(fù)擔(dān)。另外,還有各種地方性集資和攤派,致使農(nóng)民的實(shí)際負(fù)擔(dān)達(dá)10%以上。與國外的農(nóng)民相比,我國農(nóng)民的農(nóng)業(yè)稅負(fù)實(shí)在太重。

  (三)我國農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)流通及進(jìn)出口環(huán)節(jié)的稅負(fù)。

  就農(nóng)產(chǎn)品范圍而言,國內(nèi)農(nóng)產(chǎn)品與WTO所指農(nóng)產(chǎn)品概念包含不一。我國農(nóng)產(chǎn)品是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物、動(dòng)物的初級(jí)產(chǎn)品;而WTO所指農(nóng)產(chǎn)品不僅包括初級(jí)產(chǎn)品,還包括以農(nóng)產(chǎn)品為原料的加工品,如啤酒、葡萄酒、淀粉、奶粉、白糖等。所以,我國農(nóng)產(chǎn)品范圍小于WTO農(nóng)產(chǎn)品范圍,只是WTO農(nóng)產(chǎn)品范圍的一部分。

  在稅負(fù)方面,國內(nèi)農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)與國外相比,由于我國實(shí)行生產(chǎn)型增值稅,固定資產(chǎn)不能抵扣,中外農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)稅負(fù)存在著差距;而國內(nèi)農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)與國內(nèi)其他企業(yè)相比,稅制設(shè)計(jì)上又存在著高征低扣的問題。

  1、在農(nóng)產(chǎn)品加工環(huán)節(jié),農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)的稅負(fù)明顯高于其他加工業(yè)。

  除農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、糧食、食用植物油外,以農(nóng)產(chǎn)品為原料的工業(yè)加工環(huán)節(jié)按17%的稅率征稅,按13%的稅率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,增加了以農(nóng)產(chǎn)品為原料的工業(yè)企業(yè)的增值稅負(fù)擔(dān),即使工業(yè)加工環(huán)節(jié)沒有實(shí)施增值,即原價(jià)進(jìn),原價(jià)出,也會(huì)負(fù)擔(dān)1.53的增值稅[價(jià)格÷(1+17%)×17%-價(jià)格×13%]。我們認(rèn)為,這樣的稅制格局和稅收政策既不利于農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化和以農(nóng)產(chǎn)品為原料加工企業(yè)的發(fā)展,更不利于農(nóng)民的增收,使農(nóng)業(yè)發(fā)展后勁不足,最終將影響到國民經(jīng)濟(jì)的增長速度,因此以農(nóng)產(chǎn)品為原料的加工業(yè)和農(nóng)產(chǎn)品出口的增值稅政策調(diào)整十分必要。

  而且企業(yè)收購農(nóng)產(chǎn)品,要依收購金額約10%的稅率負(fù)擔(dān)農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅。雖然農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅可以并入收購金額抵扣10%的已稅額,但抵扣額太低。余額要由收購企業(yè)負(fù)擔(dān)。這種過重稅負(fù)的壓力,使整個(gè)經(jīng)營農(nóng)產(chǎn)品的企業(yè)增值稅稅負(fù)率平均偏高,這是稅制的稅率差造成的。

  2、出口環(huán)節(jié)。

 ?。?)出口農(nóng)產(chǎn)品價(jià)格中帶有部分應(yīng)退的增值稅款。我國現(xiàn)行增值稅對(duì)出口產(chǎn)品一律采用“免、抵、退”的出口退稅辦法,依據(jù)特定的出口退稅來計(jì)算實(shí)際的應(yīng)退稅額。近年來,出于鼓勵(lì)出口的需要已把退稅率逐步分別提高到17%、15%、13%、5%四檔,平均約為15%,但仍低于一般產(chǎn)品的法定稅率17%,(少數(shù)產(chǎn)品為13%)。因?yàn)槲覀儾扇∩a(chǎn)型增值稅,產(chǎn)品生產(chǎn)中消耗使用的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣,以及其中的勞務(wù)服務(wù)是繳納營業(yè)稅,一般也不抵扣。增值稅的實(shí)際退稅額是低于已征稅額的,出口產(chǎn)品價(jià)格中是帶有部分應(yīng)退的增值稅款的,這不利于我國產(chǎn)品在國際市場(chǎng)中的競爭。

 ?。?)城建稅沒有列入退稅范圍,出口退稅不完整。我國出口退、免稅的稅種只有增值稅和消費(fèi)稅,而依據(jù)WT0規(guī)則,退免的所稱間接稅還包括銷售稅、執(zhí)照稅、營業(yè)稅、印花稅、特許經(jīng)營稅等。我國目前隨同增值稅等三稅征收的城市維護(hù)建設(shè)稅等,實(shí)質(zhì)是增值稅等的附加稅,是屬于WTO所稱的間接稅,所以,可以把隨同增值稅等三稅征收的城建稅等列入退稅范圍。

  三、借鑒國外經(jīng)驗(yàn),促進(jìn)我國農(nóng)產(chǎn)品產(chǎn)業(yè)鏈條式的發(fā)展

  1.加大對(duì)農(nóng)業(yè)的補(bǔ)貼。

  WTO的“綠箱”規(guī)則鼓勵(lì)國家采取經(jīng)濟(jì)措施,促進(jìn)或有利于農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)者發(fā)展生產(chǎn),“綠箱”補(bǔ)貼是:發(fā)達(dá)國家農(nóng)產(chǎn)品的價(jià)格支持率在5%范圍以內(nèi);發(fā)展中國家的農(nóng)產(chǎn)品價(jià)格支持率在10%范圍以內(nèi),即對(duì)于某種農(nóng)產(chǎn)品或某一農(nóng)業(yè)生產(chǎn)部門的支持,只要不超過該產(chǎn)品或該部門的生產(chǎn)總值的10%,就被視為合理支持而無須減少承諾。我國政府可以對(duì)某些重點(diǎn)農(nóng)業(yè)項(xiàng)目給予該產(chǎn)業(yè)或該部門總產(chǎn)值10%的財(cái)政援助,以期重點(diǎn)發(fā)展一批高經(jīng)濟(jì)價(jià)值的農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn);發(fā)動(dòng)一系列科技興農(nóng)、科技扶貧項(xiàng)目,加強(qiáng)農(nóng)業(yè)實(shí)施的基建投資;對(duì)國際農(nóng)產(chǎn)品市場(chǎng)需求做出中長期預(yù)測(cè),調(diào)整農(nóng)業(yè)生產(chǎn)結(jié)構(gòu),依靠政策傾斜,迅速提高那些出口創(chuàng)匯產(chǎn)品的勞動(dòng)生產(chǎn)率和規(guī)模效應(yīng)。逐步打破農(nóng)產(chǎn)品品種全、規(guī)模小的模式,使農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)出口均衡發(fā)展,符合優(yōu)勢(shì)互補(bǔ),有進(jìn)有出的需要。

  2.調(diào)整稅制結(jié)構(gòu)減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)。

  (1)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié):一是取消農(nóng)(牧)業(yè)稅和農(nóng)林特產(chǎn)稅,規(guī)范稅制中的收入和扣除項(xiàng)目,將其并入到所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、增值稅中,在稅率和抵扣形式上給予照顧。二是在農(nóng)業(yè)環(huán)節(jié)推廣增值稅。我們可以借鑒歐美發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗(yàn),將農(nóng)產(chǎn)品同工業(yè)等產(chǎn)業(yè)一樣納入增值稅的稅種征收,在實(shí)際操作中學(xué)習(xí)國外農(nóng)業(yè)增值稅的稅收優(yōu)惠經(jīng)驗(yàn),配合使用稅收抵免,減輕農(nóng)民的農(nóng)業(yè)增值稅負(fù)擔(dān),特別是減輕以農(nóng)業(yè)產(chǎn)品作為投入品的基礎(chǔ)工業(yè)的稅負(fù),使增值稅延伸到農(nóng)業(yè)環(huán)節(jié),從而形成一個(gè)完整的增值稅鏈條,從各方面減輕農(nóng)民的負(fù)擔(dān),消除發(fā)展農(nóng)業(yè)的影響,促進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化的發(fā)展。三是將農(nóng)產(chǎn)品加工品的稅率調(diào)整為15%.對(duì)超出我國農(nóng)產(chǎn)品范圍但已列入WTO農(nóng)產(chǎn)品范圍的那部分產(chǎn)品即農(nóng)產(chǎn)品加工品,按照WTO關(guān)于農(nóng)產(chǎn)品范圍的要求,將我國目前以17%征收的、在WTO農(nóng)產(chǎn)品范圍之內(nèi)的農(nóng)產(chǎn)品的稅率調(diào)整為15%(如奶粉、白糖、淀粉、葡萄酒、啤酒等),通過降低農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)來促進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)的發(fā)展。

  當(dāng)前,對(duì)西部地區(qū)特色優(yōu)勢(shì)農(nóng)產(chǎn)品的增值稅稅率應(yīng)盡快由現(xiàn)行的17%調(diào)減至15%,主要包括與居民息息相關(guān)的食品、乳品飲料、造紙、制藥、輕工紡織品和輕工產(chǎn)品等。

 ?。?)率先在以農(nóng)產(chǎn)品為原料的加工企業(yè)實(shí)行消費(fèi)型增值稅。允許其扣除外購及自制固定資產(chǎn)所含的稅金,促進(jìn)其加快技術(shù)改造、更新固定資產(chǎn),以扶持以農(nóng)產(chǎn)品為原料的加工企業(yè)的發(fā)展。對(duì)農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)實(shí)行增值稅即征即退政策。農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)增值稅實(shí)際稅負(fù)超過2%的部分,實(shí)行即征即退政策。

  (3)出口環(huán)節(jié)。我們要依據(jù)WTO規(guī)則和國際貫例許可的全額退稅原則,盡快恢復(fù)實(shí)行增值稅條例規(guī)定的出口產(chǎn)品零稅率,也就是允許出口產(chǎn)品在產(chǎn)銷全過程所繳納的增值稅都給予退稅。特別是要研究改消費(fèi)型增值稅擴(kuò)大增值稅的征收范圍,徹底排除“多征少退”的現(xiàn)象,以增強(qiáng)我國產(chǎn)品在國際市場(chǎng)上的競爭能力。

  3.加大農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)的發(fā)展力度。

  目前我國正在大力推進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化,在這個(gè)進(jìn)程中大力發(fā)展農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè),促進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)——加工——銷售一體化經(jīng)營,是個(gè)好出路。在發(fā)達(dá)國家,農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)與農(nóng)業(yè)產(chǎn)值之比大多在3:1以上,而我國只有0.5:1,這說明我國農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)開發(fā)潛力巨大,所以我們要調(diào)整稅收政策,運(yùn)用科技手段提高農(nóng)產(chǎn)品的經(jīng)濟(jì)附加值,降低生產(chǎn)和出口成本,增強(qiáng)其在國際農(nóng)產(chǎn)品市場(chǎng)的競爭能力,使農(nóng)業(yè)得到持續(xù)發(fā)展。

  4.建立農(nóng)業(yè)培訓(xùn)機(jī)制,提高農(nóng)業(yè)生產(chǎn)人員素質(zhì)。

  國外的農(nóng)業(yè)人員培訓(xùn)力度相當(dāng)大。在中國加入WTO之后,政府需要充分運(yùn)用WTO所允許的措施,加大培訓(xùn)農(nóng)民的力度,要運(yùn)用科技手段提高農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。大力加強(qiáng)農(nóng)民職業(yè)教育和技術(shù)培訓(xùn),建立多渠道、多層次、多形式的農(nóng)民技術(shù)培訓(xùn)體系,著力提高農(nóng)民的科技文化素質(zhì),提高農(nóng)民接受新技術(shù)的能力和生產(chǎn)技術(shù)水平。逐步建立起全面提高農(nóng)民科學(xué)文化素質(zhì)的農(nóng)業(yè)教育培訓(xùn)體系。

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