一直以來，對(duì)于非法收入課稅問題都有兩種觀點(diǎn)：傳統(tǒng)觀點(diǎn)認(rèn)為，對(duì)收入課稅就意味著承認(rèn)該收入合法；另一種觀點(diǎn)則認(rèn)為收入的合法與否與課稅無關(guān)。

　　難道對(duì)非法收入收稅就意味著“使非法變合法”？我認(rèn)為不應(yīng)該把這一問題意識(shí)形態(tài)化。

　　由于傳統(tǒng)觀念的長期影響以及現(xiàn)今媒體的宣傳，人們心中形成了一種固定的思維模式，即“合法收入方可征稅。征稅的就是合法收入”。實(shí)際上，目前美國、日本、德國等國家都對(duì)非法所得課稅，但這絕不意味著非法收入在這些國家合法。

　　德國《稅法通則》第四十條規(guī)定，“滿足全部課稅要素或部分課稅要素的行為，不因其違反法律上的命令或禁止性規(guī)定，或者違反善良風(fēng)俗的情況而妨礙對(duì)其行為的課稅?！币簿褪钦f，對(duì)收入是否納稅應(yīng)基于實(shí)質(zhì)課稅原則予以判斷，只要滿足課稅要件就應(yīng)該納稅，不管是否合法。

　　傳統(tǒng)觀念中，人們一直將合法與課稅作為內(nèi)在邏輯連在一起，我認(rèn)為這是應(yīng)該分離開的。因?yàn)椋欠ㄊ杖氩徽n稅至少從直觀上造成了我國的一部分稅源流失，同時(shí)也造成了一種稅收上的不公平——誠信的納稅人通過合法經(jīng)營取得收入需要納稅，但不法分子通過非法渠道獲得的巨額財(cái)富卻不必納稅。

　　西方絕大多數(shù)國家都遵循一個(gè)很重要的原則——實(shí)質(zhì)課稅原則（對(duì)于某種情況不能僅根據(jù)其外觀和形式確定是否應(yīng)予課稅，而應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況，尤其應(yīng)當(dāng)注意根據(jù)其經(jīng)濟(jì)目的和經(jīng)濟(jì)生活的實(shí)質(zhì)，判斷是否符合課稅要素，以求公平、合理和有效地進(jìn)行課稅），即不管形式如何，只根據(jù)實(shí)質(zhì)課稅。

　　其實(shí)我國的印花稅法就使用了這一原則，即只要簽訂合同就要繳納印花稅，不管其合同是否有效。在這里，“簽訂合同”就是實(shí)質(zhì)，有了實(shí)質(zhì)行為就要課稅。

　　對(duì)制假、販假的企業(yè)，其在生產(chǎn)、銷售中已經(jīng)繳納了增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、所得稅等等稅金，一旦這些企業(yè)的非法行為被相關(guān)部門認(rèn)定，其之前交納過稅金這一事實(shí)絕不會(huì)影響司法部門對(duì)其非法行為的判定，“該怎么罰還要怎么罰”，企業(yè)依然要承擔(dān)法律責(zé)任，假如其收入未申報(bào)納稅，還要加處一條偷稅罪。從稅務(wù)部門的職責(zé)來看，首先要保證稅款不流失；從社會(huì)角度來看，對(duì)非法收入課稅可以在一定程度上維護(hù)社會(huì)的公平性。

　　對(duì)非法收法課稅并不意味著對(duì)非法行為的縱容，而是更嚴(yán)厲的打擊。不但要對(duì)非法收入進(jìn)行罰沒，而且還要對(duì)這部分非法收入課以重稅。這在某種程度上可以對(duì)非法行為造成一種威懾。

　　首先，作為納稅人的企業(yè)也不可能主動(dòng)告知稅務(wù)部門其獲取的收入是非法的。而稅務(wù)部門作為行政機(jī)關(guān)，在征稅時(shí)也無力核查該收入是否合法。從征管的角度上來講，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)每一筆收入都要鑒定其來源是否合法，將會(huì)占用大量的人力、物力、財(cái)力，不但增加了稅款的征收成本，更影響了稅款的征收效率，反而會(huì)使得許多該征的稅征不上來。事實(shí)上，對(duì)行為性質(zhì)的判定應(yīng)該由司法機(jī)關(guān)來進(jìn)行。

　　從立法上來說，我國也不是完全沒有規(guī)定“非法收入”問題。我國的企業(yè)所得稅法和個(gè)人所得稅法都規(guī)定有“其他所得”項(xiàng)目，這實(shí)際上是為今后留下的一個(gè)“缺口”。

　　國務(wù)院修改了《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》，其中有一條就是：“年所得12萬元以上的納稅義務(wù)人，在年度終了后3個(gè)月內(nèi)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)?！边@里就沒有規(guī)定該所得必須是合法收入。

　　目前我國稅法需要解決的問題，應(yīng)該是規(guī)定課稅要件，只要滿足這些要件的收入就應(yīng)該成為計(jì)稅依據(jù)進(jìn)行納稅，而不是對(duì)合法或非法收入進(jìn)行規(guī)定。相應(yīng)地，如果滿足要件的收入沒有納稅，那自然就是偷稅、漏稅。

　　當(dāng)然，在短期內(nèi)，我們可以通過對(duì)“其他所得”進(jìn)行解釋甚至出臺(tái)一系列相關(guān)司法解釋來暫時(shí)解決這一問題。但從長遠(yuǎn)來看，最終還應(yīng)該通過立法來解決問題。當(dāng)然，這并不需要在實(shí)體法中明確規(guī)定非法收入也應(yīng)納稅，這樣會(huì)給人們?cè)斐梢恍┎槐匾恼`會(huì)，其實(shí)可以在將來我國制定《稅法通則》（稅收基本法）中，將此作為一個(gè)原則性的規(guī)定，即“只要收入滿足法律規(guī)定的課稅原則就應(yīng)課稅”。

　　另外，對(duì)于主動(dòng)申報(bào)或是核定征收問題，肯定有一部分稅是征不上來的，即使是合法收入的稅款有時(shí)也無法全額征收。在加大征管力度方面，一方面要加快征管手段現(xiàn)代化，比如通信、網(wǎng)絡(luò)等；另一方面也要加大征管的力量，包括建立專門的班子；再就是要加大稅法的宣傳教育。