「摘要」本文在簡要分析WTO的性質(zhì)與基本要求的基礎(chǔ)之上，提出中國加入WTO后對現(xiàn)行財務管理實踐有七個方面的主要影響：（1）必須遵守世界貿(mào)易中相關(guān)的財務條款；（2）要加強跨國公司的財務管理；（3）要采取保護知識產(chǎn)權(quán)的財務措施；（4）要加強外匯風險管理；（5）要重視財務索賠；（6）要維護財務信用；（7）要搞好國際稅收籌劃。作者認為，在中國加入WTO后，財務問題研究需要在財務觀念、財務戰(zhàn)略和財務研究范式等三個方面進行新的轉(zhuǎn)變。

　　「關(guān)鍵詞」中國加入WTO影響財務管理實踐新的財務問題

　　中國加入WTO（世界貿(mào)易組織）對外貿(mào)、金融、稅收、法律的影響，近年來已有大量文章進行探討，而對財務的影響卻很少看見文章。究其原因，一是實業(yè)界涉外財務的業(yè)務未迅速發(fā)展，要求不夠迫切；二是學術(shù)界對財務理論研究的重心還放在資本市場和上市公司財務問題，與WTO相關(guān)的財務問題的研究還未引起大家的重視。實際上，隨著經(jīng)濟全球化大潮中國際資本流動規(guī)模的膨脹與速度的加快，對我國現(xiàn)行的財務管理制度、方法與理論將產(chǎn)生很大的沖擊，這就要求財務實業(yè)界和學術(shù)界給予高度重視。本文試對中國加入WTO對財務管理工作與財務問題研究的影響作一初步探討。

　　一、WTO的性質(zhì)與基本要求

　　WTO（世界貿(mào)易組織）成立于1995年，它是取代1947年成立的《關(guān)貿(mào)總協(xié)定》（GATT）而建立的一個國際性貿(mào)易管理機構(gòu)。它具有法人資格，其主要職能是組織成員進行多邊貿(mào)易協(xié)議與建立世界貿(mào)易組織協(xié)議的談判，并促進上述協(xié)議的執(zhí)行、管理和運作；為成員提供談判的講壇和談判成果執(zhí)行的機構(gòu)；管理爭端解決的規(guī)定和程序的諒解；管理貿(mào)易政策的評審機制；為達到全球經(jīng)濟政策的一致性，以適當方式與國際貨幣基金組織及世界銀行進行合作等。

　　WTO對成員國（或地區(qū)）的基本要求是各成員之間實行最惠國條款與國民待遇、實行關(guān)稅減讓、取締不合規(guī)定的非關(guān)稅壁壘、促進公平貿(mào)易、鼓勵各成員的經(jīng)濟發(fā)展與經(jīng)濟改革等。它要求各成員必須嚴格遵守通過反復談判所達成的貨物貿(mào)易協(xié)議、服務貿(mào)易協(xié)議、知識產(chǎn)權(quán)保護協(xié)議和爭端解決規(guī)則，其目標是力圖建立長期穩(wěn)定的多邊貿(mào)易體系，加快經(jīng)濟全球化步伐，促進世界經(jīng)濟發(fā)展。

　　中國加入WTO，一方面在世界貿(mào)易中取得了與其他成員平等的地位，享有最惠國待遇，有利于我國工商、服務與金融企業(yè)等各類企業(yè)進入國際市場，迎來新的發(fā)展機遇；另一方面，又必須按WTO的規(guī)定全方位開放國內(nèi)市場，給予其他成員國民待遇，讓外國各類企業(yè)平等地進入中國市場參與競爭，我國企業(yè)面臨的挑戰(zhàn)是嚴峻的。國民經(jīng)濟環(huán)境的這一重大變化，導致理財環(huán)境發(fā)生重大變化，必將對中國財務理論與實踐產(chǎn)生深遠影響。

　　二、加入WTO對財務管理實踐的主要影響

　?。ㄒ唬┍仨氉袷厥澜缳Q(mào)易中相關(guān)的財務條款

　　企業(yè)經(jīng)營者與主管人員，應盡快了解和熟悉國際貿(mào)易中涉及財務方面的條款，作到既充分享受優(yōu)惠待遇與平等權(quán)力，也要承擔相應的財務責任。例如，WTO關(guān)于補貼與反補貼措施協(xié)議中將補貼分為被禁止的補貼、可控告的補貼和不可控告的補貼三類，前兩類要立即取消，第三類補貼可在協(xié)議生效后保留5年。經(jīng)理與財務主管人員對企業(yè)出口產(chǎn)品的補貼，應區(qū)分三種情況加以處理，對前兩類應取締的補貼則應該按規(guī)定不再享受，而對于不可控告的補貼，則就明確告訴購方，并按規(guī)定公開信息，避免遭受國外競爭者控告而增加不必要的交易費用。又如，WTO關(guān)于稅收國民待遇的規(guī)定方面，一國的稅收可按不同的征稅對象設(shè)置不同稅種，但同一稅種的稅負卻不能因人而異，對國內(nèi)外企業(yè)應一視同仁。了解這一關(guān)系著企業(yè)出口或進口產(chǎn)品的價格與盈利水平的規(guī)定，企業(yè)產(chǎn)品或服務出口時，應了解進口國家或地區(qū)的稅種與稅負水平，考察對方是否遵守WTO的規(guī)定，如發(fā)現(xiàn)有稅收歧視行為應提出異議，甚至改變出口對象。

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　　WTO使經(jīng)濟全球化的步伐加快，跨國公司是經(jīng)濟全球化的主力軍，加強跨國公司財務管理已變得十分迫切?？鐕臼侵竿ㄟ^對外直接投資的方式，在國外設(shè)立分公司、子公司或控制東道國當?shù)仄髽I(yè)使之成為其子公司，并從事生產(chǎn)、銷售和經(jīng)營活動的國際性企業(yè)。據(jù)不完全統(tǒng)計，世界500強大公司中已有近400家進入中國，美國的星巴克、普爾斯馬特、必勝客、麥當勞等已在中國各主要城市大量建立分公司或子公司。相比之下，我國的跨國公司為數(shù)甚少，在國外投資設(shè)分公司與子公司還剛剛起步，多數(shù)還處在與外國企業(yè)進行項目合作階段，要能在與外國跨國公司的競爭中求得生存與發(fā)展，我們必須建立一批具有國際競爭力的大公司和企業(yè)集團，盡快組建中國的大型跨國公司。在中國跨國公司的組建與運作中，必須在外國開展融資、投資活動，進行國際結(jié)算與外匯匯兌業(yè)務，建立與完善國內(nèi)母公司與國外分公司、子公司的內(nèi)部財務管理體制，辦理向外國政府的納稅業(yè)務，在遵守WTO規(guī)定的條件下，制訂公司內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格，處理好關(guān)聯(lián)交易等，這些都屬于國際財務管理問題。與此相關(guān)聯(lián)的是要加強母公司對分公司與子公司的財務監(jiān)督與控制，防止分公司與子公司的經(jīng)營者侵犯母公司的權(quán)益。在跨國公司的財務管理中，財務主管人員不僅要熟悉國內(nèi)的財務法規(guī)，還要通曉東道國的財務法規(guī)與稅法、金融法、產(chǎn)業(yè)政策和政治經(jīng)濟形勢，才能在紛繁復雜的國際環(huán)境中搞好資本跨國經(jīng)營，以較少的資本投入取得更多的收益。

　?。ㄈ┮扇”Ｗo知識產(chǎn)權(quán)的財務措施

　　保護各國知識產(chǎn)權(quán)是WTO的基本要求之一。改革開放二十多年來，我國大量引進外資和國外先進技術(shù)，過去強調(diào)的是如何保護外國知識產(chǎn)權(quán)，包括專利權(quán)保護、商標權(quán)保護和著作權(quán)保護等，這無疑是必要的。但應看到，在加入WTO后，隨著外國跨國公司與我國企業(yè)合資、聯(lián)營、兼并、收購的經(jīng)濟活動迅速增加，我國企業(yè)以知識產(chǎn)權(quán)作為生產(chǎn)要素向外國企業(yè)投資也將不斷增多。在這些產(chǎn)權(quán)變動中，必須對專利、商標、著作權(quán)等無形資產(chǎn)進行確認、估價、交易、結(jié)算、入賬、監(jiān)管、攤銷等財務與會計處置。在財務處置中，要照WTO有關(guān)規(guī)定進行。對合資入股的外國知識產(chǎn)權(quán)，要對其技術(shù)先進性和時效性進行鑒定，按未來收益折現(xiàn)作價。其購入方式是采取一次購買、收入提成還是投資折股，要根據(jù)實際需要和對方的要求反復協(xié)商確定，對外方不可作無原則的讓步。對輸出的知識產(chǎn)權(quán)，也應正確估價，選擇好投資方式，力爭取得最大的回報，不能為取悅于對方而作不必要的讓步，損害自己的權(quán)益。

　?。ㄋ模┮訌娡鈪R風險管理

　　隨著國際貿(mào)易的迅猛發(fā)展，WTO成員之間的貨物、服務和知識產(chǎn)權(quán)的交易會發(fā)展到很高的程度，單純依托國內(nèi)市場的企業(yè)將難以生存。在新的國際經(jīng)濟環(huán)境下，人民幣與外匯不僅在經(jīng)常性項目下要自由兌換，在資本項目下的自由兌換也將逐步放開。盡管我國未承諾人民幣在資本項目下自由兌換的時間，但從長遠看這是一個必然趨勢。這里有幾個原因：一是外國投資者將由過去對中國的實業(yè)投資逐漸走向?qū)崢I(yè)投資與證券投資并舉的局面，我國資本市場也需外資的進入以補充新鮮血液；二是隨著衍生金融工具的發(fā)展，期貨市場與期權(quán)交易的發(fā)展，外匯市場也必將開放，走向外匯與人民幣間的自由兌換；三是隨著我國經(jīng)濟實力與綜合國力的增強，人民幣必將成為世界幾大國際性貨幣之一，客觀上要求人民幣與外匯自由兌換，包括在資本項目下的自由兌換。同時，人民幣的匯率也將逐步走向市場化。在這種新的形勢下，必將大大增加企業(yè)的外匯收支、外匯資產(chǎn)與負債的風險，要求在財務上加強外匯風險管理。企業(yè)財務主管人員應熟練掌握國際上通行的外匯風險防范手段，如外匯匯率變動趨勢預測、結(jié)算幣種選擇、外匯期貨買賣、外匯保值條款的運用等，盡可能預防和防范外匯風險，并力求在外匯兌換中換取更大的收益。

　?。ㄎ澹┮匾曍攧账髻r

　　WTO的各項協(xié)議要求各成員之間實行公平競爭和非歧視貿(mào)易，但成員國（或地區(qū)）之間常常為了保護國內(nèi)（或地區(qū)內(nèi)）的某些弱勢產(chǎn)業(yè)，甚至有時為了政治目的而取悅某些勢力集團，采取違犯WTO有關(guān)協(xié)議的辦法，對進口外國某些貨物征收高額關(guān)稅，阻止外國商品進入國內(nèi)，給外商造成巨大損失。例如，最近美國總統(tǒng)布什為了保護國內(nèi)日益衰落的鋼鐵企業(yè)和爭取鋼鐵工人的選票，不惜啟動限制鋼鐵進口的“201條款”，對鋼材、長板等進口的主要鋼鐵品種，實施3年的關(guān)稅配額限制或加征高達8%-30%不等的關(guān)稅，此舉給美國最大的鋼鐵供應商歐盟造成高達數(shù)十億美元的損失，中國、韓國、日本、巴西等國將因此深受其害。這一典型案例告訴我們，WTO協(xié)議的制定與執(zhí)行是充滿著矛盾與斗爭的。

　　作為企業(yè)經(jīng)理與財務主管人員，一方面要測評自己的商品出口到有關(guān)國家的未來前景，對有可能采取限制的進口國應早日察覺，盡可能少出口，避免爭端突然出現(xiàn)而措手不及；另一方面要提高企業(yè)的“自我保護”能力與“反擊”意識，對違反WTO協(xié)議精神，損害本企業(yè)利益的國家或地區(qū)，要配合政府向?qū)Ψ竭M行財務索賠，必要時應向WTO內(nèi)的爭端解決機構(gòu)提起訴訟，力求減少財務損失。

　?。┮S護財務信用

　　WTO協(xié)議的執(zhí)行是建立在各成員之間的商業(yè)信用和財務信用的基礎(chǔ)之上的，不遵守信用的成員將受到懲罰。我國企業(yè)經(jīng)理與財務主管人員對遵守信用問題應高度重視，在自己的貨物、服務與知識產(chǎn)權(quán)輸出時，一定要事先通過網(wǎng)絡(luò)或可靠渠道了解對方企業(yè)的信用紀錄和企業(yè)經(jīng)理的個人信用記錄，情況不明時不能隨便與對方簽定合同與發(fā)出貨物，防止被外國的騙子與信用不良的人欺詐。當企業(yè)從國外進口貨物、服務與知識產(chǎn)權(quán)時，應該誠實守信。在收到進口物品并驗收合格時，應按期支付對方貨款，絕不能“賴帳”，破壞了自己的信用，使自己在國際貿(mào)易中被淘汰出局。

　　為了幫助企業(yè)維護商業(yè)信用與財務信用，政府有關(guān)部門應花大力氣建立和完善我國企業(yè)信用體系和個人信用體系，通過網(wǎng)絡(luò)向國內(nèi)外公開；另一方面，也要作好信息搜尋工作，對外國企業(yè)（特別是跨國公司）的信用狀況與個人信用狀況通過網(wǎng)絡(luò)向國內(nèi)企業(yè)公開，作到知已知彼。對企業(yè)要求查詢的某些國內(nèi)外小企業(yè)的基本情況與信用狀況，應該開展查詢服務，充分發(fā)揮政府職能部門在維護信用中的作用。

　?。ㄆ撸┮愫脟H稅收籌劃

　　WTO規(guī)定了稅收國民待遇原則，“它要求一國稅收可以區(qū)分征稅對象（即征稅客體）的不同而設(shè)有不同的稅種，不能因納稅人（即負稅主體）的不同而稅負各異，即不同國籍、不同資金來源的納稅人，負有同等的納稅義務”。這就是說，不同國家所設(shè)的稅種是不同的，只是同一稅種不能對不同納稅人采用不同稅率。這一規(guī)定主要針對間接稅（按銷售額或增值額征收），對所得稅和財產(chǎn)稅等直接稅的國民待遇問題，則屬于WTO規(guī)則未加規(guī)范的領(lǐng)域。同時，WTO的規(guī)則在堅持國民待遇和不搞稅收歧視的大原則下，并不限制各成員國（或地區(qū)）根據(jù)宏觀調(diào)控和促進某些產(chǎn)業(yè)發(fā)展的需要，對納稅人給予一定的稅收優(yōu)惠。在稅收整體水平大體接近的條件下，各WTO成員國（或地區(qū)）的稅種、稅率、稅收優(yōu)惠政策均有所不同，這就為財務上開展國際稅收籌劃提供了廣闊的空間。國際稅收籌劃是在遵守東道國稅法和有關(guān)法律的前提下，通過定性定量分析和納稅計劃安排，使企業(yè)總體稅負水平最小化的一項財務管理工作。國際稅收籌劃是一種合法合理的財務行為。合法是遵守東道國的稅法與有關(guān)法律，不準偷稅漏稅；合理是享受東道國宏觀經(jīng)濟政策所給予稅收優(yōu)惠，符合對方要求，不是故意鉆稅法的空子。搞好國際稅收籌劃，要求企業(yè)財務主管人員充分了解東道國的稅法和相關(guān)法律精神，了解東道國所鼓勵的投資產(chǎn)業(yè)與進口貨物、服務與知識產(chǎn)權(quán)，將東道國的稅收導向和企業(yè)的生產(chǎn)與銷售產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)盡可能地協(xié)調(diào)好，多出口東道國征稅的稅種少、稅率低的產(chǎn)品與服務，少出口東道國征稅的稅種多、稅率高的產(chǎn)品與服務，尤其要重視對方有減免稅優(yōu)惠的產(chǎn)品與服務的出口。當出口產(chǎn)品與服務品種比較多時，要在各品種出口量上進行優(yōu)化結(jié)構(gòu)，用加權(quán)平均法求出綜合稅負水平最低的出口結(jié)構(gòu)，據(jù)以制定出口計劃，調(diào)整企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營計劃。三、加入WTO后，財務問題研究面臨的新問題

　　二、加入WTO對財務管理實踐產(chǎn)生的一系列重大影響，必然給財務研究提出許多嶄新的課題，要求學術(shù)界提出新的理論觀點與方法去指導新的財務實踐。

　?。ㄒ唬┴攧沼^念的新轉(zhuǎn)變問題

　　我國經(jīng)濟改革開放20多年來，人們的財務觀念（主要是指導思想）發(fā)生了第一次根本性的轉(zhuǎn)變。在改革前的計劃經(jīng)濟時期，產(chǎn)品經(jīng)濟決定了財務是生產(chǎn)的附屬物，資金需求、成本開支、收入取得、利潤分配都由企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營計劃決定，是一種適應型、服務型財務，在財務觀念上認為財務是被動適應生產(chǎn)需要的財務，財務工作的優(yōu)劣要以生產(chǎn)經(jīng)營計劃完成的好壞來衡量。企業(yè)財務計劃納入部門財務計劃，部門財務計劃納入國家財政預算，企業(yè)財務是一種無風險財務，如果有什么風險都由國家財務承擔（如虧損補貼、壞帳沖銷等）。隨著經(jīng)濟體制由計劃經(jīng)濟體制向社會主義市場經(jīng)濟體制的根本轉(zhuǎn)變，市場經(jīng)濟是利潤導向的經(jīng)濟，財務的盈利目標一躍而為企業(yè)各種生產(chǎn)經(jīng)營活動的總目標，財務則由計劃經(jīng)濟條件下的適應型、服務型搖身一變?yōu)橹鲗?、控制型財務，財務對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的方向、規(guī)模、結(jié)構(gòu)產(chǎn)生主動的導向作用，生產(chǎn)經(jīng)營活動的優(yōu)劣要以財務目標完成的好壞來決定。市場經(jīng)濟本身就是一種風險經(jīng)濟，財務也由計劃經(jīng)濟下的保守財務向風險財務轉(zhuǎn)變。

　　從2001年年底我國加入WTO后，人們的財務觀念迎來第二次根本性的轉(zhuǎn)變。第二次根本轉(zhuǎn)變的動因是WTO帶來經(jīng)濟全球化趨勢的加快，國內(nèi)市場與國外市場緊密連結(jié)成一個國際大市場。企業(yè)財務收益不僅來自國內(nèi)，也來自國外，企業(yè)財務風險也是由國內(nèi)財務風險與國外財務風險構(gòu)成。隨著跨國公司的興起，市場競爭也由單個企業(yè)之間的競爭重點轉(zhuǎn)向跨國公司與大企業(yè)集團之間的競爭。相對于國內(nèi)財務風險而言，國外財務風險不可控的程度更高（外國的政治經(jīng)濟形勢與政策變化不如國內(nèi)那么易于預測），風險更大，在財務觀念上則不僅是主導型、控制型理財（著重于國內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營活動），更要重視競爭型、風險型理財（著重于國際財務活動），要重視與外國（或地區(qū)）發(fā)生經(jīng)濟往來的企業(yè)簽定好財務合約，并認真監(jiān)督執(zhí)行。在財務風險較高的情況下，財務安全成為一個突出問題，企業(yè)在外國（或地區(qū)）進行按融資、收入取得及其分配，都要參考財務安全的需要，事先采取財務風險防范措施，避免和減少財務損失?？傊?，由于財務觀念的根本性變化，要求財務理論工作者的視野從國內(nèi)擴展到國際，從比較既定的國內(nèi)理財環(huán)境下的理財問題研究向經(jīng)常變動的國際理財環(huán)境下的理財問題的研究轉(zhuǎn)變。這就不僅要研究國內(nèi)財務與會計法規(guī)，更要研究國際會計準則與財務法規(guī)和慣例，要求具備國際經(jīng)濟、國際金融、國際財務、國際法規(guī)等多方面知識，使理論工作者與實際工作者的知識結(jié)構(gòu)得以優(yōu)化，以適應新形勢的需要。因此，筆者建議我國設(shè)有財務管理專業(yè)與會計學專業(yè)的高等學校，應由原來開設(shè)一門國際財務或國際會計課程上升到專業(yè)內(nèi)開設(shè)財務國際化專業(yè)方向或會計國際化專業(yè)方向。隨著形勢的發(fā)展，是否單獨設(shè)置國際財務專業(yè)與國際會計專業(yè)的問題也可以探討。

　?。ǘ┴攧諔?zhàn)略的新轉(zhuǎn)變問題

　　加入WTO之前，我們對財務戰(zhàn)略的研究是從國家宏觀經(jīng)濟發(fā)展與企業(yè)長期生產(chǎn)經(jīng)營方針出發(fā)來研究企業(yè)資本投入產(chǎn)出（收益）的方針與基本原則，這對于財務活動僅限于我國國內(nèi)的企業(yè)而言，無疑是適當?shù)?。在加入WTO后，隨著企業(yè)走出國門，到其他國家（或地區(qū)）進行投資和進行生產(chǎn)經(jīng)營活動，財務活動也從國內(nèi)擴展到國外，企業(yè)的財務戰(zhàn)略制定所考慮的因素除本國的國家宏觀經(jīng)濟發(fā)展形勢與戰(zhàn)略外，還要考慮國際的宏觀經(jīng)濟與政治發(fā)展趨勢（如國際形勢的主流是和平發(fā)展還是走向戰(zhàn)爭）和東道國（或地區(qū)）的宏觀經(jīng)濟發(fā)展情況（長期發(fā)展還是較長時間的衰退），結(jié)合本企業(yè)實際情況，制定關(guān)于企業(yè)長期與全局的財務發(fā)展方針與基本原則。企業(yè)財務戰(zhàn)略的執(zhí)行與調(diào)整也是要立足于國內(nèi)與國際的宏觀理財環(huán)境來進行。例如，我們分析了歐元區(qū)國家宏觀經(jīng)濟發(fā)展長遠趨好的形勢，預測歐元在幾年后可能由軟貨幣變?yōu)橛藏泿牛髽I(yè)在結(jié)算貨幣的選擇和外匯資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)上就要改變過去單一的采用美元的格局，規(guī)劃在幾年后作到美元與歐元并重，這就是企業(yè)外匯管理的戰(zhàn)略調(diào)整?？傊?，加入WTO后，企業(yè)的財務戰(zhàn)略由國內(nèi)財務戰(zhàn)略轉(zhuǎn)向國內(nèi)與國外相結(jié)合的國際財務戰(zhàn)略，對財務戰(zhàn)略的制定、實施、調(diào)整問題的研究提出了嶄新的課題。

　　（三）財務問題研究范式的新轉(zhuǎn)變問題

　　財務問題研究范式是我們在從事財務現(xiàn)象分析、概念歸納、邏輯推理時所采用的思維方式和分析技巧的總和。從大的方面看，財務問題研究的基本范式可分為規(guī)范分析與實證分析兩類。規(guī)范分析主要是從事物的性質(zhì)分析入手，提出概念，分析概念之間的相互聯(lián)系，進行邏輯推理，由此及彼，由表及里，得出事物發(fā)展變化的規(guī)律性認識，用以指導人們?nèi)フJ識和改造客觀事物。由于規(guī)范分析遵循了“實踐——認識——再實踐”的認識規(guī)律，只要一切從實際出發(fā)，按實踐是檢驗真理的唯一標準去認識事物，得出的結(jié)論是可靠的，方法也是科學的。現(xiàn)在有的人認為規(guī)范分析不科學，只有實證分析才科學的說法是片面的。實證分析主要是從事物的數(shù)量變化分析入手，提出假設(shè)，建立數(shù)量分析模型，進行真實性論證（證實）或不真實的檢驗（證偽），從而作出事物變化之間的相關(guān)或不相關(guān)的結(jié)論，從而得出規(guī)律性的認識，這也是一種科學的分析范式。

　　我國傳統(tǒng)財務問題研究的主導范式是規(guī)范性分析，其原因在于計劃經(jīng)濟體制下，絕大部分企業(yè)為國有企業(yè)，企業(yè)不是自主經(jīng)營、自負盈虧的經(jīng)濟實體，只是行政主管部門的“生產(chǎn)車間”，企業(yè)的人、財、物各生產(chǎn)要素和供、產(chǎn)、銷各環(huán)節(jié)的決策權(quán)均在企業(yè)主管部門、計劃管理部門和財政部門，企業(yè)財務活動主要表現(xiàn)為國家批準的財務計劃的執(zhí)行與監(jiān)督，以及執(zhí)行國家的財務規(guī)章制度，企業(yè)不需要進行財務預測與決策，也就不需要以數(shù)量分析為主的實證分析。但隨著社會主義市場經(jīng)濟體制取代計劃經(jīng)濟體制，企業(yè)的性質(zhì)與地位發(fā)生了根本性變化，財務預測與決策成為財務管理的主要工作，特別是隨著資本市場的發(fā)展，財務預測與決策又有新的發(fā)展，這些都對財務實證分析提出了更為迫切的要求，這就是近幾年實證分析逐漸興起的原因。隨著我國加入WTO，企業(yè)財務預測與決策所依據(jù)的因素增加了國際性因素的內(nèi)容，且不確定性程度更高，國內(nèi)資本市場與國外資本市場日益融合為大的國際資本市場，這些都要求實證分析有一個質(zhì)的飛躍。在新的形勢下，財務問題研究范式將由過去的規(guī)范分析為主轉(zhuǎn)向規(guī)范分析與實證分析研究范式并重的局面。對于財務制度選擇與戰(zhàn)略問題研究，可以規(guī)范分析為主，輔以實證分析；對于財務具體政策選擇與策略問題研究，可以實證分析為主，輔以規(guī)范分析。如果兩種分析的結(jié)論不一致時，應反復研究，慎重決策，切不可粗心大意。例如我國某一跨國公司是否應在東南亞國家從事投資問題的研究，我們運用規(guī)范分析研究東南亞國家在1997年金融危機后經(jīng)濟逐漸走出低谷的趨勢，得出可以投資的結(jié)論；我們再運用實證分析，研究東南亞不同國家、不同產(chǎn)業(yè)的經(jīng)濟復蘇情況不同，得出某些國家、某些產(chǎn)業(yè)暫不能投資的結(jié)論，這就可以篩選出現(xiàn)在可以投資的國家與產(chǎn)業(yè)，從而作出正確的結(jié)論?？傊|(zhì)與量是同一事物的兩個方面，某些情況下可能側(cè)重于質(zhì)的研究，另一些情況下可能側(cè)重于量的研究，但總的要注意質(zhì)與量的統(tǒng)一。筆者認為，加入WTO后，財務問題研究范式應為規(guī)范分析實證分析結(jié)合，在某種條件下可能有所側(cè)重，但不能用一種范式去取代另一種范式。

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