掃碼下載APP
及時接收最新考試資訊及
備考信息
一、戰(zhàn)略成本管理的含義
對于什么是戰(zhàn)略成本管理,不同學者的解釋略有不同:
在??撕途S加。哥維達列杰所著《戰(zhàn)略成本管理-取得競爭優(yōu)勢的新工具》一書中的描述為:戰(zhàn)略成本管理是企業(yè)獲得競爭優(yōu)勢的一種新工具,是在戰(zhàn)略管理的一個或多個階段對成本信息的管理性運用,主要包括三個方面的內容,即價值鏈分析、戰(zhàn)略定位分析和成本動因分析。書中還強調了引入價值鏈概念、利潤差異分析和非財務指標業(yè)績評價的重要性。美國著名會計學家羅賓。庫珀和斯拉莫得認為,戰(zhàn)略成本管理是指企業(yè)運用一系列成本管理方法來同時達到降低成本和提高戰(zhàn)略地位之目的。
在我國,夏寬云認為,戰(zhàn)略成本管理是在創(chuàng)造企業(yè)競爭優(yōu)勢的同時進行的成本管理,是指管理會計人員提供企業(yè)本身及其競爭對手的分析資料,幫助企業(yè)管理者形成和評價企業(yè)戰(zhàn)略,從而創(chuàng)造競爭優(yōu)勢,達到企業(yè)有效適應外部持續(xù)變化的環(huán)境的目的。陳軻將戰(zhàn)略成本管理的內涵描述為:如何利用成本信息進行戰(zhàn)略選擇,以及不同戰(zhàn)略選擇下如何組織成本管理。實施戰(zhàn)略成本管理就是將成本管理置于戰(zhàn)略管理的廣闊空間,從戰(zhàn)略的角度對企業(yè)及其關聯(lián)企業(yè)的成本行為和成本結構進行分析,為戰(zhàn)略管理提供信息服務。
二、從多角度透視戰(zhàn)略成本管理
(一)從成本管理的發(fā)展歷程透視戰(zhàn)略成本管理
成本管理的發(fā)展歷程可以分為以下四個階段:
1.早期成本管理。這個階段約從19世紀初到20世紀初。早期成本管理只是企業(yè)生產經營活動的一個附帶職能。產業(yè)革命之后,在成本計算方面出現(xiàn)了分批成本計算法和分步成本計算法。在這個階段,企業(yè)開始重視成本信息,并且利用成本信息去進行一些簡單的管理,如評價管理人員和生產工人的業(yè)績等。企業(yè)管理者逐漸意識到,擁有一個良好的成本管理系統(tǒng)對企業(yè)發(fā)展非常重要。這為戰(zhàn)略成本管理奠定了利用成本信息進行管理的思想基礎。
2.科學成本管理。這個階段約從20世紀初到40年代末。其主要標志是標準成本管理的形成和發(fā)展。1911年出版的美國工程師泰勒的《科學管理原理》一書為標準成本管理的形成奠定了堅實的理論基礎。同年,美國執(zhí)業(yè)會計師卡特。哈里遜第一次設計出一套完整的標準成本管理制度。標準成本管理是事前通過調查研究,科學制定標準成本,據以進行成本控制,在生產經營過程中,將實際發(fā)生費用與標準成本之間的差異及時進行反饋和分析,促使標準成本的實現(xiàn)。該方法將成本計劃、成本控制、成本核算和成本分析有機結合在一起,將事后成本計算發(fā)展為事前計劃、事中控制、事后核算反饋的完整過程,但仍以事中控制為主。其為戰(zhàn)略成本管理提供了思想和方法論基礎。
3.現(xiàn)代成本管理。這個階段約從20世紀50年代初到80年代末。二戰(zhàn)以后,企業(yè)為了適應現(xiàn)代化大生產的要求和外部環(huán)境的變化,迫切需要成本管理現(xiàn)代化。在此階段,成本計算和分析的方法已經十分完善,成本管理又不斷吸收運籌學、信息學、系統(tǒng)工程等學科的研究成果,并借助于計算機技術,使成本管理向著預測、決策和事前控制方面深化,從而拓寬了成本管理研究的思路。此階段涌現(xiàn)了許多新的理論,如作業(yè)成本管理、產品生命周期成本、目標成本計算、價值鏈等。Michael E.Porter于1985年在《競爭優(yōu)勢》一書中提出價值鏈的概念并被戰(zhàn)略成本管理所吸收,成為戰(zhàn)略成本管理的重要分析工具。
4.戰(zhàn)略成本管理。進入20世紀90年代以后,客觀環(huán)境要求企業(yè)站在戰(zhàn)略的高度,培育長期競爭優(yōu)勢,以適應激烈的市場競爭,戰(zhàn)略成本管理逐漸被企業(yè)重視。
戰(zhàn)略成本管理是從成本管理的重心由以事后分析為主→事中成本控制為主→事前成本控制為主延伸而來的。但戰(zhàn)略成本管理并不是對這三個階段內容的簡單集成,而是進行了修改和擴充?,F(xiàn)從以下兩個方面進行分析:
?。?)成本內涵的拓展。戰(zhàn)略成本管理采用了產品生命周期成本的概念。產品生命周期成本是指由企業(yè)內部及其關聯(lián)企業(yè)負擔的成本,具體指產品策劃、開發(fā)、設計、制造、營銷與物流等過程中的成本,以及消費者購入產品后發(fā)生的使用成本、廢棄處置成本。此外,資本成本、工程成本、作業(yè)成本、時間成本、質量成本等都被納入戰(zhàn)略成本管理體系。
?。?)成本管理對象的轉移。戰(zhàn)略成本管理注重開放、競爭型的市場環(huán)境和價值鏈分析,從成本動因出發(fā)考察成本管理。在微觀層面,成本動因拓展到作業(yè),使產品成本管理的重點轉移到作業(yè)成本管理。在宏觀層面,成本動因被分為結構性成本動因和執(zhí)行性成本動因。結構性成本動因產生于企業(yè)對其經營結構的選擇,包括規(guī)模、范圍、經驗、技術等,它改變了成本發(fā)生的基礎條件。對結構性成本動因的選擇,是對企業(yè)成本發(fā)展方向的定位。執(zhí)行性成本動因分析要求強化企業(yè)的勞動力參與、全面質量管理、生產能力利用等方面的作業(yè)程序安排,為戰(zhàn)略成本管理目標的實現(xiàn)提供效率保證。
(二)從成本管理的空間發(fā)展角度透視戰(zhàn)略成本管理
就空間角度而言,現(xiàn)代成本管理表現(xiàn)為系統(tǒng)與環(huán)境相聯(lián)系的特征,即系統(tǒng)內部既有其合理的層次結構,又通過一定的機制與相關的外部環(huán)境相聯(lián)動。而戰(zhàn)略成本管理本質上就是這種全局性、具有廣泛包容性的空間特質的體現(xiàn)。20世紀50年代以后,企業(yè)的外部環(huán)境發(fā)生了很大的變化。外部環(huán)境的變化迫使成本管理也相應發(fā)生變化,主要表現(xiàn)在:
1.以計算機為代表的高科技迅猛發(fā)展,使間接費用大幅度提高。如果仍按人工工時為基礎分配不斷增大的間接費用,就會導致產品成本的嚴重扭曲。以羅賓。庫珀和羅伯特??ㄆ仗m為代表的會計學者提出了作業(yè)成本計算法。其對傳統(tǒng)的分配間接費用的方法進行了變革,實行以企業(yè)內部的作業(yè)量為基礎的分配,確定了產品成本計算的合理性和正確性。但當時的以作業(yè)成本計算法為基礎的作業(yè)成本管理只是一種戰(zhàn)術意義上的成本管理,它只適用于傳統(tǒng)制造企業(yè)。企業(yè)生產過程中產品成本的分配,是以產品成本為導向的系統(tǒng)。現(xiàn)在的作業(yè)成本管理貫穿于企業(yè)的整個價值鏈,是以輸出為導向的戰(zhàn)略模型,是戰(zhàn)略意義上的決策支持系統(tǒng)。作業(yè)成本管理成為戰(zhàn)略成本管理的重要模式之一。
2.適時制造(JIT)與自動化相結合的制造環(huán)境可使企業(yè)以最低的成本快速生產出高質量和多品種的產品,滿足人們多樣化的需求。它要求企業(yè)在供應、生產、銷售三個環(huán)節(jié)實現(xiàn)零庫存,企業(yè)必須實施全面質量管理。這開辟了全面質量管理的新領域。
3.由于競爭環(huán)境日趨激烈,企業(yè)在制定決策時需要更多的成本信息,對成本管理提出了更高的要求。這可以從傳統(tǒng)成本管理和戰(zhàn)略成本管理的對比中體現(xiàn)出來:①成本管理目標不同。前者的目標是最大限度地避免企業(yè)各種經營活動的成本,易導致為降低成本而降低成本;后者從企業(yè)所處的競爭環(huán)境出發(fā),使制定的戰(zhàn)略成本能夠在企業(yè)競爭中獲得全局、長遠的成本優(yōu)勢,是一種全方位、全過程的成本管理。②成本管理對象不同(見前述)。③成本管理方法不同。前者是對現(xiàn)時生產經營活動進行指導、規(guī)范和約束,是基于實時實地控制的管理思想;后者是一種前瞻性的管理,更加注重對企業(yè)決策的影響。④對成本動因的看法不同。前者認為,材料、人工、制造費用等有形成本才是構成產品成本的主要因素;后者認為,前者未考慮的因素,如企業(yè)的規(guī)模、內部結構、整合程度、地理位置、產品的復雜性,甚至廠房的布局、企業(yè)的管理制度等都會對產品成本產生很大的影響,對其要進行全面分析,進而產生戰(zhàn)略決策的各種方案。
(三)其他理論的發(fā)展對戰(zhàn)略成本管理發(fā)展的影響
1.戰(zhàn)略管理對戰(zhàn)略成本管理發(fā)展的影響。戰(zhàn)略管理指企業(yè)的高層領導為了保證企業(yè)生存和不斷發(fā)展,根據內部條件和外部環(huán)境的分析,對企業(yè)的全部生產經營活動所進行的根本性、全局性和長遠性的謀劃和指導。這種謀劃和指導是一種動態(tài)過程,是一種持續(xù)不斷的決策流。戰(zhàn)略管理使傳統(tǒng)的以企業(yè)內部價值鏈耗費為基礎的成本管理系統(tǒng)的缺點顯現(xiàn)出來,于是,戰(zhàn)略成本管理應運而生??梢?,戰(zhàn)略成本管理的產生得益于戰(zhàn)略管理的發(fā)展。
2.管理會計的發(fā)展對戰(zhàn)略成本管理的影響。二戰(zhàn)以后,企業(yè)管理者開始重視提高內部工作效率,現(xiàn)代管理會計開始萌芽。到了20世紀50年代,按照“成本效益”原理,以加強企業(yè)內部經營管理、提高企業(yè)經濟效益為目的的管理會計體系終于形成。此后,它又不斷吸收各方面的成果,并引進現(xiàn)代數(shù)學方法等,使自身更加趨于完善。成本管理也隨管理會計的發(fā)展而發(fā)展,如管理會計的成本效益理念可以通俗地表述為“為了省錢而花錢”。這種思想也是戰(zhàn)略成本管理的重要思想。20世紀80年代以后,管理會計又得到新的發(fā)展,主要有:作業(yè)成本計算與作業(yè)成本管理;產品生命周期成本計算;與以人為本的現(xiàn)代管理思想相聯(lián)系的行為會計;與可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略相聯(lián)系的環(huán)境管理會計等。這些都被戰(zhàn)略成本管理所吸收,極大地豐富了戰(zhàn)略成本管理的內容。
3.成本會計的發(fā)展對戰(zhàn)略成本管理的影響。產業(yè)革命以后,人們開始把成本的記錄與計算和普通會計工作結合起來,形成了成本會計。標準成本制度的提出為生產過程中的成本控制提供了條件。其后,成本會計不斷發(fā)展,逐步形成了適應不同管理要求的成本計劃、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核等多種成本管理方法。從20世紀50年代起,企業(yè)在生產各環(huán)節(jié)甚至在設計之前都在選取降低成本的方案。此外,通過吸取其他學科的成果,逐步形成了以管理為中心的現(xiàn)代成本會計。成本計算是成本會計的中心,也是成本管理的基礎。成本計算方法的改進對二者的發(fā)展都是至關重要的。作業(yè)量基準成本計算和目標成本計算的出現(xiàn),極大地促進了成本管理的發(fā)展。以此為基礎的作業(yè)成本管理和成本企劃成了當今戰(zhàn)略成本管理的兩大模式。
三、戰(zhàn)略成本管理的發(fā)展趨勢展望
1.加強對戰(zhàn)略成本管理實施過程中風險防范的研究。戰(zhàn)略成本管理是為戰(zhàn)略管理服務的、面向未來的成本管理。企業(yè)未來競爭環(huán)境具有很大的不確定性:從企業(yè)收集的外部信息來看,未來經濟增長率、利率、匯率、通貨膨脹、競爭對手的競爭戰(zhàn)略變化、產業(yè)結構變化以及產品替代威脅等;從企業(yè)內部來看,未來的產品銷量、可實現(xiàn)價格、市場占有率、成本水平等。這些都具有很大的不確定性,據此決策會給企業(yè)帶來風險。此外,采用戰(zhàn)略成本管理可能會導致企業(yè)組織結構發(fā)生變化。以成本企劃為例,成本企劃是在職能劃分的基礎上進行橫向交流,要求擁有分權式、跨部門、廣泛的知識交融機制。但是,頻繁的交流可能使部門間的矛盾明顯,給企業(yè)帶來風險。目前,對戰(zhàn)略成本管理的實施給企業(yè)帶來的風險還缺少研究,今后對這方面的研究會成為一個重點。
2.將環(huán)境成本管理納入戰(zhàn)略成本管理體系。隨著經濟的快速發(fā)展,環(huán)境問題越來越被企業(yè)所重視。同時,國際上對環(huán)境與經濟、環(huán)境與社會的關系問題的研究,也日趨具體化和標準化。企業(yè)在追求利潤的同時,必須維護社會公眾及子孫后代的利益,承擔保護環(huán)境的責任,企業(yè)對利用自然資源造成的環(huán)境影響應予以補償。戰(zhàn)略成本管理沒有考慮企業(yè)生產行為帶給環(huán)境的影響,社會可持續(xù)發(fā)展要求企業(yè)必須考慮環(huán)境成本。如何將環(huán)境成本納入戰(zhàn)略成本管理體系將成為一個重要的研究課題。
3.吸收其他學科理論的精華仍是戰(zhàn)略成本管理不斷完善的途徑。①戰(zhàn)略成本管理所需的信息,既不同于現(xiàn)有的財務會計信息,也不同于現(xiàn)有的管理會計信息,需要企業(yè)利用先進的信息技術建立一套適合戰(zhàn)略成本管理的信息系統(tǒng)。②如何建立一套有效的激勵機制以及配套的組織結構,確保戰(zhàn)略成本管理實施的有效性,將是戰(zhàn)略成本管理發(fā)展的重點。③戰(zhàn)略成本管理系統(tǒng)的設計應充分考慮人的行為因素。在成本管理研究中,人們更多地注重對技術方法的探討,從總體上看,對人的行為關注并不充分。任何戰(zhàn)略成本管理系統(tǒng)如果不尊重個人和群體的行為規(guī)律,就不會發(fā)揮其應有的作用。今后在制定戰(zhàn)略成本管理系統(tǒng)時,應加強對人的行為的研究。
Copyright © 2000 - m.8riaszlp.cn All Rights Reserved. 北京正保會計科技有限公司 版權所有
京B2-20200959 京ICP備20012371號-7 出版物經營許可證 京公網安備 11010802044457號