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社會保障基金在征繳、管理、支付、擴面等環(huán)節(jié)有較多的問題,如參保率低,部分參保單位欠繳基金數(shù)額較大,基金支撐能力相對較弱,擠占、挪用、挪借現(xiàn)象嚴重等。審計中抓往這些漏洞和薄弱環(huán)節(jié),找準切入點,可收到事半功倍的效果。
一、內(nèi)部控制系統(tǒng)測評
主要是通過對社保管理部門內(nèi)部控制系統(tǒng)進行符合性和健全性測試,以確定審計的范圍,重點和方法。測評的重點為:一是社會保障基金的各項管理制度是否完善,內(nèi)部控制是否健全有效,有無監(jiān)督機構(gòu),能否保征基金合法、合規(guī)運作。二是各級主管部門和經(jīng)辦機構(gòu)是否按規(guī)定分別單獨核算各項社保基金,有關(guān)會計賬簿、憑證是否健全,有無漏記、重記、錯記等現(xiàn)象,會計人員更換是否辦理交接手續(xù),原始會計資料保存是否完整。三是對應(yīng)建立個人賬戶管理的基金,是否按規(guī)定建立了個人賬戶,收支情況是否清楚。四是出納人員、記賬人員和審批人員、經(jīng)辦人員的職責權(quán)限是否明確,并互相分離,互相制約。
二、社會保障基金征繳情況審計
審查的重點為:一是社保經(jīng)辦機構(gòu)是否按法定項目和標準,及時足額征收,有無提高或降低征收比例、隨意減免等問題。二是社保經(jīng)辦機構(gòu)是否按規(guī)定將基金存入財政專戶,有無搞多頭開戶、賬外存儲、貪污私分等問題。三是基金的投資收益和基金的利息收入是否及時入賬,有無將基金運營所得或收取的滯納金存入賬外、私設(shè)“小金庫”等問題。四是征繳管理基礎(chǔ)性工作是否完備,是否掌握參保單位的人數(shù)、
工資總額等基礎(chǔ)資料,對應(yīng)參保的單位和個人而未參保情況是否了解。五是應(yīng)參保單位是否按規(guī)定向社保經(jīng)辦機構(gòu)辦理了繳費登記,申報繳費手續(xù)是否齊全。六是參保單位是否按規(guī)定繳納社?;穑袩o故意拖欠或拒繳基金的情況,對以前年度欠費是否足額補繳,未繳足部分是否作出補繳計劃,社保經(jīng)辦機構(gòu)是否采取追繳措施,并按規(guī)定收取滯納金。
三、社會保障基金支付情況審計
是社保經(jīng)辦機構(gòu)是否按規(guī)定的用途使用基金,是否依法按時足額支付基金,有無拖欠截留、擅自改變用途、貪污私分等問題。分析欠發(fā)和補發(fā)各項基金情況,找出造成欠發(fā)的原因。二是社保經(jīng)辦機構(gòu)是否按規(guī)定的范圍使用基金,有無擴大開支范圍,把不屬于基金負擔的支出列入基金支出。三是社保經(jīng)辦機構(gòu)是否按規(guī)定的標準支付基金,有無違反國家規(guī)定擅自提高或降低開支標準的問題。四是基金的支出是否按規(guī)定編制計劃,資金的調(diào)度和用款計劃是否按規(guī)定程序報批。五是各級主管部門和經(jīng)辦機構(gòu)有無采取虛列支出、轉(zhuǎn)移資金等手法,損害、侵蝕基金的問題。六是基金結(jié)余的賬面數(shù)字是否正確,基金結(jié)余的營運、投資是否符合國家規(guī)定,投資的方向、結(jié)構(gòu)、規(guī)模是否合理,是否符合安全性、流動性和效益性的原則,有無隱匿、轉(zhuǎn)移、貪污基金結(jié)余等問題。
四、社會保障基金管理情況審計
一是各級政府、財政部門、社保經(jīng)辦機構(gòu)及其他單位和個人有無擠占挪用基金的問題。如有的社保管理機構(gòu)及上級主管部門為了自身的利益,違反規(guī)定隨意擠占挪用社保資金,用于投資、放貸、經(jīng)營、搞基本建設(shè)等。二是以前年度審計處理過的問題,是否得到糾正,被擠占挪用的基金是否按規(guī)定清理收回。三是財政部門是否按規(guī)定管理財政專戶的資金,是否嚴格審核經(jīng)辦機構(gòu)提出的用款計劃,及時批復(fù)社保經(jīng)辦機構(gòu)的預(yù)決算。四是對財政補助資金,財政部門是否按預(yù)算足額、及時下?lián)?,社保?jīng)辦機構(gòu)是否按規(guī)定全部用于社會保險費的發(fā)放,有無虛列支出和擠占挪用的問題。五是社會保障基金是否安全完整,保值增值是否合法、合規(guī),增值的幅度是否正常,有無貶值的現(xiàn)象。六是社保經(jīng)辦機構(gòu)開展工作所需經(jīng)費是否按規(guī)定由預(yù)算安排,是否按規(guī)定使用。
五、政策執(zhí)行情況審計
社?;饘徲嬚咝詮?,審計中應(yīng)從主管部門和經(jīng)辦機構(gòu)自身履行管理職責方面尋找突破口,重點審查各項政策法規(guī)貫徹落實情況,對比實際情況,分析有無執(zhí)行政策不到位,影響基金征收、管理、支付的情況。在這方面的問題主要有:一是有些地方政府及有關(guān)部門財經(jīng)法規(guī)意識淡薄,置國家政策法規(guī)于不顧,各自為政,自行其是,把基金視為本地區(qū)、本部門所有,隨意支配。二是有的主管部門和經(jīng)辦機構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)對財經(jīng)法規(guī)知之甚少,經(jīng)審計查出問題后才知道所查出的問題與財政法規(guī)不相符。三是理解、執(zhí)行政策上有偏差。如有的地方片面理解有關(guān)文件關(guān)于基金在確保支配權(quán)不變、及時支付和保值增值的前提下,可由財政部門充分利用時間差、行業(yè)差、地區(qū)差,統(tǒng)一經(jīng)營,支持地方經(jīng)濟發(fā)展的規(guī)定精神,將基金投放給企業(yè)。四是有關(guān)政策法規(guī)不配套,加大了征收難度。如現(xiàn)行的《社會保險費征繳暫行條例》雖規(guī)定了對違反條例的處罰措施,但沒有相應(yīng)的實施細則;對外商投資、民營及其他性質(zhì)企業(yè)的征繳也難以操作,制約了對違反該《條例》行為的處罰力度。
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