1、上市公司內(nèi)部審計(jì)的地位及職能

　　我國(guó)的上市公司到2002年底已有1224家，總資產(chǎn)4.1萬(wàn)億元，相當(dāng)于當(dāng)年全國(guó) GDP的40%，上市公司正成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中最具有活力的部分，推動(dòng)著我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)、快速、穩(wěn)定的發(fā)展。黨的十六屆三中全會(huì)明確了股份制是公有制的主要實(shí)現(xiàn)形式，這為壯大和發(fā)展上市公司提供了進(jìn)一步的政策保障。內(nèi)部審計(jì)在上市公司經(jīng)營(yíng)管理中處于極其重要又特殊的地位，它是內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分，也是監(jiān)督與評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的主要手段。在上市公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，隨著外部環(huán)境變化，各種風(fēng)險(xiǎn)增加，公司治理及內(nèi)部組織重組，內(nèi)部審計(jì)在改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)和完善治理結(jié)構(gòu)方面有著十分重要的地位。

　　鑒于上述對(duì)上市公司內(nèi)部審計(jì)地位的認(rèn)識(shí)，參加研討的大部分同志認(rèn)為上市公司內(nèi)部審計(jì)職能可以確定為監(jiān)督、評(píng)價(jià)、控制和咨詢(xún)職能。

　?。?）監(jiān)督職能。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部的一種獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，其基本職能是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。通過(guò)審計(jì)監(jiān)督來(lái)規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為，使企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與國(guó)民經(jīng)濟(jì)整體運(yùn)行協(xié)調(diào)一致，從而實(shí)現(xiàn)自我約束。監(jiān)督職能是指以財(cái)經(jīng)法規(guī)和制度規(guī)定為評(píng)價(jià)依據(jù)，對(duì)被審計(jì)對(duì)象的財(cái)務(wù)收支和其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)，衡量和確定其會(huì)計(jì)資料和其他資料是否正確、真實(shí)，反映的財(cái)務(wù)收支和其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否合法、合規(guī)、合理、有效，有無(wú)違法違紀(jì)、損失浪費(fèi)等行為，從而督促被審單位遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律，改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。

　　內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能是來(lái)自企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要。上市公司內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能，主要站是在企業(yè)立場(chǎng)上，為企業(yè)有效經(jīng)營(yíng)、健康發(fā)展服務(wù)。其著眼點(diǎn)主要是保護(hù)股東或企業(yè)的利益，維護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益。

　?。?）評(píng)價(jià)職能。評(píng)價(jià)職能是由經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能派生出來(lái)的另一種職能。上市公司的內(nèi)部審計(jì)，評(píng)價(jià)職能顯得越來(lái)越重要，由于內(nèi)部審計(jì)熟悉企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，有條件評(píng)價(jià)企業(yè)的產(chǎn)、供、銷(xiāo)；人、財(cái)、物；內(nèi)、外、貿(mào)運(yùn)轉(zhuǎn)及資源優(yōu)化配置狀況，通過(guò)評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)效果，找出差距和不足，提出改進(jìn)建議，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)。所以，內(nèi)部審計(jì)要在履行監(jiān)督職能的基礎(chǔ)上以履行評(píng)價(jià)職能為主。

　　履行評(píng)價(jià)職能就是通過(guò)審核檢查，評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的計(jì)劃、預(yù)算、決策、實(shí)施方案等是否先進(jìn)可行，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否按照既定的決策和目標(biāo)進(jìn)行，經(jīng)濟(jì)效益的好壞以及內(nèi)部控制制度是否健全、有效等，從而有針對(duì)性地提出意見(jiàn)和建議，促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。

　?。?）控制職能。上市公司投資主體多元化，經(jīng)營(yíng)方式多樣化，管理層次多級(jí)化，跨行業(yè)、跨地區(qū)、跨國(guó)界的企業(yè)日漸增多，企業(yè)最高管理層不可能對(duì)經(jīng)營(yíng)管理狀況進(jìn)行經(jīng)常性的直接檢查監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)控制系統(tǒng)中的一個(gè)重要組成部分，是企業(yè)內(nèi)部控制的再控制，因其受企業(yè)主要負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)，能站在企業(yè)的全局來(lái)分析和考慮問(wèn)題，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)行有效的控制提供支持，并檢查控制程度，提出控制中的問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)控制的最終目標(biāo)。

　?。?）咨詢(xún)職能。內(nèi)部審計(jì)有義務(wù)對(duì)上市公司各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供政策咨詢(xún)服務(wù)，將審計(jì)工作融入到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)方面，在工作中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，對(duì)制度、管理和經(jīng)營(yíng)控制等方面有針對(duì)性地提供咨詢(xún)服務(wù)，防止出現(xiàn)大的經(jīng)營(yíng)波動(dòng)和管理漏洞。上市公司內(nèi)部審計(jì)還可以開(kāi)展一些包括顧問(wèn)、建議、協(xié)調(diào)、流程設(shè)計(jì)和培訓(xùn)等工作，為公司各管理層提供扎扎實(shí)實(shí)的服務(wù)，這樣的內(nèi)部審計(jì)工作才有生命力。

　　傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)偏重監(jiān)督職能，處于一種事后靜態(tài)監(jiān)督狀態(tài)，工作滯后。對(duì)審計(jì)評(píng)價(jià)、審計(jì)控制、審計(jì)咨詢(xún)有所忽視。因此，要改變這種狀況，為上市公司實(shí)現(xiàn)改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益更好的發(fā)揮作用。

　　2、上市公司內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)

　　由于上市公司實(shí)行法人治理結(jié)構(gòu)，因此，內(nèi)部審計(jì)工作同一般意義上的企業(yè)有不同的特點(diǎn)，在眾多的特點(diǎn)中，我們認(rèn)為最突出的特點(diǎn)可以歸納為以下幾點(diǎn)。

　?。?）廣泛的關(guān)注性。由于上市公司是股份制企業(yè)，各股東、管理層、潛在投資者、外部審計(jì)和監(jiān)管機(jī)構(gòu)，都站在各自利益角度上，密切關(guān)注著內(nèi)部審計(jì)的開(kāi)展情況及審計(jì)結(jié)果。因此，上市公司的內(nèi)部審計(jì)具有廣泛的關(guān)注性。

　　（2）更大的風(fēng)險(xiǎn)性。受市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的影響，公司經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)加大，內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)也加大。突出表現(xiàn)為外部環(huán)境的變化使公司內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大；內(nèi)部環(huán)境的不健全也加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。加之，審計(jì)范圍的擴(kuò)大，相應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也增加。

　?。?）工作的難度性。上市公司內(nèi)部審計(jì)維護(hù)股東利益，又要防止股東干預(yù)；既要保證公司經(jīng)濟(jì)效益，又要防止經(jīng)營(yíng)者濫有權(quán)利。因此，審計(jì)受到多重制約，要協(xié)調(diào)好各方面的關(guān)系，履行審計(jì)職能的工作難度加大。

　　（4）服務(wù)內(nèi)向性。內(nèi)部審計(jì)的目的在于促進(jìn)本部門(mén)、本單位經(jīng)營(yíng)管理和經(jīng)濟(jì)效益的提高，因此，內(nèi)部審計(jì)既是本單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督者，又是本單位管理工作的服務(wù)者。服務(wù)內(nèi)向性是內(nèi)部審計(jì)的基本特征。

　?。?）相對(duì)獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)同外部審計(jì)都必須具有獨(dú)立性，在審計(jì)過(guò)程中根據(jù)國(guó)家法律、法規(guī)及有關(guān)制度，獨(dú)立地檢查、評(píng)價(jià)本部門(mén)、本單位及所屬各部門(mén)、各單位的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，維護(hù)國(guó)家利益。但是，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是上市公司內(nèi)部設(shè)置的機(jī)構(gòu)，內(nèi)部審計(jì)人員來(lái)自本單位，主要目的是為企業(yè)服務(wù)。所以，工作的獨(dú)立性是相對(duì)的，如果一味的強(qiáng)調(diào)獨(dú)立性，勢(shì)必形成工作被動(dòng)的局面，特別是遇到國(guó)家利益與本單位利益沖突的情況下，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性可能會(huì)受到本單位利益的限制。

　?。?）范圍廣泛性。由于審計(jì)目的主要是為經(jīng)營(yíng)管理者服務(wù)，這就決定了內(nèi)部審計(jì)的范圍必然要涉及到經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的方方面面。內(nèi)部審計(jì)既要進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)，又要進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)；既要進(jìn)行防護(hù)性審計(jì)，又可進(jìn)行建設(shè)性審計(jì)?？傊?，本單位的領(lǐng)導(dǎo)要求審查什么，內(nèi)部審計(jì)人員就應(yīng)審查什么。

　?。?）內(nèi)控重要性。內(nèi)部控制是內(nèi)部審計(jì)的重要組成部分，是內(nèi)部審計(jì)的主要內(nèi)容。通過(guò)對(duì)上市公司內(nèi)部控制制度的檢查，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，找出差距，為上市公司改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理、完善內(nèi)部控制制度，是內(nèi)部審計(jì)的重要工作。因此，上市公司內(nèi)部審計(jì)要突出重點(diǎn)是對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)的特征。

　?。?）程序簡(jiǎn)化性。內(nèi)部審計(jì)的程序主要包括規(guī)劃、實(shí)施、終結(jié)和后續(xù)審計(jì)過(guò)程中，各個(gè)階段的工作都大為簡(jiǎn)化。審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃通常由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)根據(jù)上級(jí)和本單位的具體要求擬定，并報(bào)本單位領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后實(shí)施。內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施過(guò)程，針對(duì)性比較強(qiáng)，許多資料和調(diào)查都依賴(lài)內(nèi)部審計(jì)人員的平時(shí)積累。提出審計(jì)報(bào)告后，通常由所在部門(mén)出具審計(jì)意見(jiàn)書(shū)或做出審計(jì)決定。被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)意見(jiàn)書(shū)和審計(jì)決定如有異議，可以向內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)所在單位負(fù)責(zé)人提出。所以，工作程序相對(duì)簡(jiǎn)單。

　?。?）工作及時(shí)性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是本單位的一個(gè)部門(mén)，人員是本單位的職工，根據(jù)需要隨時(shí)可對(duì)單位的問(wèn)題進(jìn)行審查。由于簡(jiǎn)化審計(jì)程序，加之對(duì)日常企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況了解，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)管理中存在的問(wèn)題或問(wèn)題的苗頭，可以迅速與有關(guān)職能部門(mén)溝通和向主管領(lǐng)導(dǎo)反映情況，及時(shí)采取措施，糾正和避免問(wèn)題的發(fā)生。

　　3、上市公司內(nèi)部審計(jì)的作用

　　在這次研討中，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的作用許多人提出了許多不同的見(jiàn)解，仁者見(jiàn)仁，智者見(jiàn)智，綜合大家的意見(jiàn)，內(nèi)部審計(jì)的作用有以下幾點(diǎn)：

　?。?）監(jiān)控反饋?zhàn)饔?。監(jiān)控就是促進(jìn)公司內(nèi)部各管理層次行為的合法性、合規(guī)性，促進(jìn)公司各項(xiàng)規(guī)章制度的有效執(zhí)行，對(duì)執(zhí)行中存在的問(wèn)題進(jìn)行提示和查處，監(jiān)控被上市公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的良性循環(huán)，并將發(fā)現(xiàn)的情況及時(shí)進(jìn)行反饋。上市公司內(nèi)部審計(jì)從監(jiān)控層來(lái)講主要體現(xiàn)在三個(gè)層面：一是對(duì)上市公司總體經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行監(jiān)控，向管理層反饋情況；二是對(duì)公司內(nèi)部各管理部門(mén)和所屬單位進(jìn)行監(jiān)控，向公司主管領(lǐng)導(dǎo)反饋情況；三是對(duì)控股子公司進(jìn)行監(jiān)控，向董事會(huì)和母公司反饋情況，從監(jiān)控范圍講，包括對(duì)全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及經(jīng)營(yíng)管理全過(guò)程的監(jiān)控。

　　（2）風(fēng)險(xiǎn)警示作用。上市公司的內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該更多地參與面向未來(lái)的規(guī)劃和決策工作，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及時(shí)關(guān)注。包括公司經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)和計(jì)劃規(guī)劃、發(fā)展戰(zhàn)略所帶來(lái)的潛在的風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)當(dāng)義不容辭的承擔(dān)起風(fēng)險(xiǎn)管理的作用，為企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)服務(wù)。還要通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的評(píng)估和檢查，發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制缺陷和漏洞，分析經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中的偏差和失誤，解剖問(wèn)題產(chǎn)生的各種主客觀原因，對(duì)潛在的風(fēng)險(xiǎn)提出警示。

　　（3）評(píng)價(jià)鑒證作用。評(píng)價(jià)鑒證作用主要體現(xiàn)在：一是通過(guò)開(kāi)展內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，對(duì)公司各級(jí)管理層主要負(fù)責(zé)人和要害崗位人員的任期或離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行評(píng)價(jià)，為內(nèi)部考核和作用干部提供依據(jù)；二是通過(guò)對(duì)公司所屬企業(yè)和部門(mén)的績(jī)效進(jìn)行考核審計(jì)，對(duì)所屬企業(yè)和部門(mén)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)，為考核公司效益和效率，為業(yè)績(jī)兌現(xiàn)提供依據(jù)；三是通過(guò)內(nèi)部控制審計(jì)，對(duì)內(nèi)部控制制度的健全性和有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，為完善內(nèi)部控制提供依據(jù)。

　?。?）參謀溝通作用。上市公司內(nèi)部審計(jì)部門(mén)要提示經(jīng)營(yíng)管理中存在的問(wèn)題和經(jīng)濟(jì)效益的真實(shí)情況，為領(lǐng)導(dǎo)正確決策提供可靠的依據(jù)。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)該是經(jīng)營(yíng)者可靠的情報(bào)提供者，是經(jīng)營(yíng)者的參謀和助手，通過(guò)審計(jì)為公司的經(jīng)營(yíng)決策及發(fā)展戰(zhàn)略提出意見(jiàn)和建議，為科學(xué)決策提供支持。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)要對(duì)領(lǐng)導(dǎo)關(guān)心的事情和普遍存在的問(wèn)題進(jìn)行調(diào)研，為宏觀決策提供有價(jià)值的信息。發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)承上啟下的作用，及時(shí)把有關(guān)部門(mén)和下屬公司的困難和意見(jiàn)公正地反映給公司領(lǐng)導(dǎo)，發(fā)揮上下之間信息溝通的作用。

　?。?）咨詢(xún)?cè)\斷作用。由于內(nèi)部審計(jì)對(duì)上市公司經(jīng)營(yíng)管理的程序、風(fēng)險(xiǎn)及戰(zhàn)略有全面的了解，工作有綜合性強(qiáng)和接觸面廣的特點(diǎn)，內(nèi)部審計(jì)開(kāi)展有關(guān)咨詢(xún)和診斷活動(dòng)具有獨(dú)特的優(yōu)勢(shì)。內(nèi)部審計(jì)有能力和必要為被審計(jì)單位提供一些包括顧問(wèn)、建議、協(xié)調(diào)、過(guò)程或流程設(shè)計(jì)和培訓(xùn)等工作，其目的是為公司資產(chǎn)增值并改善機(jī)構(gòu)的運(yùn)營(yíng)，內(nèi)部審計(jì)的咨詢(xún)服務(wù)可以豐富增值型的內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容，促進(jìn)審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

　　4、上市公司內(nèi)部審計(jì)體制模式

　　研討對(duì)上市公司內(nèi)部審計(jì)體制模式的研究，主要集中在內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)方式和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置兩個(gè)方面。

　?。?）內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)方式。從審計(jì)實(shí)踐得出結(jié)論，領(lǐng)導(dǎo)層次愈高，內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性愈高，工作愈有保障，但是，管理愈宏觀。我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)方式大體上可分為以下類(lèi)型：受股東大會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)的形式；受董事會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)的形式；受審計(jì)委員會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)的形式；受監(jiān)事會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)的形式；受企業(yè)總裁或總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)；受總會(huì)計(jì)師領(lǐng)導(dǎo)的形式等。上述領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系各有優(yōu)點(diǎn)及缺點(diǎn)：

　　股東大會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)的形式：此形式的優(yōu)點(diǎn)是：直接受股東大會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，工作獨(dú)立性和權(quán)威性高，能夠充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的工作職能。缺點(diǎn)是：股東大會(huì)不是一個(gè)常設(shè)機(jī)構(gòu)，組織形式分年會(huì)和臨時(shí)和會(huì)議兩種形式，這種情況下，股東大會(huì)難以承擔(dān)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的正常工作。

　　董事會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)的形式：此形式的優(yōu)點(diǎn)是：直接受董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，層次少，審計(jì)工作中涉及到對(duì)上市公司高層管理者的審計(jì)，如經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，能夠保證內(nèi)部審計(jì)工作有更高的權(quán)威性和較強(qiáng)的獨(dú)立性。缺點(diǎn)是：由于直接愛(ài)董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，對(duì)公司下屬多層次的滲透監(jiān)督的可能會(huì)受到來(lái)自經(jīng)營(yíng)者的阻力。

　　受審計(jì)委員會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)的形式：此形式的優(yōu)點(diǎn)是：由于審計(jì)委員會(huì)隸屬于董事會(huì)，審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)中包含了外部審計(jì)，直接領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)，將提高上述工作的質(zhì)量及效率。缺點(diǎn)是：審計(jì)委員會(huì)的成員主要來(lái)自公司外部獨(dú)立董事，與內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)與職能有較大差異。

　　受監(jiān)事會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)的形式：此形式的優(yōu)點(diǎn)為：監(jiān)事會(huì)監(jiān)督職權(quán)較大，地位超脫。監(jiān)事會(huì)主要工作內(nèi)容是對(duì)上市公司經(jīng)營(yíng)經(jīng)營(yíng)過(guò)程進(jìn)行日常監(jiān)督，同內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能有許多相近之處，減少重復(fù)工作。缺點(diǎn)是：由于監(jiān)事不具備上市公司的經(jīng)營(yíng)管理職務(wù)，而內(nèi)部審計(jì)的主要任務(wù)是通過(guò)審計(jì)促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。因此這種領(lǐng)導(dǎo)方式下的內(nèi)部審計(jì)難以直接服務(wù)于經(jīng)營(yíng)決策。

　　受公司總裁直接領(lǐng)導(dǎo)的形式：在總裁直接領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系下，管理方式大致有三種模式，即總裁直接領(lǐng)導(dǎo)；總裁主管、副總裁協(xié)管；副總裁直接領(lǐng)導(dǎo)。

　　總裁直接領(lǐng)導(dǎo)：此形式的優(yōu)點(diǎn)是，總裁可以根據(jù)上市公司經(jīng)營(yíng)及時(shí)準(zhǔn)確地指示內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)部位和重點(diǎn)事項(xiàng)，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)能夠直接接受上市公司企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理最高領(lǐng)導(dǎo)的指導(dǎo)。缺點(diǎn)是：由于企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)日常經(jīng)營(yíng)管理工作繁忙，難有更多的時(shí)間深入了解審計(jì)事項(xiàng)。

　　總裁主管、副總裁協(xié)管：此形式的優(yōu)點(diǎn)是，總裁可以將內(nèi)部審計(jì)的重要事項(xiàng)委托副總裁貫徹實(shí)施，副總裁有更多時(shí)間和精力抓好審計(jì)工作，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)可以同管理層進(jìn)行更加深入細(xì)致的研究?jī)?nèi)部審計(jì)工作，審計(jì)過(guò)程發(fā)現(xiàn)問(wèn)題可以及時(shí)匯報(bào)及時(shí)糾正。缺點(diǎn)是：由于內(nèi)部審計(jì)管理層又多一個(gè)管理環(huán)節(jié)，在貫徹最高領(lǐng)導(dǎo)指示時(shí)，容易發(fā)生同其他各路領(lǐng)導(dǎo)分管領(lǐng)導(dǎo)工作的銜接問(wèn)題。

　　副總裁直接領(lǐng)導(dǎo)：此形式的優(yōu)點(diǎn)是，副總裁可以根據(jù)自己掌握的企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理情況，自主地確定內(nèi)部審計(jì)工作重點(diǎn)，分管領(lǐng)導(dǎo)同審計(jì)部門(mén)有更多的機(jī)會(huì)討論內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題。缺點(diǎn)是：審計(jì)分管領(lǐng)導(dǎo)同各路工作分管領(lǐng)導(dǎo)之間工作協(xié)調(diào)量較大。

　　受總會(huì)計(jì)師領(lǐng)導(dǎo)的形式：此形式的優(yōu)點(diǎn)是：內(nèi)部審計(jì)對(duì)上市公司的財(cái)務(wù)審計(jì)及事項(xiàng)便于溝通和協(xié)調(diào)。缺點(diǎn)是：混淆了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與審計(jì)監(jiān)督兩種職能。

　?。?）上市公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置

　　一級(jí)設(shè)置一個(gè)層次。只在子公司或分公司總部設(shè)立審計(jì)機(jī)構(gòu)，既具有管理職能同時(shí)又實(shí)施審計(jì)業(yè)務(wù)。或者在總部設(shè)立具有管理職能的審計(jì)部門(mén)，同時(shí)還設(shè)立專(zhuān)門(mén)實(shí)施審計(jì)的業(yè)務(wù)機(jī)構(gòu)。在這種形式下，內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)置采取的是集中管理方式，派出的內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)下屬單位具有較高權(quán)威性，其獨(dú)立性程度也較高。

　　分級(jí)設(shè)置多個(gè)層次。在總部及子公司或分公司各層次都設(shè)立既具有管理職能同時(shí)又實(shí)施審計(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)。具體表現(xiàn)為：每一級(jí)財(cái)務(wù)核算配備一級(jí)審計(jì)部門(mén)。在這種形式下，內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)置采取的是分級(jí)管理方式，內(nèi)部審計(jì)人員相對(duì)比較熟悉各自單位所處的環(huán)境和情況，工作有較強(qiáng)的針對(duì)性，便于及時(shí)發(fā)現(xiàn)、報(bào)告并處理有關(guān)問(wèn)題。但是，這種方式可能會(huì)使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)相對(duì)龐大，內(nèi)部審計(jì)人員會(huì)受到所在單位負(fù)責(zé)人一定的約束，獨(dú)立性相對(duì)較差。

　　5、上市公司內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理

　　大家一致認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)在上市公司風(fēng)險(xiǎn)管理中起著關(guān)鍵作用。作用的發(fā)揮是一個(gè)從不起作用到起作用，從起一般作用到起重要作用的延續(xù)發(fā)展過(guò)程。審計(jì)部門(mén)在公司經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中的作用，是隨著內(nèi)部審計(jì)的層次提高而逐步推進(jìn)的。

　?。?）在公司尚未建立風(fēng)險(xiǎn)管理的過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)積極向管理層提出建立風(fēng)險(xiǎn)管理的建議。由于內(nèi)部審計(jì)人員長(zhǎng)期在本企業(yè)的工作，比較熟悉公司的業(yè)務(wù)并能夠隨時(shí)深入到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程了解掌握具體情況，對(duì)提出建議有一定的可能性和可靠性，加之，在實(shí)施審計(jì)事項(xiàng)時(shí)通過(guò)周密詳細(xì)的審前調(diào)查，收集到大量的第一手資料，從中發(fā)現(xiàn)存在風(fēng)險(xiǎn)的隱患問(wèn)題，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析，所以，內(nèi)部審計(jì)能夠掌握經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵點(diǎn)?？梢源龠M(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的建立。

　?。?）可以通過(guò)審計(jì)評(píng)價(jià)和審計(jì)咨詢(xún)的方式，協(xié)助上市公司風(fēng)險(xiǎn)管理的完善。風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，組織內(nèi)部各職能部門(mén)按照分工各司其職，在運(yùn)轉(zhuǎn)過(guò)程中，很可能發(fā)生經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該對(duì)管理層提出建立風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的要求，并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行全力的協(xié)助，促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的完善。

　?。?）應(yīng)該將風(fēng)險(xiǎn)管理作為審計(jì)工作的重點(diǎn)內(nèi)容。內(nèi)部審計(jì)主要從兩個(gè)方面評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的充分性和有效性。一是評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理主要目標(biāo)的完成情況。主要表現(xiàn)在評(píng)價(jià)公司以及同行業(yè)的發(fā)展情況和趨勢(shì)，確定是否可能存在影響企業(yè)發(fā)展的風(fēng)險(xiǎn)；二是評(píng)價(jià)管理層選擇的風(fēng)險(xiǎn)管理方式的適當(dāng)性。由于各個(gè)公司的管理理念和工作目標(biāo)不同，風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)施也有很大差別。