一、建立審計項目負責(zé)制

    審計項目確定后，審計機構(gòu)著手組成審計組。審計組是實施審計項目的基本單位，一個審計項日由一個或若干個審計組負責(zé)實施，審計實施方案最終由審計組執(zhí)行和落實，因此，審計組對于審計項目的質(zhì)量控制起著最直接的基礎(chǔ)作用。就審計項目來講，要確定審計項目負責(zé)人，明確審計組及審計項目負責(zé)人的質(zhì)量控制責(zé)任。在以往的審計項目實施中，審計組長一般由審計機構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)或業(yè)務(wù)部門負責(zé)人（業(yè)務(wù)處、科長）擔(dān)汪，其具體工作一般由“主審”承擔(dān)。審計機構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)或業(yè)務(wù)部門負責(zé)人一身兼“二職”甚至“三職”，既當(dāng)“運動員”又當(dāng)“裁判員”，嚴(yán)重混淆了各自的質(zhì)量控制責(zé)任，造成質(zhì)量控制責(zé)任不清楚，質(zhì)量責(zé)任的追究對象不明確。另外審計機構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)和部門負責(zé)人是行政領(lǐng)導(dǎo)，他們有大量的全局或部門的工作要處理，不可能經(jīng)常固定在一個審計組工作；由他們擔(dān)任審計組長，很難實施日常的質(zhì)量控制程序、履行日常的質(zhì)量控制職責(zé)，這樣做必然嚴(yán)重“弱化”或削弱質(zhì)量控制工作。建立審計項目負責(zé)制，就是要明確劃分審計機構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)、業(yè)務(wù)部門負責(zé)人、審計項目負責(zé)人、審計人員各自的質(zhì)量控制責(zé)任。建立項目負責(zé)制后，應(yīng)選擇有豐富工作經(jīng)驗、具有控制時間與工作能力、對其他審汁人員有指導(dǎo)能力、和客戶有較強的溝通能力的人擔(dān)任項目負責(zé)人。審計質(zhì)量貫穿于審計工作的全過程，所以項目負責(zé)人在授權(quán)范圍內(nèi)，從審計計劃、審計準(zhǔn)備、審計方案，到審計實施、審計報告、審計決定、結(jié)論落實、審計資料歸檔等業(yè)務(wù)的全過程負責(zé)，親臨現(xiàn)場承擔(dān)大量的具體工作，針對審計問題及時調(diào)整審計方案，了解重大業(yè)務(wù)問題并及時提出處理意見，同時對授權(quán)履行職責(zé)的結(jié)果承擔(dān)責(zé)任。審計機構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)和業(yè)務(wù)部門負責(zé)人也在更高層次上承擔(dān)相應(yīng)的質(zhì)量控制責(zé)任。

    二、建立審計業(yè)務(wù)督導(dǎo)制

    審計組在現(xiàn)場審計實施階段，主要根據(jù)審計計劃確定的目標(biāo)、范圍、步驟、方法，進行取證、評價，借以形成審計結(jié)論，這是實現(xiàn)審計目標(biāo)的中間過程，它是審計全過程的中心環(huán)節(jié)，也是審計質(zhì)量控制的核心。其主要工作包括：對被審計單位內(nèi)部控制制度的建立及遵守情況進行符合性測試，根據(jù)測試結(jié)果修訂審計計劃；對會計報表項目的數(shù)據(jù)進行實質(zhì)性測試，根據(jù)測試結(jié)果進行評價和鑒定。在審計現(xiàn)場重要性水平的確定、符合性測試后風(fēng)險水平的確定、必要的審計程序和審計方法的確定、對重大問題的審計取證、定性都會影響審計結(jié)果。在以往的審計工作中出現(xiàn)過審計組已經(jīng)撤離現(xiàn)場，在撰寫審計報告的時候發(fā)現(xiàn)沒有實現(xiàn)既定的審計目標(biāo)，有的審計程序沒有完全履行到，審計證據(jù)不夠充分，定性不準(zhǔn)確，提出的審計建議沒有可操作性，審計的重要性水平和風(fēng)險水平估計不夠充分，出現(xiàn)誤信和誤判等情況。有必要建立審計業(yè)務(wù)督導(dǎo)制度，通過督導(dǎo)，保證審計師嚴(yán)格遵循專業(yè)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，盡量降低審計風(fēng)險。督導(dǎo)由項目負責(zé)人對其他審計人員的督導(dǎo)和審計機構(gòu)負責(zé)人對審計項目的督導(dǎo)兩部分組成。項目負責(zé)人主要對現(xiàn)場審計進行督導(dǎo)，目的是幫助審計人員了解審計的目標(biāo)，督促審計人員執(zhí)行審計方案，指導(dǎo)審計人員實施必要的審計程序，確定重要性和風(fēng)險水平，為審計結(jié)論取得充分可靠相關(guān)的審計證據(jù)，提出可行的審計建議。審計機構(gòu)負責(zé)人的督導(dǎo)主要解決重大會計問題和決定重大審計問題或?qū)嵤┲匾獙徲嫵绦颉?br>
    三、建立審計底稿和審計報告分級復(fù)核制

    審計工作底稿是反映審計成果最基本的載體，記錄審計主要成果和查出的問題，為形成審計報告提供依據(jù)。審計底稿的取證是否完整、引用法規(guī)是否恰當(dāng)、審計定性是否準(zhǔn)確，直接影響到審計報告。在審計工作底稿編制完成后，在簽發(fā)審計報告前，通過一定的程序、經(jīng)過多層次的復(fù)核顯得十分必要。在審計現(xiàn)場由項目負責(zé)人對審計底稿進行復(fù)核，對審計底稿中證據(jù)不充分、定性不準(zhǔn)確、表述不清楚的底稿要求審計人員補充、修改或重新編制，并簽署意見；項目負責(zé)人復(fù)核后，提交給獨立于審計項目的復(fù)核人員進行復(fù)核，復(fù)核審計人員是否執(zhí)行了審計方案、審計程序，有無重大的漏項或誤信，簽署意見后提交給審計機構(gòu)負責(zé)人復(fù)核；審計機構(gòu)負責(zé)人復(fù)核審計組是否完成審計目標(biāo)、審計建議是否可行、結(jié)淪和處罰是否準(zhǔn)確等。通過對審計工作底稿的分級復(fù)核，可以減少或消除人為的審計誤差，可以分清審計責(zé)任，防范審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量。審計報告的復(fù)核審定是審計項日質(zhì)量控制的最后一個也是最重要的環(huán)節(jié)。審計組；莊現(xiàn)場審計結(jié)束后起草審計報告初稿，審計組對草稿討論定稿后連同審計工作底稿提交審計機構(gòu)負責(zé)人審核，形成審計報告征求意見稿，以審計機構(gòu)名義征求被審計單位意見。征求意見后，審計機構(gòu)修改和完善審計報告，提交主管審計機構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)審核，定稿后提交審計委員會批復(fù)，所有項目未經(jīng)審計委員會批復(fù)，一律不準(zhǔn)發(fā)出審計意見書和審計決定書。建立分級復(fù)核制度，加強對審計業(yè)務(wù)的監(jiān)督，明確審計項目負責(zé)人、復(fù)核人員、機構(gòu)負責(zé)人的責(zé)任，為提高審計質(zhì)量，落實審計風(fēng)險追究制度奠定了基礎(chǔ)。

    四、建立審計質(zhì)量評價制度

    以前審計決定下達后審計項目就算結(jié)束了，很少機構(gòu)對審計項目工作質(zhì)量進行評價，目前越來越多的審計人員開始發(fā)現(xiàn)審計評價的價值。

    審計項目質(zhì)量評價是對審計全過程的評價。在審計開始時審計機構(gòu)就向每一位參與審計工作的。人員提供一份簡單的“評價表”，讓審計人員記錄下他們認為對今后審計工作有價值的信息。如，特別有效或無效的審計程序、特別敏感的問題和時間安排等，審計結(jié)束后，將表格交給項目負責(zé)人。在后續(xù)審計前、審計結(jié)束后召開審計質(zhì)量評價會。這時候?qū)徲嬓〗M對整個審計過程仍記憶猶新，因而得出的評價結(jié)果就比事后評價更為深入和全面，得出的經(jīng)驗教訓(xùn)也可以盡快運用到實踐巾。審計質(zhì)量評價會通常由審計組成員、審計項目負責(zé)人或監(jiān)督人以及審計機構(gòu)負責(zé)人參加。審計評價包括對整個審計項目的評價和對審計人員的評價。對整個審計項目的評價主要包括審計方案的執(zhí)行情況、審計目標(biāo)的完成情況、審計工作小組的整體情況、與被審計單位的溝通、審計證據(jù)的質(zhì)量、預(yù)期的審計發(fā)現(xiàn)和結(jié)果。對審計人員的評價主要包括專業(yè)勝任能力、工作的效率等等，審計評價結(jié)束后寫出書面的評價報告并歸檔。通過審計評價可以促進審計工作質(zhì)量的提高，總結(jié)值得以后審計工作借鑒的經(jīng)驗教訓(xùn)，并以此考核審計人員業(yè)績。

    五、建立審計質(zhì)量責(zé)任追究制度

    建立質(zhì)量責(zé)任追究制度，明確審計人員、項日負責(zé)人、業(yè)務(wù)督導(dǎo)、復(fù)核人、審計機構(gòu)負責(zé)人在審計質(zhì)量控制過程中應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任，對不履行責(zé)任的審計人員，必須追究責(zé)任，嚴(yán)肅處理。制定獎罰分明、責(zé)任到人的責(zé)任追究制度，是落實和執(zhí)行審計質(zhì)量控制體系的保證，只有將審計質(zhì)量控制體系落到實處才能真正提升審計質(zhì)量，有效控制審計風(fēng)險。