在行長(zhǎng)任期（離任）責(zé)任審計(jì)中，為全面、客觀、公正地對(duì)被審單位作出評(píng)價(jià)，建立一套考量尺度來(lái)衡量分析被審單位的經(jīng)營(yíng)狀況成為必需的環(huán)節(jié)。本文從審計(jì)實(shí)踐出發(fā)，通過(guò)分析現(xiàn)階段任期（離任）責(zé)任審計(jì)實(shí)務(wù)中指標(biāo)體系設(shè)置和運(yùn)用亟待完善的問題，結(jié)合目前農(nóng)行系統(tǒng)正在推行的經(jīng)濟(jì)資本管理辦法，提出結(jié)合經(jīng)濟(jì)資本管理的推行，將其考核指標(biāo)體系納入并完善行長(zhǎng)任期（離任）責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的思路。

　　階段評(píng)價(jià)指標(biāo)的設(shè)置和運(yùn)用不能充分反映任期經(jīng)濟(jì)效益和財(cái)務(wù)狀況

　　1、缺乏一套統(tǒng)一、科學(xué)、規(guī)范的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。當(dāng)前，在審計(jì)實(shí)務(wù)中，任期（離任）責(zé)任審計(jì)指標(biāo)體系在設(shè)計(jì)上一般有兩個(gè)傾向：一個(gè)是過(guò)于簡(jiǎn)單，不能全面系統(tǒng)地反映被審單位的整體財(cái)務(wù)狀況；另一個(gè)是過(guò)于繁雜不利于使用。另外，各審計(jì)機(jī)構(gòu)確立的評(píng)價(jià)指標(biāo)各不相同，隨機(jī)性大，涉及的范圍不盡相同，不能按照行長(zhǎng)任期審計(jì)內(nèi)容的要求，充分、正確地反映企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益相關(guān)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況，其中一些指標(biāo)不能明確任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任，從而削弱了該項(xiàng)審計(jì)的嚴(yán)肅性。

　　2、缺乏對(duì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的合理運(yùn)用和分析。一方面縱向比較多，橫向比較少。在行長(zhǎng)任期審計(jì)中，通常是對(duì)比存款、貸款、不良資產(chǎn)占比等指標(biāo)任期末比任期初的增長(zhǎng)情況來(lái)說(shuō)明其業(yè)績(jī)，而缺乏結(jié)合被審計(jì)行所處的區(qū)域經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)指標(biāo)完成的影響分析，以及對(duì)該行在本地區(qū)金融機(jī)構(gòu)市場(chǎng)份額的變化分析。就可能出現(xiàn)的縱向上看存、貸款增長(zhǎng)良好，而橫向上看則市場(chǎng)份額下降，與當(dāng)?shù)仄渌鹑跈C(jī)構(gòu)的差距逐漸拉大的情況，不能公允地作出客觀的評(píng)價(jià)。另一方面直接利用多，綜合分析少。在審計(jì)報(bào)告中，通常是羅列任期內(nèi)各項(xiàng)指標(biāo)的計(jì)劃完成情況，以其完成的程度來(lái)說(shuō)明被審計(jì)行長(zhǎng)的經(jīng)營(yíng)管理水平，而實(shí)際上一項(xiàng)指標(biāo)的變動(dòng)還包括許多非經(jīng)營(yíng)因素，單純從期末期初時(shí)點(diǎn)數(shù)的對(duì)比或完成數(shù)與計(jì)劃數(shù)的對(duì)比并不能完全說(shuō)明問題。如：存款、貸款的增減還包含機(jī)構(gòu)撤并、劃入等因素；反映任期內(nèi)不良貸款額度的增減，則包含政策性剝離給資產(chǎn)公司、人行專貸劃入等因素；不良貸款占比下降，可能包含新增貸款對(duì)其的稀釋作用，也可能有呆、壞賬核銷的因素。因此如果不根據(jù)具體情況剔除影響評(píng)價(jià)的非經(jīng)營(yíng)性因素，而就事論事地陳述各項(xiàng)指標(biāo)的增減變動(dòng)，就不能分清行長(zhǎng)任期內(nèi)哪些是通過(guò)自身有效管理增長(zhǎng)的資金實(shí)力，哪些是通過(guò)切實(shí)可行的清收盤活措施而實(shí)施的不良貸款貨幣清收，真實(shí)反映不良貸款率的降低，從而很難對(duì)其任期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)作出客觀公正的評(píng)價(jià)。

　　經(jīng)濟(jì)資本管理的推行給行長(zhǎng)任期（離任）責(zé)任審計(jì)提出新的要求

　　為加強(qiáng)資本和風(fēng)險(xiǎn)管理，優(yōu)化資源配置，提高資本充足率水平，農(nóng)行從今年起全面實(shí)行經(jīng)濟(jì)資本管理。經(jīng)濟(jì)資本管理是指在明確經(jīng)濟(jì)資本計(jì)量范圍和方法的基礎(chǔ)上，以資本制約風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)的增長(zhǎng)，將經(jīng)濟(jì)資本控制在既定范圍內(nèi)，并確保獲得必要的回報(bào)，使業(yè)務(wù)發(fā)展的速度、效益與風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)能力相協(xié)調(diào)。其主要內(nèi)容是控制經(jīng)濟(jì)資本的適度增長(zhǎng)，經(jīng)濟(jì)資本增量管理通過(guò)增量計(jì)劃管理的方式來(lái)實(shí)施，即以每個(gè)年度為一個(gè)計(jì)劃期，根據(jù)預(yù)測(cè)的計(jì)劃期全行監(jiān)管資本的增量（增長(zhǎng)率）確定全行經(jīng)濟(jì)資本的增量（增長(zhǎng)率）目標(biāo)，并根據(jù)各分行的效益、風(fēng)險(xiǎn)等因素確定各分行的增量（增長(zhǎng)率）目標(biāo)并分配到各分行，各分行再將經(jīng)濟(jì)資本配置到相應(yīng)的業(yè)務(wù)（資產(chǎn)）上。經(jīng)濟(jì)資本管理具有可以適應(yīng)資本監(jiān)管的需要優(yōu)化資源配置的效率，提高經(jīng)營(yíng)效益有利于建立全面的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，降低業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等特點(diǎn)，是評(píng)價(jià)、考核分支行經(jīng)營(yíng)績(jī)效的重要基礎(chǔ)。隨著其推行，以前的計(jì)劃考核體系將逐步淡化，并逐漸被其涵蓋，如果這時(shí)候還單純按信貸計(jì)劃考核，就容易出現(xiàn)偏差，如：某行貸款增量超計(jì)劃，單純按信貸計(jì)劃考核就應(yīng)處罰，但其經(jīng)濟(jì)資本總量和信貸類經(jīng)濟(jì)資本增量未超計(jì)劃，表明其低風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)的增長(zhǎng)超計(jì)劃，并限制了高風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)的增長(zhǎng)，

　　可酌情免予處罰。因此，只有把兩者結(jié)合起來(lái)，才能更準(zhǔn)確、全面地反映一個(gè)行長(zhǎng)任期內(nèi)風(fēng)險(xiǎn)管理和資本管理的真實(shí)狀況，行長(zhǎng)任期（離任）責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系也應(yīng)作出相應(yīng)調(diào)整，以適應(yīng)新的管理模式。

　　結(jié)合經(jīng)濟(jì)資本管理考核，完善行長(zhǎng)任期（離任）責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

　?。ㄒ唬┰O(shè)置原則。

　　一是全面性和重要性相結(jié)合的原則。全面性是指指標(biāo)體系要覆蓋業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的主要方面，各項(xiàng)指標(biāo)相互補(bǔ)充、相互制約，全面反映經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和管理狀況。同時(shí)由于經(jīng)營(yíng)指標(biāo)數(shù)量很多，不可能面面俱到，這就要抓住和采用有典型代表性、能重點(diǎn)反映任期責(zé)任履行情況的指標(biāo)，使設(shè)定的指標(biāo)全面而精確。

　　二是靜態(tài)指標(biāo)與動(dòng)態(tài)指標(biāo)相結(jié)合的原則。在承認(rèn)歷史、正視現(xiàn)實(shí)的基礎(chǔ)上，指標(biāo)應(yīng)按照靜態(tài)看貢獻(xiàn)、動(dòng)態(tài)看發(fā)展的原則設(shè)置，既靜態(tài)反映任期某時(shí)點(diǎn)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，又動(dòng)態(tài)反映任期末與任期初相比各項(xiàng)指標(biāo)的增減變化趨勢(shì)；既縱向比較在系統(tǒng)內(nèi)的貢獻(xiàn)、名次，又橫向比較在當(dāng)?shù)赝瑯I(yè)中的市場(chǎng)份額。

　　三是經(jīng)濟(jì)資本計(jì)劃指標(biāo)與綜合業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃指標(biāo)相結(jié)合的原則。雖然在管理內(nèi)容上有所差別，經(jīng)濟(jì)資本計(jì)劃管理與信貸計(jì)劃管理和綜合業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃管理具有相當(dāng)程度的歷史繼承性，其管理的原則和目標(biāo)是一致的。與信貸計(jì)劃管理相比較，經(jīng)濟(jì)資本計(jì)劃管理是一種新的資源配置方式，但在現(xiàn)階段尚無(wú)法取代綜合業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，信貸計(jì)劃管理仍要堅(jiān)持，但受經(jīng)濟(jì)資本計(jì)劃的約束。因此審計(jì)指標(biāo)體系設(shè)置也應(yīng)兩者兼顧。

　?。ǘ┰O(shè)置框架。

　　筆者認(rèn)為應(yīng)根據(jù)具體的審計(jì)期間，結(jié)合當(dāng)時(shí)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)考核指標(biāo)、等級(jí)行考核體系來(lái)設(shè)置評(píng)價(jià)指標(biāo)，并順應(yīng)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)考核的變化進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。結(jié)合當(dāng)前推行的經(jīng)濟(jì)資本計(jì)劃管理，應(yīng)包括以下指標(biāo)：

　　1、反映市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力的評(píng)價(jià)指標(biāo)。包括：期末存款余額、人均存款余額、任期內(nèi)新增貸款質(zhì)量、存款當(dāng)?shù)厥袌?chǎng)份額增長(zhǎng)比例、人均存款增加額、中間業(yè)務(wù)增長(zhǎng)率等。

　　2、反映經(jīng)營(yíng)效益高低的評(píng)價(jià)指標(biāo)。包括：任期內(nèi)歷年利潤(rùn)完成情況、累計(jì)增盈減虧額、人均實(shí)際創(chuàng)利增長(zhǎng)率、貸款綜合收息率、資產(chǎn)利潤(rùn)率、收入費(fèi)用率等。

　　3、反映風(fēng)險(xiǎn)控制水平的評(píng)價(jià)指標(biāo)。包括：期末不良貸款余額、不良貸款絕對(duì)額下降率、月均不良貸款比例、不良貸款清收、盤活、保全計(jì)劃完成情況、客戶退出計(jì)劃完成情況、任期內(nèi)新增不良貸款比例等。

　　4、反映資源配置效率的評(píng)價(jià)指標(biāo)。包括：經(jīng)濟(jì)資本余額、經(jīng)濟(jì)資本回報(bào)率、貸款經(jīng)濟(jì)資本率、經(jīng)濟(jì)資本增量（增長(zhǎng)率）計(jì)劃執(zhí)行情況。

　?。ㄈ┲笜?biāo)分析。

　　上述指標(biāo)有的可以一目了然地反映被審計(jì)人的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，有的則要結(jié)合具體情況進(jìn)行分析說(shuō)明，如存款市場(chǎng)份額增減應(yīng)考慮本行及金融同業(yè)的機(jī)構(gòu)撤并因素的影響；不良貸款占比的變化應(yīng)考慮新增貸款的稀釋作用，以及剝離、劃撥等因素的影響；信貸增量計(jì)劃考核要結(jié)合經(jīng)濟(jì)資本總量和信貸類經(jīng)濟(jì)資本增量計(jì)劃完成情況分析，才能真實(shí)反映其高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)和低風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)發(fā)展的比率等。因此，單純羅列評(píng)價(jià)指標(biāo)是不夠的，必要的分析說(shuō)明是審計(jì)真實(shí)客觀性的重要保證。