在世界各個(gè)主要國(guó)家和地區(qū)，內(nèi)部審計(jì)與民間審計(jì)、政府審計(jì)鼎足而立、并駕齊驅(qū)，成為社會(huì)經(jīng)濟(jì)中審計(jì)活動(dòng)的一個(gè)重要組成部分。內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)仍出于“兩權(quán)分離”，即生產(chǎn)資料所有權(quán)與管理權(quán)分離而產(chǎn)生的受托責(zé)任關(guān)系。2000年6月，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)在對(duì)《職責(zé)說(shuō)明》、《職業(yè)道德準(zhǔn)則》和《實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》所進(jìn)行的多次研究的基礎(chǔ)上提出：“內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng)，其目的在于增加價(jià)值和改進(jìn)組織的經(jīng)營(yíng)，它通過(guò)系統(tǒng)的方法，評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和管理過(guò)程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)?！敝杏蓢?guó)有不同的社會(huì)政治經(jīng)濟(jì)制度，因而在內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)內(nèi)容和組織形式等方面各有獨(dú)特之處。

　　一、內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展

　　英國(guó)自11—12世紀(jì)起就存在行會(huì)，每個(gè)行會(huì)一年要召開(kāi)1—4次總會(huì)，議事內(nèi)容包括選舉產(chǎn)生理事和審計(jì)人員。理事會(huì)是行會(huì)的執(zhí)行機(jī)關(guān)，它必須在召外總會(huì)之時(shí)將行會(huì)賬戶提交出來(lái)供審計(jì)人員審查。審計(jì)人員審查的重點(diǎn)是作為受托人的理事在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)方面的誠(chéng)實(shí)性。

　　英國(guó)的現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)是在20世紀(jì)40年代以后發(fā)展起來(lái)的，1948年英國(guó)在倫敦成立了國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的分會(huì)，即英國(guó)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)。該協(xié)會(huì)的成立大大促進(jìn)了英國(guó)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展，截至1991年2月止，已有3640名會(huì)員。

　　相比之下，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)起步較晚，但發(fā)展速度很快。在國(guó)家審計(jì)署成立之前，國(guó)務(wù)院于1983年7月曾發(fā)文提出建立和健全部門(mén)、單位的內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題。 1985年8月29日國(guó)務(wù)院發(fā)布《關(guān)于審計(jì)工作的暫行規(guī)定》。同年12月5日，審計(jì)署發(fā)布《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的若干規(guī)定》，此項(xiàng)規(guī)定成為我國(guó)開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)的法律依據(jù)。1987年7月國(guó)務(wù)院辦公廳又轉(zhuǎn)發(fā)了《審計(jì)署關(guān)于加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的報(bào)告》，大大加快了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)組建的速度。1994年我國(guó)頒布《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》，將內(nèi)部審計(jì)以法律形式予以肯定，明確了其法律地位。1995年審計(jì)署又發(fā)布《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，對(duì)內(nèi)部審計(jì)作了進(jìn)一步具體規(guī)定到1999年底，我國(guó)共建立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)9萬(wàn)多個(gè)，配備內(nèi)部審七十人員24萬(wàn)之多，形成了包括由地區(qū)、部門(mén)和企事業(yè)單位組成的較為完整的內(nèi)部審計(jì)體系。

　　可以看出，中英兩國(guó)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的動(dòng)因不同，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的初期是國(guó)家要求企業(yè)建立審計(jì)制度，企業(yè)處于“要我建”的被動(dòng)狀態(tài)：隨著內(nèi)部審計(jì)的作用逐漸被認(rèn)識(shí)，企業(yè)從“要我建”的被動(dòng)狀態(tài)轉(zhuǎn)變?yōu)椤拔乙ā钡闹鲃?dòng)狀態(tài)。相比之下，英國(guó)有25％以上的企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)已有30年以上的歷史，企業(yè)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的動(dòng)因主要來(lái)自政府的要求，公營(yíng)及半公營(yíng)企業(yè)受政府要求的影響比一般企業(yè)要大得多。此外，董事會(huì)所屬的審計(jì)委員會(huì)和外部審計(jì)的要求也有重要的影響。

　　二、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

　　英國(guó)內(nèi)部審計(jì)的形式有三種：由公司內(nèi)部設(shè)置的審計(jì)組織進(jìn)行審計(jì)、聯(lián)合市計(jì)和由社會(huì)力量進(jìn)行審計(jì)。這三種形式各有其優(yōu)缺點(diǎn)，但仍以第一種為主，其優(yōu)點(diǎn)是：能夠保證審計(jì)人員對(duì)組織的忠誠(chéng)，維護(hù)整個(gè)組織的利益，熟悉組織的目標(biāo)和需要等。聯(lián)合審計(jì)雖較好地體現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)組織的獨(dú)立性，但在忠誠(chéng)、保密等方面存在問(wèn)題。

　　為了有效地開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作，英國(guó)還就各類人員的職責(zé)加以規(guī)定，這些職責(zé)包括：內(nèi)部審計(jì)師或經(jīng)理的工作職責(zé)，內(nèi)部審計(jì)師職責(zé)，合同審計(jì)師職責(zé)等等。

　　由于我國(guó)把內(nèi)部審計(jì)部門(mén)定位于本單位、本部門(mén)主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)，賦予了內(nèi)部審計(jì)部門(mén)較高的地位，但由于主要負(fù)責(zé)人并不是一個(gè)很具體的概念，因此，在實(shí)踐中內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置就出現(xiàn)了多種形式。

　　1、對(duì)審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)。采用這一形式的企業(yè)都設(shè)有審計(jì)委員會(huì)，審計(jì)委員會(huì)是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的最高決策機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)制定審計(jì)工作的規(guī)章制度，審核年度審計(jì)計(jì)劃，決定重要的審計(jì)事項(xiàng)等。這是一種集體領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)組織形式。我國(guó)一些大型企業(yè)和企業(yè)集團(tuán)多采用此種形式。

　　2、對(duì)董事長(zhǎng)或董事會(huì)負(fù)責(zé)。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)受董事會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)，并向其報(bào)告工作。這種形式有較強(qiáng)的獨(dú)立性，因此大多被股份制企業(yè)采用。

　　3、對(duì)總經(jīng)理負(fù)責(zé)。此種形式的獨(dú)立性相對(duì)第二種要差一些，內(nèi)部審計(jì)—部門(mén)只能從事日常的內(nèi)部審計(jì)工作，而對(duì)總經(jīng)理的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和經(jīng)營(yíng)行為缺乏有力的地位，并保持了較強(qiáng)的獨(dú)立性。

　　我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的地位是法規(guī)所確立的，組織地位較高，獨(dú)立性較強(qiáng)；英國(guó)內(nèi)部審計(jì)的組織地位與我國(guó)不同，是在內(nèi)部審計(jì)發(fā)展過(guò)程中自然形成的，這一差異主要與社會(huì)經(jīng)濟(jì)制度的不同有關(guān)。另外，英國(guó)有三分之一的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)還要為CEO，董事長(zhǎng)以外的其他經(jīng)營(yíng)管理者報(bào)告，企業(yè)營(yíng)業(yè)收入的規(guī)模越大，對(duì)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告對(duì)象的分歧就越大，大多數(shù)企業(yè)將內(nèi)部審計(jì)視作企業(yè)的管理顧問(wèn)，認(rèn)為其具有管理咨詢的職能。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)都會(huì)征求業(yè)務(wù)管理部門(mén)的意見(jiàn)，并且會(huì)從事審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定之外的工作，有四分之三的企業(yè)，內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)之間有密切的業(yè)務(wù)關(guān)系。

　　三、內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容

　　英國(guó)內(nèi)部審計(jì)的工作內(nèi)容主要包括：

　　1、公司審計(jì)，其目標(biāo)是保證管理系統(tǒng)的有效運(yùn)行。包括：內(nèi)部控制的廣度和深度是否恰當(dāng)，成本耗費(fèi)是否有效，是否合理運(yùn)用內(nèi)部控制。具體內(nèi)容有：公司計(jì)劃、資本成本、現(xiàn)金管理、人力資源管理和股票交易。公司審計(jì)是英國(guó)內(nèi)部審計(jì)的一項(xiàng)重要業(yè)務(wù)。

　　2、財(cái)務(wù)安全性審計(jì)。其首要目標(biāo)是保證企業(yè)的資源得到充分的保護(hù)和控制。內(nèi)容包括：資產(chǎn)確認(rèn)及符合性測(cè)試、債權(quán)審計(jì)、流動(dòng)負(fù)債審計(jì)、長(zhǎng)期負(fù)債和或有負(fù)債審計(jì)等。

　　3、經(jīng)營(yíng)審計(jì)，英國(guó)的經(jīng)營(yíng)審計(jì)是對(duì)企業(yè)整個(gè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行審計(jì)。經(jīng)濟(jì)性是衡量投入的標(biāo)準(zhǔn)；效率性是衡量投入與產(chǎn)出關(guān)系的標(biāo)準(zhǔn)：效果性是衡量產(chǎn)出的標(biāo)準(zhǔn)。

　　其余還有制度評(píng)價(jià)與遵循，合同審計(jì)，信息管理審計(jì)和計(jì)算機(jī)安全性審計(jì)。由此可見(jiàn)，英國(guó)內(nèi)部審計(jì)所涉及的領(lǐng)域是非常廣泛、全面的。

　　我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容主要有：

　　1、財(cái)務(wù)收支審計(jì)。其目的是對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)的合規(guī)性、合法性以及會(huì)計(jì)記錄和報(bào)表所提供資料的真實(shí)性和可靠性做出判斷。所涉及的內(nèi)容有：檢查會(huì)計(jì)資料及其有關(guān)經(jīng)濟(jì)信息的真實(shí)、正確、合規(guī)；檢查財(cái)產(chǎn)和資金的安全與完整：檢查會(huì)計(jì)控制的適用、有效與健全：檢查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、經(jīng)濟(jì)合同、財(cái)務(wù)收支的合法與合理。

　　2、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。它是指評(píng)價(jià)所審項(xiàng)目是否經(jīng)過(guò)慎重的選擇，并評(píng)價(jià)其經(jīng)濟(jì)效益的高低，提供措施和辦法，以提高該項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益。其所涉及內(nèi)容有：檢查和評(píng)價(jià)企業(yè)的內(nèi)部控制制度是否適用、健全、有效；檢查、評(píng)價(jià)和監(jiān)督各部門(mén)、單位履行其職責(zé)，提高效能，實(shí)現(xiàn)目標(biāo)；為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)反饋信息，提供咨詢，協(xié)助決策。

　　此外，我國(guó)一些企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)還開(kāi)展了形式獨(dú)特的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、它是對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者向企業(yè)的投資者承擔(dān)的責(zé)任，以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)負(fù)責(zé)人向企業(yè)承擔(dān)的責(zé)仟的履行情況的審計(jì)。這種審計(jì)形式具有較大的發(fā)展?jié)摿Α?/P>

　　在審計(jì)實(shí)踐中，中英兩國(guó)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在具體審計(jì)內(nèi)容上存在一些差異，主要表現(xiàn)在：

　　1、英國(guó)強(qiáng)調(diào)檢查內(nèi)部控制系統(tǒng)，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)是否適當(dāng)、是否有效，是否有助于實(shí)現(xiàn)特定的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)、方針和政策，并通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的調(diào)整，來(lái)糾正或防止錯(cuò)弊的發(fā)生。我國(guó)因基礎(chǔ)較差，以內(nèi)部控制系統(tǒng)為基礎(chǔ)的審計(jì)尚未充分開(kāi)展。

　　2、在財(cái)務(wù)審計(jì)方面，英國(guó)側(cè)重通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)及有關(guān)報(bào)告的控制制度的檢查和評(píng)價(jià)，來(lái)測(cè)試財(cái)務(wù)報(bào)表及其他報(bào)告資料是否可靠。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)則側(cè)重以直接方法來(lái)確定財(cái)務(wù)報(bào)表及其他報(bào)告資料的可靠性。

　　3、在經(jīng)營(yíng)審計(jì)方面，英國(guó)以對(duì)有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制系統(tǒng)的檢查和評(píng)價(jià)為重點(diǎn)，來(lái)提高經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的有效性。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)一般不以內(nèi)部控制系統(tǒng)為重點(diǎn)，而是以對(duì)有關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的分析為線索，對(duì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行比較詳細(xì)的分析。

　　四、內(nèi)部審計(jì)的職業(yè)組織和內(nèi)部審計(jì)人員

　　英國(guó)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)是英國(guó)和愛(ài)爾蘭的一個(gè)專業(yè)機(jī)構(gòu)，成立于1948年，是國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的分會(huì)。該協(xié)會(huì)對(duì)促進(jìn)英國(guó)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)的發(fā)展發(fā)揮了重要作用。它曾經(jīng)制定了一套普遍運(yùn)用的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則和自己的考試制度以及會(huì)員注冊(cè)程序，還成立了EDP協(xié)會(huì)，從而有助于內(nèi)部審計(jì)人員及時(shí)適應(yīng)新的環(huán)境。英國(guó)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的錄用和培訓(xùn)非常重視并有明確的要求：內(nèi)部審計(jì)師主管應(yīng)建立一套能付諸實(shí)施的錄用和培訓(xùn)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)工作人員的程序。這些都為內(nèi)部審計(jì)組織的發(fā)展和內(nèi)部審計(jì)人員適應(yīng)新的審計(jì)環(huán)境創(chuàng)造了良好的條件。

　　為了促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)的發(fā)展，我國(guó)于1987年成立了內(nèi)部審計(jì)學(xué)會(huì)。迄今為止，十多個(gè)省市和二十多個(gè)行業(yè)、部門(mén)成立了內(nèi)部審計(jì)學(xué)會(huì)。1987年我國(guó)內(nèi)部審計(jì)學(xué)會(huì)加入了國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA），并在97年與IIA簽訂協(xié)議，把國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師考試引入我國(guó)，這將有利于我國(guó)造就具有國(guó)際水平的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。

　　總的來(lái)看，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)起步晚，但發(fā)展快，短短十多年中，內(nèi)部審計(jì)人員已發(fā)展為24萬(wàn)之眾。內(nèi)部審計(jì)的迅速崛起，為我國(guó)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展發(fā)揮了積極作用。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作已經(jīng)逐步走向法律化、制度化、規(guī)范化和穩(wěn)步發(fā)展的道路。但同時(shí)也應(yīng)承認(rèn)，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)在各個(gè)地區(qū)的發(fā)展水平是很不平衡的。

　　通過(guò)以上對(duì)中英兩國(guó)內(nèi)部審計(jì)制度的比較不難看出，中英審計(jì)界對(duì)內(nèi)部審計(jì)存在著不同認(rèn)識(shí)，兩國(guó)各個(gè)部門(mén)和企業(yè)事業(yè)單位對(duì)內(nèi)部審計(jì)的做法也不相同，但是通過(guò)比較才能了解自身不足，從而努力改進(jìn)以加快我國(guó)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)的發(fā)展。