經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與效益審計(jì)同步進(jìn)行不僅能關(guān)注被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部投資決策是否科學(xué)、決策依據(jù)是否充分、是否存在決策不當(dāng)或盲目決策造成的損失浪費(fèi)問題，還能將是否建立有效的管理制度、績(jī)效評(píng)估和責(zé)任追究機(jī)制納入視野，在突出審計(jì)事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性等方面對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部加以評(píng)價(jià)。為此，筆者就如何使效益審計(jì)融入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)踐，使審計(jì)質(zhì)量不斷得到提升談幾點(diǎn)看法：

　　一、黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與效益審計(jì)結(jié)合的必要性

　　1、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與效益審計(jì)結(jié)合是公共受托責(zé)任的內(nèi)在要求。

　　公共受托責(zé)任關(guān)系是效益審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的理論基礎(chǔ)。各級(jí)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部和企事業(yè)單位的負(fù)責(zé)人就是公共資源的受托責(zé)任人。無論是政府部門還是企事業(yè)單位，只要存在公共財(cái)產(chǎn)的受托經(jīng)濟(jì)管理，受托人就必須對(duì)受托財(cái)產(chǎn)的安全性、完整性及效益性承擔(dān)公共受托責(zé)任。隨著公共受托責(zé)任觀念的不斷增強(qiáng)，公眾對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的要求不只停留在當(dāng)前只確定財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性和合法性層面上，他們更關(guān)心的是財(cái)政支出的效果性。缺乏效益性評(píng)價(jià)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是不完整的。效益審計(jì)恰恰是從第三者的角度，向有關(guān)利害關(guān)系人提供受托人履行公共受托責(zé)任的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性情況的信息。由此可見，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與效益審計(jì)結(jié)合就可以實(shí)現(xiàn)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行公共受托責(zé)任情況進(jìn)行較全面的評(píng)價(jià)，以滿足公眾的需求。

　　2、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與效益審計(jì)結(jié)合是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)職能的需要。

　　黨的十六大報(bào)告明確提出審計(jì)機(jī)關(guān)要發(fā)揮對(duì)權(quán)力的監(jiān)督和制約作用，對(duì)資金的監(jiān)督作用，對(duì)懲治腐敗、加強(qiáng)廉政建設(shè)的作用。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)正是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力監(jiān)督制約的一項(xiàng)重要措施。關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)干部和領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任中的效益問題，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)職責(zé)的效益情況進(jìn)行審計(jì)，是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要任務(wù)之一，也是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況進(jìn)行全面客觀評(píng)價(jià)的必然要求。經(jīng)濟(jì)責(zé)任的效益審計(jì)是當(dāng)前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)展的更高階段。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中引入效益審計(jì)，搞好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與效益審計(jì)的結(jié)合，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部業(yè)績(jī)進(jìn)行深層次審計(jì)，不僅有助于鑒證、評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況，監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力的行使情況，為組織人事部門評(píng)價(jià)、任用干部提供科學(xué)的參考依據(jù)，健全對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部業(yè)績(jī)責(zé)任的考核機(jī)制，完善干部管理機(jī)制，而且有利于促進(jìn)各單位、部門、地區(qū)提高經(jīng)濟(jì)管理水平、投資決策水平，推進(jìn)管理的現(xiàn)代化。

　　3、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與效益審計(jì)結(jié)合是提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量的有效途徑。

　　隨著我國(guó)公共財(cái)政體制的逐步建立和審計(jì)工作的進(jìn)一步發(fā)展，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的發(fā)展方向應(yīng)從單純關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)真實(shí)性、合法性向經(jīng)濟(jì)責(zé)任的效益審計(jì)轉(zhuǎn)變。目前，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)還主要停留在對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間各項(xiàng)管理、決策活動(dòng)真實(shí)性和合法性審計(jì)的層面上，缺乏對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效益性和其他經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的深入查證和分析。效益審計(jì)則可以在合法性審計(jì)的基礎(chǔ)上深入進(jìn)行管理、決策活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效益性的審計(jì)。如果說當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部管理、決策的執(zhí)行過程的行為審計(jì)，那么效益審計(jì)則可實(shí)現(xiàn)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的管理、決策的能力評(píng)價(jià)。搞好兩者的結(jié)合，有利于提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量和水平，進(jìn)一步深化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作。

　　4、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與效益審計(jì)結(jié)合是審計(jì)機(jī)關(guān)合理安排審計(jì)資源的需求。

　　從審計(jì)業(yè)務(wù)量看，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象多，審計(jì)內(nèi)容涉及面廣、審計(jì)期限長(zhǎng)、任務(wù)要求時(shí)間緊，特別是在黨委政府換屆時(shí)，審計(jì)任務(wù)更是集中。同時(shí)，按照審計(jì)署制定的《審計(jì)署2003至2007年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》，實(shí)行財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)合法審計(jì)與效益審計(jì)并重，逐年加大效益審計(jì)份量，爭(zhēng)取到2007年，投入效益審計(jì)力量占整個(gè)審計(jì)力量的一半左右?！翱梢姡б鎸徲?jì)業(yè)務(wù)量也會(huì)逐漸增加。除此以外，審計(jì)機(jī)關(guān)還要完成同級(jí)財(cái)政審計(jì)、審計(jì)署規(guī)定項(xiàng)目和自定的其他項(xiàng)目等，審計(jì)任務(wù)重與審計(jì)力量不足的矛盾將會(huì)日益突出。在這種情況下，審計(jì)機(jī)關(guān)只有充分利用審計(jì)資源，搞好審計(jì)結(jié)合，提高審計(jì)效率和質(zhì)量，才能不斷適應(yīng)新時(shí)期的工作要求。

　　二、對(duì)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中加強(qiáng)效益責(zé)任審計(jì)的幾點(diǎn)思考

　　1、在審計(jì)力量方面，注重審計(jì)人員觀念轉(zhuǎn)變和知識(shí)更新。首先，切實(shí)樹立審計(jì)人員的效益審計(jì)觀念。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中開展效益審計(jì)，是客觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，也是審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)使命所決定的。盡管當(dāng)前對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行效益審計(jì)還存在著這樣或那樣的困難，但是不能讓這些困難裹住審計(jì)人員的思想，羈絆審計(jì)人員前進(jìn)的步伐。要通過會(huì)議強(qiáng)調(diào)、專題討論、審計(jì)宣傳等形式使審計(jì)人員樹立開展效益審計(jì)迫在眉睫的觀念，使審計(jì)人員克服舊習(xí)慣和定式的制約，從思想上先接受并認(rèn)可，然后再逐步開展起來。其次，大力提高審計(jì)人員的整體素質(zhì)。審計(jì)機(jī)關(guān)要在引進(jìn)高素質(zhì)人才的同時(shí)注重現(xiàn)有審計(jì)人員的知識(shí)更新，通過開展各種培訓(xùn)、實(shí)踐鍛煉等形式，提高整體審計(jì)人員的宏觀全局意識(shí)和專業(yè)水準(zhǔn)，使審計(jì)人員基本上能掌握經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析、統(tǒng)計(jì)分析、管理咨詢、經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)等現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理所使用的方法和技術(shù)。第三，有效借助外部專家的技術(shù)。合理的人力資源配置是開展效益審計(jì)的重要條件。在當(dāng)前審計(jì)機(jī)關(guān)工程技術(shù)、法律、經(jīng)濟(jì)管理等專業(yè)人才不足的情況下，聘請(qǐng)外部專家，借梯上樓?？梢韵蛏鐣?huì)咨詢機(jī)構(gòu)、高等院校和科研院所以及政府部門聘請(qǐng)有關(guān)專家，要求技術(shù)專家出具技術(shù)專家審計(jì)報(bào)告作為總審計(jì)報(bào)告的組成部分，有效地解決一些技術(shù)性難題。同時(shí)也可以因?qū)＜覍?duì)專業(yè)問題作出的職業(yè)判斷而保證審計(jì)意見的權(quán)威性，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量。

　　2、在審計(jì)內(nèi)容方面，逐步切入黨政領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力運(yùn)行軌跡涉及的重點(diǎn)領(lǐng)域。經(jīng)濟(jì)責(zé)任效益審計(jì)應(yīng)主要針對(duì)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部在履行經(jīng)濟(jì)決策權(quán)、經(jīng)濟(jì)管理權(quán)、經(jīng)濟(jì)政策執(zhí)行和監(jiān)督權(quán)的過程中對(duì)公共資源的使用和管理的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的審計(jì)。因此，其效益審計(jì)從內(nèi)容上看應(yīng)涉及政府性資金及國(guó)有資產(chǎn)管理使用的經(jīng)濟(jì)性和效益性、地方政府組織實(shí)施上級(jí)及本級(jí)有關(guān)政策的效率效果。從審計(jì)的具體范圍來看應(yīng)包括以下幾個(gè)方面：一是審查財(cái)政資金管理的經(jīng)濟(jì)效益。按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和公共財(cái)政要求，分析財(cái)政支出管理的經(jīng)濟(jì)性、財(cái)政政策執(zhí)行的效率性、財(cái)政部門履行監(jiān)管理職責(zé)的有效性。二是審查政府部門預(yù)算執(zhí)行的經(jīng)濟(jì)效益。通過審查部門對(duì)預(yù)算的遵循情況及經(jīng)費(fèi)支出的合法性、效率性及其結(jié)構(gòu)，分析部門預(yù)算收支的質(zhì)量，衡量行政成本的高低和支出效率。三是投資建設(shè)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益，通過對(duì)實(shí)際投資成本與預(yù)計(jì)投資、投資所取得的有效成果與所消耗或占用的投資額、預(yù)期效益與實(shí)際效益、投資項(xiàng)目的社會(huì)影響和環(huán)境影響等進(jìn)行比較分析，揭示項(xiàng)目決策、管理方面存在的問題和影響工程質(zhì)量、造成損失浪費(fèi)等情況。四是各類專項(xiàng)資金使用中的經(jīng)濟(jì)效益。對(duì)照專項(xiàng)資金管理相關(guān)規(guī)定、項(xiàng)目計(jì)劃、質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)、考核方案等基本指標(biāo)，考核專項(xiàng)資金運(yùn)用的效率和效果，分析評(píng)價(jià)專項(xiàng)資金項(xiàng)目完成所帶來的經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和生態(tài)效益。

　　3、在審計(jì)技術(shù)方面，積極探索和嘗試先進(jìn)的審計(jì)方法和手段。第一，重視風(fēng)險(xiǎn)分析和目標(biāo)評(píng)價(jià)的方法。風(fēng)險(xiǎn)分析指審計(jì)人員通過審閱文件資料、實(shí)地查驗(yàn)、詢問調(diào)查等方式找出管理和執(zhí)行中存在的各種風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)作為審計(jì)重點(diǎn)，對(duì)項(xiàng)目或者行為的管理控制情況進(jìn)行分析評(píng)價(jià)，并提出有針對(duì)性的意見和建議。目標(biāo)評(píng)價(jià)指審查和評(píng)價(jià)有關(guān)目標(biāo)是否達(dá)到。效益審計(jì)中經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性在具體事項(xiàng)中是很難區(qū)分的，有關(guān)指標(biāo)往往已經(jīng)被包括在項(xiàng)目目標(biāo)中，而且項(xiàng)目文件、合同文件一般都會(huì)對(duì)目標(biāo)計(jì)量和測(cè)評(píng)方法等有具體的規(guī)定，對(duì)這些內(nèi)容的審計(jì)主要是對(duì)照項(xiàng)目文件或者合同，審查和評(píng)價(jià)有關(guān)目標(biāo)是否達(dá)到。第二，探索期中效益審計(jì)。事后效益審計(jì)，偏重于對(duì)行為結(jié)果的效益評(píng)價(jià)，期中效益審計(jì)側(cè)重于對(duì)正在進(jìn)行行為的管理控制情況進(jìn)行效益評(píng)價(jià)。對(duì)于上級(jí)黨委政府來說，希望通過審計(jì)促進(jìn)整改、規(guī)范和提高，同時(shí)更希望通過審計(jì)來發(fā)現(xiàn)和預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)然，期中效益審計(jì)的難度更高，要求審計(jì)人員具備更高的素質(zhì)，掌握更多的審計(jì)技術(shù)方法。第三，創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)手段。為了適應(yīng)社會(huì)發(fā)展信息化、數(shù)字化和網(wǎng)絡(luò)化的趨勢(shì)，審計(jì)工作要加強(qiáng)對(duì)傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)和手段的變革和突破，由重經(jīng)驗(yàn)型審計(jì)逐步轉(zhuǎn)向重技術(shù)型審計(jì)，大力推進(jìn)審計(jì)信息化建設(shè)，加大審計(jì)技術(shù)攻關(guān)的投入和審計(jì)軟件的開發(fā)力度，運(yùn)用現(xiàn)代計(jì)算機(jī)輔助手段規(guī)范審計(jì)活動(dòng)，使審計(jì)方式更加科學(xué)化。

　　4、在審計(jì)制度方面，逐步規(guī)范黨政領(lǐng)導(dǎo)干部效益責(zé)任審計(jì)的操作程序和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。首先，認(rèn)真總結(jié)財(cái)政投資項(xiàng)目和專項(xiàng)資金審計(jì)所取得的效益審計(jì)方面的經(jīng)驗(yàn)，制定系統(tǒng)的可操作的黨政領(lǐng)導(dǎo)干部效益責(zé)任審計(jì)操作規(guī)范。在黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中開展效益審計(jì)，不能僅僅在財(cái)政財(cái)務(wù)收支真實(shí)合法審計(jì)的基礎(chǔ)上加一些零散的、單項(xiàng)的效益審計(jì)的內(nèi)容，要把它作為效益審計(jì)的一個(gè)獨(dú)立類型進(jìn)行研究，制定獨(dú)立的效益審計(jì)的操作規(guī)范，在規(guī)?；淖鳂I(yè)面、體系化的評(píng)價(jià)指標(biāo)、規(guī)范化的工作程序、最大化的審計(jì)結(jié)果運(yùn)用機(jī)制等各方面作出規(guī)定。其次，加緊研究探索能準(zhǔn)確反映黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)效果的科學(xué)指標(biāo)，建立能體現(xiàn)科學(xué)發(fā)展觀要求的效益評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，以此來衡量黨政領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)職責(zé)、駕馭市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的能力和水平。由于黨政領(lǐng)導(dǎo)干部工作的宏觀性和綜合性，其效益評(píng)價(jià)指標(biāo)體系相應(yīng)應(yīng)建立在通盤考慮“微觀與宏觀、社會(huì)與經(jīng)濟(jì)、當(dāng)前與長(zhǎng)遠(yuǎn)”的基礎(chǔ)上，對(duì)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益分別作出反映。經(jīng)濟(jì)效益一般可以用定性指標(biāo)來衡量，而社會(huì)效益很難量化，可以先給出一些原則性較強(qiáng)的定性規(guī)定，在實(shí)際操作中再通過認(rèn)真總結(jié)經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行補(bǔ)充完善。此外，完善黨政領(lǐng)導(dǎo)干部責(zé)任目標(biāo)考核機(jī)制，建立健全考核體系，可以為黨政領(lǐng)導(dǎo)干部效益責(zé)任審計(jì)的具體實(shí)施和評(píng)價(jià)提供重要標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)。