自1999年5月《縣級以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計暫行規(guī)定》和《國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟責(zé)任審計暫行規(guī)定》頒布以來，我省各級審計機關(guān)積極建立機構(gòu)，認(rèn)真開展經(jīng)濟責(zé)任審計工作，取得了很大的成效，但是也存在很多問題。筆者認(rèn)為其中最大的問題就是經(jīng)濟責(zé)任審計的風(fēng)險，值得重視。經(jīng)濟責(zé)任審計的風(fēng)險是審計機關(guān)和審計人員在經(jīng)濟責(zé)任審計中，由于受到主觀和客觀因素的影響，對被審計人員的經(jīng)濟責(zé)任作出不恰當(dāng)?shù)膶徲嬙u價意見，而給審計機關(guān)和審計人員帶來的某種損失和影響的可能性。從這幾年的經(jīng)濟責(zé)任審計實踐來看，存在以下幾個方面的風(fēng)險。

　　一、目前經(jīng)濟責(zé)任審計工作中存在制度方面的風(fēng)險

　　首先，經(jīng)濟責(zé)任審計法律、法規(guī)不完善帶來的審計風(fēng)險。這幾年的經(jīng)濟責(zé)任審計工作，主要依據(jù)兩個暫行規(guī)定來開展審計工作。審計人員在開展經(jīng)濟責(zé)任審計工作時，對這兩個暫行規(guī)定的理解和操作已經(jīng)駕輕就熟。因此，我認(rèn)為，對黨政領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計的立法時機已經(jīng)基本成熟，應(yīng)盡快在“兩個暫行規(guī)定”的基礎(chǔ)上進(jìn)行修改，將其上升為法律或法規(guī)；對經(jīng)濟責(zé)任審計的對象、程序、內(nèi)容、方法、評價的內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)、審計結(jié)果報告的運用等進(jìn)行明確的規(guī)定，以使經(jīng)濟責(zé)任審計工作有法可依，便于操作，從而減少和防范審計風(fēng)險。

　　其次，不同崗位領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任的評價指標(biāo)體系模糊帶來的審計風(fēng)險。隨著我國國民經(jīng)濟的高速增長和政治體制改革的不斷深入，經(jīng)濟責(zé)任審計工作總量越來越大，情況也越來越復(fù)雜。從我省各地經(jīng)濟責(zé)任審計工作的進(jìn)行情況來看，由于每個審計人員理解的不同，審計水平的不同，會出現(xiàn)不同的審計評價。因此，要盡快確定不同崗位領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責(zé)任，為經(jīng)濟責(zé)任審計提供確實可行、易于操作的審計標(biāo)準(zhǔn)和評價標(biāo)準(zhǔn)。例如，在政府職能部門工作的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任應(yīng)該是什么；鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨委書記和鄉(xiāng)鎮(zhèn)長，縣委、縣政府領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟責(zé)任應(yīng)該是什么，兩者的責(zé)任怎樣劃分；黨的部門的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任應(yīng)該是什么；指標(biāo)體系評價標(biāo)準(zhǔn)是什么等，要有明確的、細(xì)化的規(guī)定。通過明確具體的經(jīng)濟責(zé)任和指標(biāo)體系、評價標(biāo)準(zhǔn)來防范審計風(fēng)險。

　　再次，經(jīng)濟責(zé)任審計承諾制度缺失帶來的審計風(fēng)險。建立經(jīng)濟責(zé)任審計承諾制度，正確區(qū)分會計責(zé)任和審計責(zé)任，既有利于保護(hù)審計人員縮小其承擔(dān)責(zé)任的范圍，也有利于被審計人員和被審計單位會計核算和財務(wù)管理行為的進(jìn)一步規(guī)范化。在審計實踐中，往往由于領(lǐng)導(dǎo)干部和財務(wù)人員的變動，出現(xiàn)互相推諉、審計承諾缺失的情況。因此，在審計前要求被審計人員、被審計單位及其財務(wù)負(fù)責(zé)人或主要負(fù)責(zé)人，對提供的會計資料和其他資料的真實性、完整性作出書面承諾，是防范審計風(fēng)險的好措施。當(dāng)前在許多審計機關(guān)實行的審計承諾制，由于在法律法規(guī)上沒有明確的規(guī)定，在要求被審計單位和被審計人員進(jìn)行承諾時，沒有強制性的約束力，隨意性也比較大，所以要明確建立承諾制度，借以防范和降低審計風(fēng)險。

　　最后，無法充分發(fā)揮經(jīng)濟責(zé)任審計聯(lián)席會的作用帶來的審計風(fēng)險。經(jīng)濟責(zé)任審計的一個顯著特點是工作涉及面較廣，從經(jīng)濟責(zé)任審計領(lǐng)導(dǎo)小組的設(shè)立就可看出與組織人事部門、紀(jì)檢監(jiān)察機關(guān)、國有資產(chǎn)管理部門的聯(lián)系非常密切。因此，明確“經(jīng)濟責(zé)任審計聯(lián)席會議”的職責(zé)，使其充分發(fā)揮作用是當(dāng)務(wù)之急。一方面，經(jīng)濟責(zé)任審計聯(lián)席會議要交流、通報領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計情況，研究解決領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計中出現(xiàn)的問題；另一方面，聯(lián)席會議要積極推進(jìn)經(jīng)濟責(zé)任審計的環(huán)境建設(shè)，加強對經(jīng)濟責(zé)任審計的宣傳，正確定位對經(jīng)濟責(zé)任審計的期望值。開展經(jīng)濟責(zé)任審計是為了加強對領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督管理，促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)，從源頭上加大預(yù)防和治理腐敗的力度。另外，還應(yīng)通過聯(lián)席會議，解決經(jīng)濟責(zé)任審計中的一些實際問題，審計中遇到責(zé)任不清，難以評價的問題，要及時向有關(guān)部門反映情況，求得他們的幫助。通過立法確定經(jīng)濟責(zé)任審計聯(lián)席會議的職能，充分發(fā)揮經(jīng)濟責(zé)任審計聯(lián)席會的作用，降低和防范審計風(fēng)險。

　　二、經(jīng)濟責(zé)任審計管理方面的風(fēng)險

　　第一，強化審計項目管理，規(guī)范審計實施程序。

　　經(jīng)濟責(zé)任審計是一個由多環(huán)節(jié)組成的工作過程，其中任何一個環(huán)節(jié)的失誤均會導(dǎo)致審計風(fēng)險。當(dāng)前，經(jīng)濟責(zé)任審計工作時間緊、任務(wù)重，特別是市、縣兩級審計機關(guān)由于大面積換屆等原因，造成審計工作任務(wù)繁重，審計人員壓力過大的現(xiàn)象。為此要加強審計項目管理，在每一具體環(huán)節(jié)上都要注意避免產(chǎn)生差錯，控制審計風(fēng)險。一是要嚴(yán)格按照《審計法》規(guī)定的內(nèi)容實施審計，二是要嚴(yán)格按照《審計法》規(guī)定的審計程序?qū)嵤徲嫞⒆⒁獍押靡韵聨讉€關(guān)口：

　　1.確定好審計方案。組成審計組后首先要編制審計方案，要編制好審計方案必須進(jìn)行審前調(diào)查。審前調(diào)查的主要目的是為了確定經(jīng)濟責(zé)任審計的重點，并對審計風(fēng)險進(jìn)行合理預(yù)測。根據(jù)審前調(diào)查發(fā)現(xiàn)被審計單位的薄弱環(huán)節(jié)和傾向性問題，確定審計重點。根據(jù)被審計人員任職期間所在單位的財政財務(wù)收支以及企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實合法情況，恰當(dāng)?shù)亟o予評價。

　　2.把好審計實施關(guān)。審計人員在實施審計過程中，要選準(zhǔn)風(fēng)險控制的關(guān)鍵點，對容易引發(fā)風(fēng)險的關(guān)鍵點進(jìn)行嚴(yán)密控制，提高審計質(zhì)量和審計工作效率。

　　3.把好內(nèi)部控制審計關(guān)。在經(jīng)濟責(zé)任審計中，要把被審計單位的內(nèi)部控制制度作為一項重要審計內(nèi)容，它不僅可以使審計人員全面地了解被審計人員工作職責(zé)的履行情況，并且可以查找被審計單位管理中的薄弱環(huán)節(jié)，幫助該單位強化內(nèi)部控制制度建設(shè)，加強內(nèi)部管理。

　　第二，強化審計人員培訓(xùn)，提高審計人員政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平。

　　提高審計人員素質(zhì)是搞好經(jīng)濟責(zé)任審計的關(guān)鍵。審計人員是經(jīng)濟責(zé)任審計工作的具體執(zhí)行者，審計人員的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平的高低直接關(guān)系到經(jīng)濟責(zé)任審計項目質(zhì)量的好壞和審計風(fēng)險的大小。因此，提高審計人員的自身素質(zhì)，對控制和防范經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量有著根本性的作用。首先，要在經(jīng)濟責(zé)任審計立法中確定經(jīng)濟責(zé)任審計人員必備的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平，為進(jìn)行經(jīng)濟責(zé)任審計配備高素質(zhì)的審計人員；其次，加強經(jīng)濟責(zé)任審計人員的職業(yè)道德素質(zhì)培養(yǎng)；再次，強化審計人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，使其不但有較高的職業(yè)道德，還具有較高的審計業(yè)務(wù)水平，能從大局上把握整個經(jīng)濟責(zé)任審計；最后，強化經(jīng)濟責(zé)任審計人員的風(fēng)險意識，只有時刻牢記審計風(fēng)險，才能把經(jīng)濟責(zé)任審計的風(fēng)險盡可能地控制在最低限度。