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一、引言
在經(jīng)濟(jì)高速增長的今天,舞弊是一個(gè)敏感而沉重的話題,它像一塊毒瘤,時(shí)刻危險(xiǎn)著人類社會(huì)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的良性發(fā)展。同時(shí)舞弊也是一個(gè)全球性的難題,美國聯(lián)邦調(diào)查局將舞弊列為發(fā)展最為迅猛的犯罪行為。企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的危害性很大,它所制造的錯(cuò)誤信息將嚴(yán)重誤導(dǎo)各類決策者做出錯(cuò)誤的決策;虛假的贏利或虧損報(bào)告將使國家資產(chǎn)流失,使企業(yè)股東、債權(quán)人、顧客及雇員的合法權(quán)益遭受侵犯,使其經(jīng)濟(jì)蒙受巨大損失。
二、財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)因
1.利益驅(qū)動(dòng)導(dǎo)致了會(huì)計(jì)舞弊
從已經(jīng)揭露的上市公司舞弊事件中,我們可以發(fā)現(xiàn)中國上市公司舞弊動(dòng)機(jī)可以分成以下幾類:
?。?)謀求上市資格,爭(zhēng)取高價(jià)發(fā)行。公司準(zhǔn)備上市之前,通過各種舞弊手段進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,確保公司連續(xù)三年盈利,以使會(huì)計(jì)指標(biāo)達(dá)到上市要求。
?。?)保持或獲取增發(fā)新股、配股資格。增發(fā)股票及實(shí)施配股無疑是一種低成本的融資手段,而且只要符合要求就可以不斷融資再融資。因而上市公司的會(huì)計(jì)舞弊行為也往往圍繞增發(fā)和配股資格進(jìn)行。
?。?)避免ST、PT或退市。業(yè)績不佳的上市公司千方百計(jì)避免ST、PT,一旦已經(jīng)成為ST、PT的則煞費(fèi)苦心的避免退市。業(yè)績不佳,主營業(yè)務(wù)無法創(chuàng)造利潤,管理層往往就采用巨額準(zhǔn)備計(jì)提與沖銷的舞弊手段,輕松避免3年連續(xù)虧損的厄運(yùn)。
?。?)大股東謀利。中國上市公司有別與國外公司的重要一點(diǎn)是大股東控制,無論何種方式形成的,共同的一點(diǎn)是將上市公司當(dāng)作提款機(jī),大量占用上市公司資金,頻繁發(fā)生關(guān)聯(lián)交易,瘋狂牟利。
?。?)職務(wù)升遷動(dòng)機(jī)。我國上市公司中很多的董事長、總經(jīng)理都是由主管部門任命并帶有一定行政級(jí)別。在“官本位”主導(dǎo)的思想下,更多的高管人員可能更看中,通過業(yè)績?cè)黾幼陨淼恼钨Y本。因此調(diào)高收益的會(huì)計(jì)舞弊動(dòng)機(jī),帶有更多的政治性。
2.內(nèi)部治理不完善為會(huì)計(jì)舞弊創(chuàng)造了機(jī)會(huì)
中國上市公司普遍對(duì)內(nèi)部審計(jì)不夠重視,2002年證監(jiān)會(huì)建議上市公司建立內(nèi)部審計(jì)制度,并未作強(qiáng)制要求。大多數(shù)上市公司即使設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),也往往是在董事會(huì)或總經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)之下,沒有相應(yīng)的權(quán)力,不能充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督功能。一方面審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性,不能有效發(fā)揮監(jiān)督功能,另一方面內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)也制約著內(nèi)部審計(jì)履行職責(zé)的能力。內(nèi)部審計(jì)人員缺乏資格認(rèn)證,缺乏履行職責(zé)要求的知識(shí)和能力,不能對(duì)會(huì)計(jì)進(jìn)行有效監(jiān)督,更不能對(duì)企業(yè)管理發(fā)揮應(yīng)有的作用。
三、對(duì)審計(jì)工作存在的問題和對(duì)策建議
1.獨(dú)立審計(jì)中審計(jì)客體
(1)被審單位不是主動(dòng)要求審計(jì)。從我國目前狀況看,很多企業(yè)還都是被動(dòng)地接受審計(jì)的,有些企業(yè)存在著體制上的問題,企業(yè)產(chǎn)權(quán)不清晰,分不清國有、企有、個(gè)人財(cái)產(chǎn)的界限,致使經(jīng)營者不知為誰經(jīng)營,他們當(dāng)然認(rèn)識(shí)不到審計(jì)的重要性和作用。所以,現(xiàn)在很多企業(yè)面臨體制的轉(zhuǎn)換,必須分清楚產(chǎn)權(quán)主體,明確經(jīng)營者的經(jīng)營責(zé)任,才能使這些企業(yè)真正走向市場(chǎng),變被動(dòng)審計(jì)為主動(dòng)要求審計(jì)。
?。?)被審單位人員素質(zhì)差?,F(xiàn)在我國許多企業(yè)的會(huì)計(jì)人員、管理人員素質(zhì)偏低,有些企業(yè)帳薄混亂,有些企業(yè)干脆做假帳,有些企業(yè)則做明、暗兩套帳,這些都不同程度、不同側(cè)面地說明了企業(yè)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)低下,審計(jì)人員的審查過程也會(huì)受到很大的影響。所以,企業(yè)內(nèi)部必須要提高會(huì)計(jì)人員、管理人員水平,定期對(duì)他們進(jìn)行培訓(xùn),提高他們的會(huì)計(jì)核算、反映水平及經(jīng)營管理水平,使審計(jì)工作的質(zhì)量隨著被審單位核算、管理水平的提高而提高。
?。?)被審單位內(nèi)審的作用沒有真正發(fā)揮?,F(xiàn)在,國內(nèi)企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的理解,一般只考慮對(duì)下層管理部門人員,很少強(qiáng)調(diào)對(duì)最高管理者的控制。然而從國內(nèi)外的審計(jì)糾紛來看,大部分是管理部門舞弊產(chǎn)生的結(jié)果。所以,我國應(yīng)盡快制定專門的內(nèi)審程序,進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)審作用,以更好地控制企業(yè)最高管理部門人員的舞弊行為。
2.獨(dú)立審計(jì)的審計(jì)主體
?。?)獨(dú)立審計(jì)并不“獨(dú)立”。獨(dú)立審計(jì)是一個(gè)完全獨(dú)立的法人實(shí)體,獨(dú)立于任何政府部門,獨(dú)立承辦審計(jì)業(yè)務(wù)并獨(dú)立承擔(dān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。而我國的獨(dú)立審計(jì)從一開始恢就被納入了政府機(jī)構(gòu)中,成為政府審計(jì)不可缺少的補(bǔ)充力量。這種審計(jì)當(dāng)然不是真正意義上的獨(dú)立審計(jì)。所以,我國要實(shí)現(xiàn)真正的獨(dú)立審計(jì),必須使所有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)事務(wù)所不任何的行政單位,成為一個(gè)完全獨(dú)立的法人,成為真正“不吃皇糧的經(jīng)濟(jì)警察”。
?。?)獨(dú)立審計(jì)人員的數(shù)量較少,總體素質(zhì)較差。①我國現(xiàn)在獨(dú)立審計(jì)從業(yè)人員的數(shù)量還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠,總體素質(zhì)還不高。我國每年進(jìn)行的注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試就是增加獨(dú)立審計(jì)人員數(shù)量,提高獨(dú)立審計(jì)人員素質(zhì)的有效方式。②我國獨(dú)立審計(jì)人員獨(dú)立性差。從事獨(dú)立審計(jì)的人員、機(jī)構(gòu)必須要擺脫其他行政職務(wù)的束縛,使其真正成為一個(gè)獨(dú)立的審計(jì)人員,不偏不倚地進(jìn)行審查。③我國的獨(dú)立審計(jì)人員并未樹立起責(zé)任意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。近年來許多出具虛假報(bào)告的注冊(cè)會(huì)計(jì)師被吊銷資格,并追究刑事責(zé)任,有些公司被撤銷。所以我們每個(gè)獨(dú)立審計(jì)人員及機(jī)構(gòu)都應(yīng)吸取教訓(xùn),必須明確自己在審計(jì)過程中所承擔(dān)的責(zé)任,科學(xué)地估計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),采用科學(xué)的方法進(jìn)行審查,。
綜上所述,只有解決好審計(jì)主體和審計(jì)客體中存在的問題,才能使獨(dú)立審計(jì)中的審計(jì)主體(外因力量)和審計(jì)客體(內(nèi)因力量)更好地相互配合實(shí)現(xiàn)企業(yè)振興,獨(dú)立審計(jì)不斷壯大,我國的經(jīng)濟(jì)高速健康發(fā)展,社會(huì)公眾才能真正地信賴獨(dú)立審計(jì),支持獨(dú)立審計(jì),投身于獨(dú)立審計(jì)工作,使獨(dú)立審計(jì)更好地為社會(huì)公眾提供最優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。
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