【摘要】本文從應(yīng)收賬款對企業(yè)的影響入手，從企業(yè)內(nèi)部和外部對應(yīng)收賬款存在的問題進行分析，并從信用管理、風(fēng)險防范、社會信用的角度提出建議。

　　【關(guān)鍵詞】企業(yè)；應(yīng)收賬款；管理

　　一、應(yīng)收賬款對企業(yè)的影響

　　應(yīng)收賬款是企業(yè)對外銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)而應(yīng)向購貨方、接受勞務(wù)的單位或個人收取的款項。廣義的應(yīng)收賬款包括應(yīng)收貨款、應(yīng)收票據(jù)和其他應(yīng)收款項。對于企業(yè)來講，應(yīng)收賬款的存在本身就是一個產(chǎn)銷的統(tǒng)一體，企業(yè)既想借助于它來促進銷售，增加銷售收入，增強企業(yè)競爭力，同時又希望盡量避免由于應(yīng)收賬款的存在而給企業(yè)帶來的資金周轉(zhuǎn)困難、壞賬損失等弊端。因此，加強應(yīng)收賬款管理并不意味著企業(yè)不能擁有應(yīng)收賬款，而是應(yīng)將其控制在一定的合理范圍內(nèi)。

　　1、對生產(chǎn)經(jīng)營的正面影響

　　（1）擴大銷售，增加企業(yè)市場份額。企業(yè)要在競爭激烈的市場經(jīng)濟環(huán)境中不斷發(fā)展壯大，就必須不斷擴大銷售，提高產(chǎn)品或服務(wù)的市場占有率，增加企業(yè)的贏利水平。采用賒銷方式是擴大銷售的最有效手段之一，特別是在經(jīng)濟不景氣、市場蕭條的情況下，賒銷更是一種搶占市場的主要手段。此外，企業(yè)在開發(fā)新產(chǎn)品、開拓新市場時，采用賒銷方式也是增加企業(yè)市場占有率的一種手段。

　　（2）減少存貨積壓。企業(yè)存貨數(shù)量的多少與企業(yè)相關(guān)費用支出息息相關(guān)。一般來說，存貨積壓過多則在很大程度上會導(dǎo)致倉儲費、保險費等費用的相應(yīng)增加。因此，當(dāng)存貨數(shù)量過多時，企業(yè)一般會采用較為優(yōu)惠的條件進行賒銷，將存貨轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款。這樣不但可以提高企業(yè)的償債水平，增加資產(chǎn)的流動性，而且也能減少費用支出和損失的發(fā)生。

　　2、對生產(chǎn)經(jīng)營的負面影響

　?。?）增大了壞賬出現(xiàn)幾率。賒銷過程中，有些企業(yè)缺乏有效的風(fēng)險管理，內(nèi)部控制不健全，對客戶的信用了解不夠，這就容易導(dǎo)致應(yīng)收賬款無法收回直接成為壞賬。

　?。?）對企業(yè)營業(yè)周期有影響。營業(yè)周期即從購進貨物到銷售貨物直至收回貨款為止的這段時間。不合理的應(yīng)收賬款的存在，延長了營業(yè)周期，影響了企業(yè)資金循環(huán)，使大量的流動資金沉淀在非生產(chǎn)環(huán)節(jié)上，致使企業(yè)資金短缺，嚴重時會影響工資的發(fā)放和貨物的購買，破壞企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營。

　　（3）夸大企業(yè)經(jīng)營成果。在權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求下，貨款沒有回籠的銷售收入仍需要確認，這勢必產(chǎn)生沒有現(xiàn)金流入的賬上利潤的增加，無形中就夸大了營業(yè)利潤，并最終產(chǎn)生銷售稅金上繳及年內(nèi)所得稅的預(yù)繳。

　　（4）降低企業(yè)的資金使用效率。賒銷并未真正使企業(yè)現(xiàn)金流入增加，反而使企業(yè)不得不運用有限的流動資金來墊付各種稅金和費用，加速了企業(yè)現(xiàn)金的流出，致使企業(yè)資金更為緊張、資金周轉(zhuǎn)不暢，影響企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營工作。

　　二、企業(yè)應(yīng)收賬款管理存在的問題及原因分析

　　1、存在的問題

　　（1）企業(yè)應(yīng)收賬款逐年增加且賬期較長。中國統(tǒng)計網(wǎng)數(shù)據(jù)表明，2005—2007年企業(yè)應(yīng)收賬款占流動資金的比重正逐年增加。從拖欠時間上看，一年以上應(yīng)收賬款超過了60%，很多已形成呆死賬，無法收回。

　?。?）收款不力，壞賬比率高。企業(yè)盲目賒銷，只顧著擴大銷售，卻忽視了貨款回收。企業(yè)之間相互拖欠貨款現(xiàn)象比較嚴重，造成正常流動資金被大量的應(yīng)收賬款所擠占。由于沒有強有力收款措施，企業(yè)壞賬比率大幅上升。此時，為了維持企業(yè)正常的經(jīng)營活動，只好借助于銀行貸款，而應(yīng)收賬款收不回來，就不能及時償還貸款，甚至連銀行資金也被逐漸轉(zhuǎn)化成了應(yīng)收賬款。這種資金的不良循環(huán)，導(dǎo)致銀行資金的大量沉淀，最終企業(yè)將無法生存下去。

　?。?）應(yīng)收賬款中的呆壞賬確認不及時，給企業(yè)造成虛增資產(chǎn)的假象。由于有些企業(yè)對應(yīng)收賬款疏于管理，特別是有的企業(yè)還把應(yīng)收賬款作為調(diào)節(jié)利潤的手段，因此主觀上有意對已經(jīng)成為呆死賬的應(yīng)收款項不及時確認，已無法收回的應(yīng)收賬款在賬上長期掛賬，不計提壞賬準(zhǔn)備，造成企業(yè)資產(chǎn)的虛增。

　　（4）企業(yè)的某些管理者和經(jīng)營者缺乏經(jīng)營理財?shù)囊庾R和觀念。部分企業(yè)管理者和經(jīng)營者注重生產(chǎn)經(jīng)營工作，沒有從思想上認識到做好經(jīng)營理財工作的重要性；沒有做到企業(yè)管理以財務(wù)管理為中心，財務(wù)管理以資金管理為中心。對資金的管理和使用，只注重如何去借錢和花錢，沒有對現(xiàn)有的資源和資金進行有效的配置和調(diào)度，致使企業(yè)產(chǎn)生了大量的應(yīng)收賬款，并且也不積極從加強管理的角度去清理應(yīng)收賬款，造成大量資金長期滯留在外，影響了企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動的開展和資金的有效使用。

　　2、原因分析

　?。?）企業(yè)自身原因。主要有以下幾點。一是產(chǎn)品缺乏足夠的競爭優(yōu)勢。造成產(chǎn)品積壓，迫使企業(yè)在銷售過程中不得不做出讓步，如產(chǎn)品試用期加長、貨款交納時間放緩等，從而使得企業(yè)的應(yīng)收賬款數(shù)量增加，回款的速度放緩，應(yīng)收賬款質(zhì)量惡化加重，進一步增加了企業(yè)的負擔(dān)。二是企業(yè)信用管理意識淡薄。企業(yè)對客戶資信情況了解不足，重視不夠，特別是在當(dāng)前買方市場形成的條件下，饑不擇食，產(chǎn)品銷售既不簽訂合同，也不簽訂分期還款協(xié)議，導(dǎo)致企業(yè)壞賬的增加。三是企業(yè)應(yīng)收賬款的風(fēng)險防范工作不到位。很多企業(yè)在加強全程管理的同時，沒有充分、有效地利用好應(yīng)收賬款，當(dāng)債權(quán)發(fā)生時只限于簡單的管理，而沒有利用應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)移風(fēng)險、解決應(yīng)收賬款未回收時資金短缺的問題。

　　（2）企業(yè)外部原因。主要有以下原因。社會信用體系尚未建立。良好的社會信用是建立規(guī)范的社會主義市場經(jīng)濟秩序的保證，是社會主義市場經(jīng)濟健康發(fā)展的前提和保證。我國缺乏有效的社會信用監(jiān)督機制，對違背信用的商戶監(jiān)管力度不夠。法院對已生效的判決執(zhí)行力度不夠，加上地方保護主義的干擾，形成法律白條情況屢見不鮮，造成違約企業(yè)欠債有理、欠債有利可圖思想占據(jù)上風(fēng)，也助長了一些企業(yè)欺詐行為的產(chǎn)生，破壞市場經(jīng)濟環(huán)境，惡意拖欠貨款思想在一定時期形成一股風(fēng)氣，見怪不怪已成為一種時尚，嚴重地破壞社會的信用環(huán)境。

　　三、加強企業(yè)應(yīng)收賬款管理的建議

　　1、企業(yè)制定合理的信用政策，包括寬嚴適度的信用標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范合理的信用條件和科學(xué)審慎的信用額度

　　信用標(biāo)準(zhǔn)，是企業(yè)同意向客戶提供商業(yè)信用而要求對方必須具備的最低條件，一般以壞賬損失率表示，企業(yè)信用標(biāo)準(zhǔn)越高，壞賬損失的可能性就越少。但是，過高的信用標(biāo)準(zhǔn)不利于企業(yè)擴大銷售；相反，如果企業(yè)的信用標(biāo)準(zhǔn)過低，雖然有利于企業(yè)擴大銷售，但會相應(yīng)增加壞賬損失和應(yīng)收賬款的機會成本與管理成本，因此，企業(yè)需要制定一個合乎自身情況的信用標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)在制定信用標(biāo)準(zhǔn)時，應(yīng)著重考慮以下三個方面的因素。一是同行業(yè)競爭對手的情況，如果競爭對手實力很強，企業(yè)就應(yīng)考慮是否可以采取較低的信用標(biāo)準(zhǔn)，增強對客戶的吸引力；反之，則可以考慮制定嚴格的信用標(biāo)準(zhǔn)。二是企業(yè)承擔(dān)違約風(fēng)險的能力，當(dāng)企業(yè)具有較強的違約風(fēng)險承擔(dān)能力時，就可以考慮采用較低的信用標(biāo)準(zhǔn)，以提高企業(yè)產(chǎn)品的競爭能力；反之，如果企業(yè)承擔(dān)違約風(fēng)險的能力較弱時，則應(yīng)制定嚴格的信用標(biāo)準(zhǔn)，謹防壞賬的發(fā)生。三是客戶的資信程度，企業(yè)應(yīng)在對客戶資信狀況進行廣泛調(diào)查的基礎(chǔ)上，進行分析判斷，并決定是否給客戶提供商業(yè)信用。

　　信用條件，是決定給予或拒絕客戶信用的依據(jù)。一旦企業(yè)決定給予客戶信用優(yōu)惠時，就需要考慮具體的使用條件。企業(yè)在接收客戶的信用訂單時，要向其明白提出付款時間及其他相關(guān)要求，包括信用期限、現(xiàn)金折扣和折扣期限方面的約定。通常，延長信用期限，可以在一定程度上擴大銷售量，從而增加銷售毛利。但是不適當(dāng)?shù)匮娱L信用期限，所得的收益有時會被增長的費用抵消，甚至造成利潤減少，給企業(yè)帶來不良后果。因此，企業(yè)應(yīng)參考所處行業(yè)慣例，立足于不斷提升企業(yè)核心競爭力和經(jīng)濟效應(yīng)，制定出恰當(dāng)?shù)男庞闷?。折扣期限的確定主要視折扣的損失是否小于銀行同期貸款利息而定，決定企業(yè)是否提供及提供多大程度的現(xiàn)金折扣，主要取決于提供現(xiàn)金折扣后的收益是否大于現(xiàn)金折扣成本。

　　信用額度，是企業(yè)根據(jù)客戶的償付能力給予客戶的最大的賒銷限額。在市場信息和客戶信用情況發(fā)生變化的時候，企業(yè)應(yīng)對其進行必要的調(diào)整，使之符合企業(yè)利益需要。

　　2、強化應(yīng)收賬款的風(fēng)險防范，提高企業(yè)風(fēng)險管理水平

　　（1）提高產(chǎn)品市場競爭力。從源頭控制，充分發(fā)揮企業(yè)自身優(yōu)勢，不斷開發(fā)新產(chǎn)品，開辟新的市場，拉開與其它同類企業(yè)產(chǎn)品間的檔次，增強市場競爭能力，使自己的產(chǎn)品成為暢銷品，變被動為主動，使企業(yè)可以有目的地選擇訂單，也就是選擇客戶，以減少資金在應(yīng)收賬款上的占用，從根本上減少賒銷行為，最大限度降低應(yīng)收賬款帶來的困擾。

　　（2）建立應(yīng)收賬款的監(jiān)控體系、預(yù)警機制。應(yīng)收賬款的監(jiān)控體系應(yīng)包括賒銷的發(fā)生、收賬、逾期風(fēng)險預(yù)警等各個環(huán)節(jié)。財務(wù)部門對應(yīng)收賬款的分析管理，計提壞賬準(zhǔn)備金，計入當(dāng)期費用。信用部門和銷售部門進行應(yīng)收賬款跟蹤管理服務(wù)，在工作中信用部門和銷售部門要互相配合，分清各自在跟蹤服務(wù)中的職責(zé)，達到相互監(jiān)督相互促進，提高應(yīng)收賬款回收率，促進企業(yè)銷售的目的。

　?。?）應(yīng)發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督作用。不斷完善監(jiān)控體系，改善內(nèi)控制度；檢查內(nèi)控制度的執(zhí)行情況，檢查有無異常應(yīng)收賬款現(xiàn)象，有無重大差錯、玩忽職守、內(nèi)部舞弊、故意不收回賬款等情況，確保應(yīng)收賬款的回收。

　?。?）企業(yè)可以通過將應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)為應(yīng)收票據(jù)來降低風(fēng)險。由于應(yīng)收票據(jù)具有很強的追索性，且到期前可以背書轉(zhuǎn)讓或貼現(xiàn)，能夠在一定程度上降低風(fēng)險損失。所以當(dāng)客戶到期不能償還貨款時，企業(yè)可要求客戶開具承兌匯票以抵消其應(yīng)收賬款。

　　3、建立健全社會信用體系，為企業(yè)管理提供良好外部環(huán)境

　　先進的規(guī)模化的信息數(shù)據(jù)庫能夠記錄大量企業(yè)與個人的資金往來與商品交易的種種資料，可以提供客戶查詢，一旦有不良信用記錄，在工商注冊、銀行貸款、消費貸款、個人信用卡服務(wù)以及人才聘用等方面，將受到制約。相反，獲得守信等級高的企業(yè)將可優(yōu)先發(fā)行股票和企業(yè)債券，或為其提供高額度的貸款。在西方國家，當(dāng)某個單位或某個人不講信用，立即就會出現(xiàn)在“黑名單”上，那么整個社會就會對他“另眼相看”，沒有人再和他進行商業(yè)上的往來，其損失將是不可估量的。就現(xiàn)階段而言，要狠抓行業(yè)監(jiān)管，加快建立社會信用監(jiān)督體系，查出故意拖欠行為，以增加失信者的成本。

　　【參考文獻】

　　[1]李清祖：強化企業(yè)應(yīng)收賬賬款的日常管理[J].商業(yè)會計，2005（7）。

　　[2]袁秀蘭：當(dāng)前企業(yè)應(yīng)收賬款管理的現(xiàn)狀與對策[J].會計之友，2005（5）。

　　[3]顧穎、馬曉強：中小企業(yè)創(chuàng)業(yè)管理[J].中國社會科學(xué)出版社，2006（10）。

　　[4]趙改玲：對中小型企業(yè)加強財務(wù)信用管理的探討[J].經(jīng)濟問題，2005（8）。