一、會計政策具有經(jīng)濟(jì)后果

　　經(jīng)濟(jì)后果是指，會計準(zhǔn)則的改變，會影響相關(guān)的決策行為，進(jìn)而影響各相關(guān)方利益的分配與社會資源的配置，也即會計準(zhǔn)則具有“經(jīng)濟(jì)后果”的性質(zhì)。

　　會計之所以存在是因為其決策有用性，即各利益相關(guān)人將財務(wù)信息作出相關(guān)決策。那么作為規(guī)范會計信息生成的會計準(zhǔn)則的改變，不可避免會影響相關(guān)的決策行為。它首先影響管理者，這是因為由于會計政策的變化，管理者很可能改變企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營策略，進(jìn)而影響到一些投資者，最終影響各相關(guān)方利益的分配與社會資源的配置。

　　會計政策在形式上表現(xiàn)為對企業(yè)會計過程的一種技術(shù)規(guī)范，但其本質(zhì)上是一種經(jīng)濟(jì)和政治利益的博弈規(guī)則和制度安排，會計準(zhǔn)則的制訂過程實(shí)質(zhì)上是會計報告的編制者與會計報告相關(guān)利益集團(tuán)合作博弈達(dá)到均衡的過程，已出臺的會計準(zhǔn)則大都是各方利益均衡與妥協(xié)的產(chǎn)物?？梢?，在會計準(zhǔn)則制定中，應(yīng)預(yù)先考慮會計準(zhǔn)則實(shí)施可能造成的經(jīng)濟(jì)影響，充分關(guān)注各方利益，將會計準(zhǔn)則定位于利益協(xié)調(diào)的基準(zhǔn)之上，方能保證會計準(zhǔn)則的可接受性與可推行性。

　　二、我國會計政策的制定及經(jīng)濟(jì)后果

　　目前，我國準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)為財政部會計司下設(shè)的會計準(zhǔn)則委員會。政府作為一個監(jiān)管者同時又作為一個參與者在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中發(fā)揮作用。作為監(jiān)管者，政府監(jiān)管全國的宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行與調(diào)控；作為參與者，政府以投資者身份通過投資于企業(yè)直接參與微觀經(jīng)濟(jì)活動，這樣便造成了在會計準(zhǔn)則制定過程中政府既作為“裁判”，又作為“球員”的狀況，所以我國會計準(zhǔn)則的制定更多的是從政府的立場出發(fā)，偏袒政府作為微觀經(jīng)濟(jì)活動參與者一方的利益，而對其他微觀經(jīng)濟(jì)活動參與者利益重視不夠。但隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，非公有制經(jīng)濟(jì)會越來越占據(jù)國民經(jīng)濟(jì)的重要地位，從理論上說，非公有制企業(yè)同國家的關(guān)系與國有企業(yè)同國家的關(guān)系有很大區(qū)別，前者的利益與國家利益并不完全一致，甚至?xí)l(fā)生沖突。在非公有制經(jīng)濟(jì)的企業(yè)中，所有者與企業(yè)管理者之間的關(guān)系也與傳統(tǒng)國有企業(yè)的模式有很大差別。這些經(jīng)濟(jì)成分的多元化和公司制理結(jié)構(gòu)的變化將對我國會計政策的公平性提出挑戰(zhàn)。

　　其次，在會計準(zhǔn)則制定程序方面，其公開性亦不足。第一，沒有類似會計準(zhǔn)則咨詢委員會這樣一個具有廣泛利益代表性的機(jī)構(gòu)協(xié)助立項；第二，會計準(zhǔn)則起草組只與專家組研究、討論報告亦不向外公布，缺少公開征集意見的程序；第三，在基層單位征求意見未充分吸收工商界、金融界人士參與。整個過程顯得比較“隱蔽”，各方利益的協(xié)調(diào)和權(quán)衡有所不足。

　　三、對準(zhǔn)則制定的思考

　　我國會計準(zhǔn)則制定中對會計準(zhǔn)則經(jīng)濟(jì)影響考慮不足，有其深層次的體制原因，但造成的社會影響卻是相當(dāng)不利的。由于會計準(zhǔn)則并未充分考慮實(shí)際可能影響到的相關(guān)方的利益，必然會造成會計準(zhǔn)則頒布的初衷與實(shí)際運(yùn)行效果相去甚遠(yuǎn)。另外，利益受損方又無法通過介入會計準(zhǔn)則制定程序來維護(hù)自己的利益，由于利益要求不能在會計準(zhǔn)則中得到足夠的重視與考慮，就有可能通過違法的方式來實(shí)施利益目的。以上問題從企業(yè)微觀層面拓展到宏觀經(jīng)濟(jì)層面，就表現(xiàn)為資本市場上會計信息與經(jīng)濟(jì)決策的相關(guān)性不足，以及信息提供中的違法行為帶來的經(jīng)濟(jì)程序混亂。最終導(dǎo)致會計準(zhǔn)則本身協(xié)調(diào)各方的經(jīng)濟(jì)利益、配置社會資源的經(jīng)濟(jì)職能得不到實(shí)現(xiàn)。

　　因此，筆者認(rèn)為，應(yīng)著重做好以下三點(diǎn)：

　　1. 要在不降低準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)權(quán)威性的情況下，增強(qiáng)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性

　　這里的獨(dú)立主要是指人員的獨(dú)立以及經(jīng)濟(jì)的獨(dú)立，即把準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)從現(xiàn)有的行政隸屬體系中分理出來，成為一個獨(dú)立運(yùn)行機(jī)構(gòu)，吸引政府界、學(xué)術(shù)界、職業(yè)界等各方優(yōu)秀人才來參與準(zhǔn)則研究與制定。而準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)應(yīng)由政府來承擔(dān)，即仍由財政部承擔(dān)。但財政部對準(zhǔn)則制定的技術(shù)方面不予干預(yù)，準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)獨(dú)立的從事準(zhǔn)則研究、制定等技術(shù)工作。

　　2. 增強(qiáng)會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)廣泛代表性，使公有制經(jīng)濟(jì)與其他多種所有制經(jīng)濟(jì)的利益代表都有權(quán)參加會計準(zhǔn)則的制定過程

　　在市場經(jīng)濟(jì)中，公有制經(jīng)濟(jì)主體和其他所有制經(jīng)濟(jì)主體都處于平等的競爭地位、公平的競爭環(huán)境，為了維護(hù)各方利益，在準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)中一定要有各方利益的代表，并要有一個充分程序（due process），借助這一程序充分聽取各方面的意見，更多的吸收各利益團(tuán)體參與其中，體現(xiàn)公平的原則。

　　3. 增強(qiáng)會計準(zhǔn)則制定過程的公開性

　　目前我國會計準(zhǔn)則制定大部分過程總體上對外是保密的，在征求意見稿對外公布前，只有準(zhǔn)則制定者了解準(zhǔn)則制定情況下，其中不乏有政府官員、國內(nèi)外專家、學(xué)者參與了準(zhǔn)則制定，但作為會計準(zhǔn)則的應(yīng)用者，廣大實(shí)務(wù)界參與則甚少，就是在征求意見階段，反饋回來的意見處理結(jié)果也不公開。所以，適當(dāng)增加準(zhǔn)則制定過程的公開性，吸引更多的有識之士參與會計準(zhǔn)則制定、進(jìn)行反饋意見的交流，必將使會計準(zhǔn)則更具有公開接受性與科學(xué)性，并減少準(zhǔn)則實(shí)施過程中的障礙。

　　綜上所述，由于會計準(zhǔn)則具有經(jīng)濟(jì)后果，所以會計準(zhǔn)則的制定除了要考慮會計學(xué)科上的科學(xué)性、會計實(shí)務(wù)中的技術(shù)性外，還需考慮會計準(zhǔn)則對不同利益主體的影響。