一、新準則和新制度的特征

　?。ㄒ唬┬聹蕜t和新制度是進一步貫徹和落實《會計法》和《企業(yè)財務會計報告條例》的重要措施?！稌嫹ā?章52條中多處提到國家實施統(tǒng)一的會計制度問題，《企業(yè)財務會計報告條例》也多處提到了國家統(tǒng)一的會計制度。也可以這樣理解，這次頒布的新準則和新制度是《會計法》和《企業(yè)財務會計報告條例》的重要配套法規(guī)，是《會計法》和《企業(yè)財務會計報告條例》的延續(xù)。法是比較原則的，條例也是比較原則的，在會計核算方面的具體要求就體現(xiàn)在新準則和新制度中。

　?。ǘ┬聹蕜t和新制度的頒布實施與我們國家的經(jīng)濟發(fā)展和國民經(jīng)濟第十個五年計劃綱要密切相關。國民經(jīng)濟第十個五年計劃綱要內(nèi)容相當豐富，“十五”計劃綱要中很多內(nèi)容和會計工作相關，比如說，綱要中對企業(yè)改革有這樣的規(guī)定，月門對國有大中型企業(yè)進行規(guī)范的公司制改革，除少數(shù)國家壟斷經(jīng)營的企業(yè)可改制為國家獨資公司，鼓勵其他國有大中型企業(yè)通過規(guī)范上市、中外合資、互相參股等形式，逐步改制為多元持股的有限責任公司或股份有限公司。此次會計改革形成的《企業(yè)會計制度》暫在股份有限公司實行，但這不是終點，它的適用范圍將要逐步擴大到其他企業(yè)包括國有企業(yè)；此次會計改革是為了國民經(jīng)濟發(fā)展和國有企業(yè)公司制改造奠定基礎，提供服務。我們簡要地回頗一下1993年“兩則”、“兩制”的改革，實現(xiàn)了40多年計劃經(jīng)濟的會計模式轉(zhuǎn)向市場經(jīng)濟的模式性轉(zhuǎn)換。實踐證明，如果沒有1993年的會計改革，后來進行的國有企業(yè)公司制改組和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立是無法想象的，計劃經(jīng)濟條件下的會計體系很難適應現(xiàn)代企業(yè)投資主體多元化的需要。此次會計改革仍然是為了配合我國進一步深化企業(yè)改革所進行的。大家要充分認識到這一點。

　?。ㄈ┐舜胃母锞哂蟹浅姷尼槍π?。主要是針對我國資本市場的發(fā)展中在會計方面出現(xiàn)的不規(guī)范行為，比如包裝上市，會計做假，泡沫行為等等。同時也是針對資本市場以外的企業(yè)包括一些少數(shù)國有企業(yè)實際存在的資產(chǎn)虛增、利潤虛增的情況，從會計政策和會計制度這個角度來促進和規(guī)范我國的資本市場的健康發(fā)展。

　　（四）適應加人世界貿(mào)易組織（WTO）的要求。從這次改革的深層次分析，我們己經(jīng)為加入WTO做好了充分準備。過去我們沒有到位的地方現(xiàn)在到位了，此次會計改革實現(xiàn)了與國際會計慣例的充分協(xié)調(diào)。1993年的會計改革是初步的，是模式性的轉(zhuǎn)換，深層次的問題并沒有完全解決。此次制度改革不是解決模式問題，是解決深層次問題，是在會計政策上和國際慣例進行了充分協(xié)調(diào)。

　　二、新準則和新制度的內(nèi)容與結構

　　《企業(yè)會計制度》和會計準則都是《會計法》中提到的國家統(tǒng)一會計核算制度的組成部分?！稌嫹ā返谖迨畻l規(guī)定：“國家統(tǒng)一的會計制度，是指國務院財政部門根據(jù)本法制定的關于會計核算、會計監(jiān)督、會計機構和會計人員以及會計工作管理的制度。”會計核算制度僅僅是統(tǒng)一會計制度的一部分，會計核算制度包括會計準則和企業(yè)會計制度。

　　《企業(yè)會計制度》的發(fā)布實施是我國會計核算制度改革總體思路的重要組成部分。改革的總體思路是：（1）打破行業(yè)、所有制、組織方式和經(jīng)營方式的界限，建立統(tǒng)一的企業(yè)會計制度，適用于除金融保險企業(yè)以外的大、中型企業(yè)，并在此基礎上對各個行業(yè)、企業(yè)的個性業(yè)務，擬定各個專業(yè)核算辦法。（2）針對小規(guī)模企業(yè)的特點，制定小企業(yè)會計制度。（3）考慮到金融保險企業(yè)經(jīng)營的特殊性，制定金融保險企業(yè)會計制度。

　　已經(jīng)發(fā)布的《企業(yè)會計制度》不是對現(xiàn)有行業(yè)會計制度的簡單相加，而是以《股份有限公司會計制度》及其補充規(guī)定和具體會計準則為基礎加以制定的。目前，財政部正準備起草特殊業(yè)務的專業(yè)核算辦法，比如，工交企業(yè)成本核算辦法、商品購銷存核算辦法、進出口業(yè)務核算辦法、房地產(chǎn)商品開發(fā)業(yè)務核算辦法，等等。這些特殊業(yè)務的專業(yè)核算辦法也將作為《企業(yè)會計制度》的統(tǒng)一整體。

　　小規(guī)模企業(yè)和金融保險企業(yè)有其若干特殊性，難以執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。財政部在繼《企業(yè)會計制度》發(fā)布實施之后，將著手考慮小企業(yè)會計制度和金融保險企業(yè) （特別是商業(yè)銀行）的會計制度建設問題。

　　三、新準則和新制度保持了會計的中國特色

　　財政部此次發(fā)布實施的新準則和新制度，是會計中國特色的重要體現(xiàn)，從準則和制度所依存的法律環(huán)境、制度形式、制度內(nèi)容等諸多方面進行考察，它是符合我國現(xiàn)階段實際情況的。

　　（一）新準則和新制度與我國的法律環(huán)境和法規(guī)體系相適應。

　　我國的法律體系類似于大陸法系，通過會計立法來規(guī)范會計行為是中國會計的重要特征?！吨腥A人民共和國會計法》是會計工作的根本大法，是我國會計法規(guī)體系的最高層次。國家統(tǒng)一的會計制度作為我國會計法規(guī)體系的一部分，其制定權限是以法律形式固定下來的。新修訂的《會計法》第八條規(guī)定：“國家實行統(tǒng)一的會計制度。國家統(tǒng)一的會計制度由國務院財政部門根據(jù)本法制定并公布。國務院有關部門可以依照本法和國家統(tǒng)一的會計制度制定對會計核算和會計監(jiān)督有特殊要求的行業(yè)實施國家統(tǒng)一的會計制度的具體辦法或者補充規(guī)定，報國務院財政部門審核批準。中國人民解放軍總后勤部可以依照本法和國家統(tǒng)一的會計制度制定軍隊實施國家統(tǒng)一的會計制度的具體辦法，報國務院財政部門備案”因此，《企業(yè)會計制度》作為會計核算的重要規(guī)范，由財政部制定下發(fā)，而不是曲某個事業(yè)單位或民間社會團體制定公布，這與中國的法律環(huán)境和法規(guī)體系是相適應。

　　在我國，《企業(yè)會計制度》以及《企業(yè)會計準則》都是國家統(tǒng)一的會計核算制度，其定位屬于行政法規(guī)性的規(guī)范性文件，而不是公認會計原則。行政法規(guī)具有強制性的特點，有關企業(yè)必須執(zhí)行；公認會計原則不具有法規(guī)性和強制性，而是作為公眾普遍接受和認可的會計原則或慣例。作為具有行政法規(guī)性的文件，對于經(jīng)濟業(yè)務事項的會計處理，要求明確規(guī)定企業(yè)應當怎樣做，不應當怎樣做，不允許企業(yè)有更多 的選擇會計政策的余地；公認會計原則卻具有較大的靈活性，實際執(zhí)行中在很大程度上取決于企業(yè)和會計中介機構的職業(yè)判斷。

　　我認為，《企業(yè)會計準則》和《企業(yè)會計制度》與西方國家的公認會計原則是有本質(zhì)區(qū)別的。照搬美國由財務會計準則委員會（FASB）制定并公布上百項會計準則以取代會計制度，不僅在短時間內(nèi)難以做到，即使能夠達到，將會計準則作為公認會計原則，要求企業(yè)按照這些原則進行會計核算，不太符 中國的國情，即背離中國的法律環(huán)境，又會導致會計規(guī)范的弱化，會計人員將無所適從。

　　（二）繼續(xù)保留了“會計制度”這種形式制定會計 規(guī)范，符合中國人的思維方式和習慣，便于理解和實 際操作。

　　我國著名會計學家葛家滑教授指出：從建國以后，我國的會計規(guī)范就采取“制定”的形式。這種形式不但在我國由來已久，為人們所親見樂聞，而且制度向來被認為是法規(guī)的組成部分，具有明顯的統(tǒng)一性和強制性。因此這同國家需要直接管理全國會計事務，統(tǒng)一會計制度的制訂，更好地適應統(tǒng)一財政經(jīng)濟體制的需要是完全吻合的。

　　90年代初期，我國實行了以“兩則”、“兩制”為主要內(nèi)容的會計改革，實現(xiàn)了與國際會計慣例的初步協(xié)調(diào)。自1997年以來，又陸續(xù)發(fā)布了13項具體會計準則，但是，會計制度這種形式一直延續(xù)至今，用來直接規(guī)范企業(yè)的會計核算，在實際工作中具有很強的生命力。近些年的實踐表明，廣大會計實務工作者仍然需要“會計制度”這種形式，通過“會計制度”明確規(guī)定應當使用哪些會計科目，記入借方還是貸方，期末如何編制會計報表，等等。較為現(xiàn)實、可行的做法是，將那些結合我國國情并借鑒國際會計慣例的改革內(nèi)容，有機地深人會計科目及使用說明，會計報表格式及編制說明之中。只有這樣，才便于企業(yè)廣大會計人員實際操作，便會計改革的內(nèi)容能夠落到實處。

　　鑒于上述情況，此次會計改革繼續(xù)沿用了“會計制度”這種形式，這主要是絕大多數(shù)實務工作者的意見。有一種觀點認為，采用“準則”的形式才體現(xiàn)會計改革，“制度”形式具有倒退的跡象；另有一種觀點，認為“制度”象是計劃經(jīng)濟的，“準則”的與市場經(jīng)濟相適應；；也有觀點認為，中國應當直接按照美國會計辦法、進出口業(yè)務核算辦法、房地產(chǎn)商品開發(fā)業(yè)務核算辦法，等等。這些特殊業(yè)務的專業(yè)核算辦法也將作為《企業(yè)會計制度》的統(tǒng)一整體。

　?。ㄈ┚透母锏膬?nèi)容而言，新準則、新制度在很多方面也體現(xiàn)了會計的中國特色，這是由我國市場經(jīng)濟發(fā)展的現(xiàn)狀所決定的。

　　比如說，“公允價值”是目前國際上最為流行的計量屬性，但在我國市場經(jīng)濟尚未健全和規(guī)范的情況下，超前地引人“公允價值”，極有可能出現(xiàn)人為操縱利潤的情況。因此，新準則和新制度對有關經(jīng)濟業(yè)務事項的處理，盡可能地回避了按“公允價值”計價，而改按帳面價值入帳。

　　1、關于債務重組的處理。根據(jù)新規(guī)定，債務人與債權人進行債務重組時，以現(xiàn)金清償債務時所支付的現(xiàn)金小于應付債務帳面價值的差額，或以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務時用于抵債的非現(xiàn)金資產(chǎn)的帳面價值小于應付債務的帳面價值的差額，或以修棗其他債務條件進行債務重組時未來應付金額小于債務重組前應付債務帳面價值的差額，不確認重組收益而計人資本公積；如果債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務，債權人均按應收債權的帳面價值等作為受讓的非現(xiàn)金的入帳價值；如果是將債權轉(zhuǎn)為股權的情況下，債權人應按應收債權的帳面價值等作為受讓股權的入帳價值。

　　2、關于非貨幣性交易的處理。針對我國非貨幣性交易的現(xiàn)實情況，新規(guī)定不再進行“同類貨幣性交 易”和“非同類貨幣性交易”劃分的規(guī)定，而改為凡屬于非貨幣性交易，均以換出資產(chǎn)的帳面價值加上相關稅費作為換人資產(chǎn)的人帳價值。也就是說，企業(yè)在資產(chǎn)重組、改制上市過程中發(fā)生的資產(chǎn)置換，一般情 況下不確認收益。這與美國等一些西方國家的做法不同。

　　3、關于以“放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)”的方式取得的長 期股權投資的處理。新規(guī)定同樣也不再以放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)的“公允價值”作為長期股權投資的投資成本，而改按放棄的非現(xiàn)金資產(chǎn)的帳面價值確認為初始投資成本。

　　以上是此次新準則、新制度改革體現(xiàn)中國特色的事要內(nèi)容。之所以進行這些方面的改革，主要是為了規(guī)范我國資本市場的會計秩序，遏制資本市場中利用債務重組、資產(chǎn)置換、相互參股等包裝上市的違法違規(guī)行為而加以規(guī)定的。這些規(guī)定具有非常重要的現(xiàn)實意義。

　　（四）《企業(yè)會計準則》與《企業(yè)會計制度》并存，是我國現(xiàn)階段企業(yè)會計改革的合理模式。

　　新中國會計準則的建設從1988年起步，已走過了13今年頭。1993年實施了《企業(yè)會計準則——基本準則》，適用于所有企業(yè)。從1997年的第一項具體準則《企業(yè)會計準則——關聯(lián)方關系及其交易的披露》起，至今已發(fā)布實施了13項具體會計準則。具體準則主要適用于上市公司，有些也適用于其他企業(yè)。目前，會計準則仍在繼續(xù)研究制定和陸續(xù)發(fā)布的過程中。

　　1、《企業(yè)會計準則》與《企業(yè)會計制度》的異同。如前所述爪企業(yè)會計準則》與《企業(yè)會計制度》是國家統(tǒng)一的會計核算制度的組成部分，均屬于具有行政法規(guī)性的規(guī)范性文件，對會計要素的確認、計量、披露或報告等作出規(guī)定，由財政部制定并公布。但是，兩者之間存在若干重大差別：首先在適用范圍上，具體會計準則大多只適用于股份有限公司，有些也適用于其他企業(yè)；《企業(yè)會計制度》要求除股份有限公司外，符合條件的其他企業(yè)也可執(zhí)行，國有企業(yè)經(jīng)批準后執(zhí)行。其次爪企業(yè)會計制度》自成體系，涵蓋企業(yè)全部經(jīng)濟業(yè)務，縣「凡屬于納入《企業(yè)會計制度》適用范圍的企業(yè)，研發(fā)生的各種經(jīng)濟業(yè)務的會計處理，均應按照《企業(yè)會計制度》有關規(guī)定執(zhí)行；具體會計準則只就企業(yè)的某項業(yè)務或某一方面核算內(nèi) 容作出規(guī)定，到目前為止，發(fā)布的13項具體會計準則只是規(guī)范有關企業(yè)中的部分經(jīng)濟業(yè)務。第三具體會計準則在會計要素的確認、計量、披露或報告方面的規(guī)定更加原則爪企業(yè)會計制度》的規(guī)定較為具體；具體會計準則沒有也不宜作出會計如何記錄的規(guī)定，《企業(yè)會計制度》對于會計記錄是以會計科目及 使用說明的形式作了較為詳細的規(guī)定。第四，會計準則的結構、語言表述適用于國際方面的閱讀；科目、報表式的《企業(yè)會計制度》符合中國人的思維方式和習慣。第五，有些經(jīng)濟業(yè)務事項用“準則”形式規(guī)定更準則的模式進行會計改革；還有一種觀點，認為中國最初就不該搞會計準則，而應沿用“會計制度”這種形式，法國幾十年來采用“制度”形式不是很好嗎？我們認為，會計改革不能追求形式而應當把握實質(zhì)，關鍵是要做到在會計要素的確認、計量等深層次問題上采用與市場經(jīng)濟相適應的會計政策，并采用國際通行做法，不是在“制度”或“準則”的形式方面去判斷，而是要考察我們對會計政策的應用程度。

　　2、《企業(yè)會計準則》與《企業(yè)會計制度》并存是我國現(xiàn)階段的客觀要求。由于《企業(yè)會計準則》與《企業(yè)會計制度》存在以上所述的若干重大差別，兩者之 間各有其側(cè)重點和作用，根據(jù)我國的實際情況，在現(xiàn)階段乃至今后相當長的時期內(nèi)，《企業(yè)會計準則》和《企業(yè)會計制度》將長期并存，不能相互代替，缺一不可。

　　西方一些實行會計準則的國家雖然由有關機構或職業(yè)團體制定并公布會計準則，公司在實際執(zhí)行中，仍要根據(jù)會計準則制定會計科目體系，據(jù)以進行會計核算，所不同的是這種會計科目體系是公司自制度改由企業(yè)自行制定的條件還相差甚遠。隨 著會行制定的，屬于公司內(nèi)部核算制度。我國目前將會計計準則體系的形成和逐步完善，將來可能會形成由企業(yè)根據(jù)會計準則自行制定或者由中介機構制定會計制度的格局，但目前我們還不宜確認這是必然規(guī)律，因為準則和制度的差別在很多方面是無法消除的。恰恰相反，準則與制度有可能會長期并存，從而成為會計中國特色的重要內(nèi)容。

　　3、繼續(xù)制定并公布具體會計準則，加快會計準則建設的步伐。1993年實施的《傘業(yè)會計準則基本準則》，在以“兩則”、“兩制”為主要內(nèi)容的會計改革中發(fā)揮了極為重要的作用，奠定了我國會計準則建設的基礎，并為建立和完善行業(yè)會計制度提供指導。在此次會計改革中岡企業(yè)會計準則》仍然具有一定的指導意義。由于會計準則具有不可替代的作用，財政部還應當考慮對《企業(yè)會計準則—— 基本準則》進行修改完善。同時，應加快具體會計準則制定的步伐。在此次會計制度改革中，財政部發(fā)布了“：租賃”、“借款費用”、“無形資產(chǎn)”等3項具體會計準則，修訂了“投資”、“債務重組”、“非貨幣性交易”、“現(xiàn)金流量表”、“會計政策、會計估計變更和會計差錯更 正”等5項具體會計準則。據(jù)悉，在今后的幾年中，財政部計劃每年將根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展的需要制定并公布相應的具體會計準則，努力實現(xiàn)建立和完善中國會計準則體系的目標。

　　四、新準則和新制度實現(xiàn)了與國際會計慣例的充分協(xié)調(diào)

　?。ㄒ唬┦裁词菄H會計慣例，如何借鑒國際會計慣例。

　　通常所稱的國際會計慣例是指國際會計準則以及一些發(fā)達國家如美國、英國、日本、法國、德國、加拿大、澳大利亞等國的會計規(guī)范，有時也經(jīng)常參照我 國香港特別行政區(qū)和臺灣省的標準。我們認為，在借鑒國際會計慣例的過程中，應當更多地參考法國、德國、日本等大陸法系國家的會計準則，因為這些大陸法系國家的會計標準與我國比較接近，更便于借鑒。美國和英國則恰恰相反，他們的法系應當歸屬于海洋法系，其會計管理體制與我國不同，在借鑒美國和英國為代表的海洋法系國家的會計標準時應當慎重。

　?。ǘ┬乱?guī)定在若干重要問題上實現(xiàn)了與國際會計慣例的協(xié)調(diào)。

　　眾所周知，1993年所進行的會計改革，改變了我國40多年來以計劃經(jīng)濟為基礎的會計模式，將原來資金平衡表的體系改為資產(chǎn)負債表體系，完成了會計模式性轉(zhuǎn)換，當時所實現(xiàn)的與國際會計慣例協(xié)調(diào)是初步的。今年所進行的會計改革不亞于1993年，就其改革的深度而言，遠遠超過了1993年的改革，可以說此次改革實現(xiàn)了與國際會計慣例的充分協(xié)調(diào)。

　　1、適應市場經(jīng)濟發(fā)展的要求。市場經(jīng)濟要求企業(yè)包括國有企業(yè)在內(nèi)，必須遵循市場規(guī)則，自主經(jīng)營、自負盈虧，優(yōu)勝劣汰，在競爭中求生存、求發(fā)展。財政部發(fā)布實施《企業(yè)會計制度》的總體指導思想，是從統(tǒng)一會計標準和會計政策的角度，促進企業(yè)公平競爭和建立現(xiàn)代企業(yè)制度，為企業(yè)自主經(jīng)營創(chuàng)造條件。

　　2、積極貫徹國際通行的穩(wěn)健會計政策。目前會計信息失實已是我國經(jīng)濟生活中一個嘎待解決的問題，不少企業(yè)存在資產(chǎn)不實、利潤虛增等現(xiàn)象。例如，在現(xiàn)行行業(yè)制度體系下，壞帳準備提取比例較低，已發(fā)生的壞帳損失要經(jīng)過財政部門批準才能沖銷，大量呆、壞帳長期掛帳，妨礙了企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)；又如，存貨嚴重積壓，變現(xiàn)能力差，存貨的市價已經(jīng)低于帳面價值，但在資產(chǎn)負債表上仍然反映其成本而沒有反映可變現(xiàn)凈值；再如，由于技術進步，原有設備已經(jīng)被淘汰或長期閑置不用，這些被淘汰或長期閑置不用的設備巴不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，但仍作為企業(yè)的資產(chǎn)反映在會計報表中，造成企業(yè)虛增資產(chǎn)，虛增利潤；等等以企業(yè)會計制度》根據(jù)會計穩(wěn)健原則的要求，對會計要素進行了重新定義，對那些不符合會計要素定義、不符合會計要素確認和計量的內(nèi)容進行了全面的修改，規(guī)定企業(yè)對不實資產(chǎn)必須提取減值準備包括壞帳準備、存貨跌價準備、短期投資跌價準備、長期投資減值準備、委托貸款減值準備、固定資產(chǎn)減值準備、在建工程減值準備、無形資產(chǎn)減值準備等。從會計制度規(guī)范的角度，努力解決企業(yè)的虛盈實虧、短期行為和會計信息失真等問題，促使企業(yè)卸掉包袱、輕裝上陣。

　　3、實行國際通行的會計與稅收相分離的做法。我們一貫主張企業(yè)實行的會計制度應當與稅收制度相分離，因為兩者屬于兩個體系，不能混為一談。根據(jù)會計制度計算的財務成果是會計利潤（利潤總額），按稅收制度計算調(diào)整后的利潤是計稅利潤或應納稅所得額。在我國，要便會計制度得以很好地貫徹，并與國際會計慣例協(xié)調(diào)，必須遵循會計和稅收相互分離的原則。在實際工作中，會計制度如有與稅收制度不一致或不協(xié)調(diào)的，應按會計制度進行核算，納稅時再作調(diào)整。比如，股份有限公司提取的八項準備的規(guī)定，提取比例由企業(yè)根據(jù)自身資產(chǎn)狀況自行確定，這就必然會出現(xiàn)會計制度規(guī)定與國家稅收規(guī)定不一致的問題。在這種情況下，企此應當按照會計制度的規(guī)定進行核算，在計算繳納所得稅時進行納稅調(diào)整。如果不實行會計與稅收相分離，會計的“穩(wěn)健”等若干會計原則將無法貫徹。

　　4、對會計要素的確認、計量、記錄和報告全過程作出規(guī)定。計劃經(jīng)濟條件下，我國長期以來形成了一套傳統(tǒng)的財務會計管理模式，會計要素的確認和計量均由國家財務制度規(guī)定，會計制度只是按照財務制度規(guī)定進行相關帳務處理。雖然1993年進行了財務會計制度改革，但是，當時的行業(yè)會計制度并沒有完全解決會計的確認、計量問題，仍然只規(guī)定會計記錄和報告，這種會計制度本質(zhì)上是規(guī)范簿記的內(nèi)容。究其原因，主要是長期以來國家實行統(tǒng)收統(tǒng)支，成本開支范圍由國家規(guī)定，產(chǎn)品由國家統(tǒng)一定價，盈利全部上交國家，虧損由國家彌補。企業(yè)完成國家計劃是主要的，很少具有財務決策自主權，也就談不上會計的確認、計量，企業(yè)會計的主要任務是記錄和報告。市場經(jīng)濟發(fā)展至今，企業(yè)實行了自主經(jīng)營，特別是國有企業(yè)公司制改革之后，重大問題由股東大會、董事會決定，會計的角色也隨之發(fā)生了變化，客觀上要求恢復會計的本來面目，展「對會計要素確認、計量、記錄和報告的全過程作出規(guī)定。此次《企業(yè)會計制度》改革，較好地解決了這一問題，這與國際慣例中的財務會計概念是一致的。

　　5、專門強調(diào)了“實質(zhì)重于形式”原則。“實質(zhì)重于形式”作為一項重要的國際會計慣例，是指經(jīng)濟實質(zhì)重于具體表現(xiàn)形式。例如，我國《企業(yè)會計制度》對收人的確認作出如下規(guī)定：“銷售商品的收入，應當在下列條件均能滿足時予以確認：（1）企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施控制；（3）與交易相關的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；（4）相關的收入和成本能夠可靠地計量?！笨梢姡杖氪_認就貫徹了“實質(zhì)重于形式”的原則，即收入確認的條件不是所有權憑證或?qū)嵨铮ɑ颥F(xiàn)金）形式上的交付，而是商品所有權上的主要風險和報酬發(fā)生轉(zhuǎn)移等實質(zhì)性條件。此次制定的《企業(yè)會計制度》專門強調(diào)了這一重要的會計原則。

　　五、關干新準則、新制度的貫徹實施

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　　1、關于新準則。2001年1月18日，財政部以財會[2001]7號文印發(fā)了《企業(yè)會計準則 ——無形資產(chǎn)）等8項準則的通知》N通知》規(guī)定，為適應社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展，規(guī)范企業(yè)無形資產(chǎn)等事項的會計核算及相關信息披露，提高會計信息質(zhì)量，要求所有企業(yè)從2001年1月1日起執(zhí)行 《借款費用》、《租賃》《現(xiàn)金流量表》、《債務重組》《會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》《非貨幣性交易》等6項會計準則。對于《投資》和《無形資產(chǎn)》兩項會計準則暫在股份有限公司施行，同時鼓勵其他企業(yè)先行施行這兩項準則，對于國有企業(yè)有意施行這兩項準則的，應提出申請，待報經(jīng)同級財政部門批準后施行。

　　2、關于新制度。2000年12月29日，財政部以 財會[2000]25號發(fā)布了“關于印發(fā)《企業(yè)會計制度》的通知”，通知明確了《企業(yè)會計制度》的實施范圍，規(guī)定了《企業(yè)會計制度》于2001年1月1日起暫在股份有限公司范圍內(nèi)執(zhí)行?！镀髽I(yè)會計制度》發(fā)布后，社會上給予了高度的評價，一些部門、企業(yè)要求擴大實施范圍。對此，財政部于2001年1月9日發(fā)出了關于印發(fā)《企業(yè)會計制度）實施范圍有關問題規(guī)定》的通知，規(guī)定指出，為了盡快提高我國企業(yè)會計信息質(zhì)量，除股份有限公司外，也鼓勵其他企業(yè)先行實施《企業(yè)會計制度》。

　　國有企業(yè)實施《企業(yè)會計制度》的，由企業(yè)提出申請，報經(jīng)同級財政部門批準后，可以先行實施。

　　為了便于編制合并會計報表，納人合并會計報表范圍內(nèi)的母子公司，應當盡量采用相同的會計政策。如果企業(yè)集團母公司已經(jīng)實施了《企業(yè)會計制度》，母公司應當要求其子公司也實施《企業(yè)會計制度扒如果其子公司未實施《企業(yè)會計制度》，在編制合并會計報表時，應當按照《企業(yè)會計制度》的規(guī)定對子公司的會計報表進行調(diào)整，并按調(diào)整后的數(shù)字編制合并會計報表。

　　如果企業(yè)集團中的母公司尚未實施《企業(yè)、會計制度》，而其部分子公司已經(jīng)實施了《企業(yè)會計制度》的，企業(yè)集團中的母公司和其他末實施《企業(yè)會計制度》的企業(yè)是否執(zhí)行《企業(yè)會計制度》由母公司確定（如需經(jīng)同級財政部門批準的，應經(jīng)批準），但對外提供的合并會計報表，母子公司所采納的會計政策應當統(tǒng)一。

　　我們認為，隨著我國國有企業(yè)公司制改革步伐的加快，現(xiàn)代企業(yè)制度和資本市場的發(fā)展，特別是加入WT O的日益來臨，新準則和新制度的實施范圍將逐步擴大到股份有限公司以外的企業(yè)，有遠見的單位負責人應當認識到此次會計改革對企業(yè)發(fā)展的重要影響。

　?。ǘ┳龊眯屡f制度的銜接。

　　股份有限公司于2001年1月1日起執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，《股份有限公司會計制度___     會計科目和會計報表》同時廢止。關于新舊會計制度的銜接，財政部以財會[2001]17號文件印發(fā)了《貫徹實施（企業(yè)會計制度）有關政策銜接問題的規(guī)定況對有關銜接問題作了明確規(guī)定。

　　1、公司由于執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，導致所采用的會計政策發(fā)生變更，除以下各項應采用追溯調(diào)整 法進行處理外，其他變更采用未來適用法：：（1）按《企業(yè)會計制度》規(guī)定計提的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、委托貸款減值準備的處理；（2）按《企業(yè)會計制度》規(guī)定進行的債務重組、非貨幣性交易的處理。

　　2、對于《企業(yè)會計制度》施行之日以前發(fā)生的投資業(yè)務，其會計處理方法與《企業(yè)會計制度》規(guī)定的方法不同的，不予追溯調(diào)整。對于《企業(yè)會計制度》施行之日前發(fā)生、但在施行之日仍然持有的投資，自《企業(yè)會計制度》施行之日起應按《企業(yè)會計制度》的規(guī)定處理，即在《企業(yè)會計制度》執(zhí)行之前，按《股份有限公司會計制度—— 會計科目和會計報表》和《企業(yè)會計準則—— 投資》的規(guī)定，已確認的投資，不予追溯調(diào)整；其后對投資收益的確認和投資帳面價值的調(diào)整等，應按休業(yè)會計制度》的規(guī)定進行處理。

　　3、在采用追溯調(diào)整法進行會計處理時，應將會計政策變更的累積影響數(shù)調(diào)整期初留存收益，會計報表其他相關項目的期初數(shù)也應一并調(diào)整，并在會計報表附注申披露變更的內(nèi)容和理由、變更的影響數(shù)及不能合理確定累積影響的理由等。

　　股份有限公司在編制2000 年度的會計報表時，按上述規(guī)定應予追溯調(diào)整的事項，作為2000年度資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項處理；已經(jīng)公布2000年度年報的股份有限公司，因上述調(diào)整對公司財務狀況、經(jīng)營成果產(chǎn)生重大影響的，應予補充說明。