《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—一非貨幣性交易》（以下稱準(zhǔn)則）是財(cái)政部頒發(fā)的又一項(xiàng)規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)核算及信息披露的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。該準(zhǔn)則旨在規(guī)定非貨幣性交易中換入、換出資產(chǎn)如何計(jì)價(jià)，以及相應(yīng)損益如何確認(rèn)的問題。其中計(jì)價(jià)是關(guān)鍵，若計(jì)價(jià)準(zhǔn)確了，相應(yīng)的損益也就容易確認(rèn)了。筆者現(xiàn)根據(jù)自己的理解，對(duì)準(zhǔn)則作一簡(jiǎn)析和歸納。

　　一、準(zhǔn)則適宜的范圍

　　初看起來，準(zhǔn)則要規(guī)范的似乎是以物易物的商品交換問題。其實(shí)；準(zhǔn)則涉及的非貨幣性交易不僅包括以物易物的商品交換，還涉及固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)、債權(quán)及股權(quán)的交換等。但企業(yè)合并中的非貨幣性交易、以非貨幣性資產(chǎn)交換權(quán)益等，在其他準(zhǔn)則中已作出規(guī)定；因此，準(zhǔn)則未予涉及。以實(shí)物對(duì)外捐贈(zèng)或接受捐贈(zèng)、以實(shí)物向股東派送股利，屬于資產(chǎn)的非互惠性轉(zhuǎn)移，準(zhǔn)則也不涉及。

　　要準(zhǔn)確理解準(zhǔn)則的內(nèi)容，首先必須分清非貨幣性交易與貨幣性交易的界限。所謂非貨幣性交易，是指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換，這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)）。當(dāng)涉及貨幣性資產(chǎn)時(shí)，如果支付的貨幣性資產(chǎn)不超過換入資產(chǎn)公允價(jià)值的25％，仍視為非貨幣性交易。否則，則視為貨幣性交易。具體劃分如下（略）：（參看《特區(qū)財(cái)會(huì)》2000年第6期第30頁）

　　根據(jù)非貨幣性資產(chǎn)的性質(zhì)，準(zhǔn)則將其區(qū)分為待售資產(chǎn)和非待售資產(chǎn)兩大類。如此區(qū)分的目的，主要是為了弄清什么是同類非貨幣性資產(chǎn)交換，什么是不同類非貨幣性資產(chǎn)交換。同類非貨幣性資產(chǎn)交換包括（1）待售資產(chǎn)之間的交換；（2）非待售資產(chǎn)之間的交換；（3）同時(shí)換人或換出多項(xiàng)資產(chǎn)；或同時(shí)換人、換出多項(xiàng)資產(chǎn)。不同類非貨幣性資產(chǎn)交換，指待售資產(chǎn)與非待售資產(chǎn)之間的交換。其實(shí)，整個(gè)非貨幣性交易所要解決的計(jì)價(jià)和損益確認(rèn)問題，都?xì)w結(jié)到了同類非貨幣性資產(chǎn)交換與不同類非貨幣性資產(chǎn)交換這兩個(gè)方面。

　　二、同類非貨幣性資產(chǎn)交換價(jià)值和損益的確認(rèn)

　　現(xiàn)將同類非貨幣性資產(chǎn)交換價(jià)值和損益確認(rèn)原則歸納成下表（略）：

　　三、不同類非貨幣性資產(chǎn)交換價(jià)值和損益的確認(rèn)

　　現(xiàn)將不同類非貨幣性資產(chǎn)交換價(jià)值和損益確認(rèn)原則歸納成下表（略）：（參看《特區(qū)財(cái)會(huì)》2000年第6期第32頁）

　　值得指出的是，在非貨幣性交易中，還要分清盈利過程是否完成。如果盈利過程已經(jīng)完成，則采用公允價(jià)值作為計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益；如果盈利過程沒有完成，則采用賬面價(jià)值作為計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，一般不確認(rèn)損益。如果換出資產(chǎn)的公允價(jià)值低于其賬面價(jià)值，即發(fā)生了減值，則應(yīng)確認(rèn)損益。這里，確認(rèn)盈利過程是否完成的標(biāo)志是看換出資產(chǎn)所蘊(yùn)含的經(jīng)濟(jì)利益是否實(shí)現(xiàn)，也就是說，換入資產(chǎn)相對(duì)于換出資產(chǎn)的目的是否發(fā)生了變化。但如果換入資產(chǎn)還需再次用于非貨幣性交易才能實(shí)現(xiàn)交易的最終目的，即使換入資產(chǎn)的用途不同于換出資產(chǎn)，也應(yīng)視為盈利過程沒有完成。

　　四、損益的歸屬

　　損益的歸屬是指確認(rèn)的損益在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)記入什么科目，如下表：（參看《特區(qū)財(cái)會(huì)》2000年第6期第30頁）

　　五、準(zhǔn)則的基本精神

　　1、準(zhǔn)則較大程度上體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。比如，當(dāng)換出資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)、要確認(rèn)損失；而當(dāng)換出資產(chǎn)公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值時(shí)；則不確認(rèn)收益。

　　2、準(zhǔn)則鼓勵(lì)正常的資產(chǎn)置換，但又防止企業(yè)通過資產(chǎn)交換虛列資產(chǎn)；虛計(jì)利潤及偷逃稅收。比如，為了改進(jìn)生產(chǎn)條件而進(jìn)行的固定資產(chǎn)與固定資產(chǎn)、庫存材料與固定資產(chǎn)等同類資產(chǎn)交換，不作銷售處理；而對(duì)不同類的非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換，則視同銷售處理，需按規(guī)定納稅。