質(zhì)量成本管理是一門邊緣學(xué)科，它涉及成本管理、責(zé)任會計(jì)、企業(yè)質(zhì)量管理等多個(gè)相關(guān)領(lǐng)域。經(jīng)過幾十年的發(fā)展，現(xiàn)代質(zhì)量成本管理已形成完善的理論體系及實(shí)踐管理方法。但是，與其他新興學(xué)科一樣，在科技、管理、知識高速發(fā)展的環(huán)境里，現(xiàn)代質(zhì)量成本管理理論仍需要進(jìn)一步的完善和發(fā)展，其中首要的關(guān)鍵性問題是對質(zhì)量成本概念進(jìn)行完善。由于這一概念出現(xiàn)在早期的質(zhì)量管理觀念之下，只側(cè)重于質(zhì)量低下問題，而沒有對質(zhì)量過剩問題加以必要關(guān)注，隨著客觀環(huán)境的發(fā)展演變，舊的質(zhì)量成本概念的不完整性日漸突出，從而有必要對質(zhì)量成本概念加以重新定義。

　　一、質(zhì)量成本概念的不完整性

　　現(xiàn)代質(zhì)量成本管理的問題首先集中體現(xiàn)在對質(zhì)量成本的認(rèn)識上。具體而言，現(xiàn)代質(zhì)量成本管理中的質(zhì)量成本概念具有明顯的不完整性——將質(zhì)量成本狹隘地認(rèn)為只是質(zhì)量不足所導(dǎo)致的成本，而將質(zhì)量過剩問題所導(dǎo)致的成本排除在質(zhì)量成本管理之外。

　　當(dāng)前絕大多數(shù)理論都將質(zhì)量成本定義為由質(zhì)量不合格（不足）而引致的各種支出，包括：對質(zhì)量不足的預(yù)防與檢驗(yàn)成本和由于質(zhì)量不足而引發(fā)的失敗成本兩大類。在此基礎(chǔ)之上，質(zhì)量成本管理的其他內(nèi)容，如質(zhì)量成本屬性、成本分析、成本控制等也都是以質(zhì)量不足為對象來加以研究的。但是質(zhì)量成本的這種定義，顯然是不完全的，它只涵蓋了質(zhì)量成本的部分外延。換言之，由于質(zhì)量低下引致的成本僅是質(zhì)量成本的一個(gè)部分，除此之外，質(zhì)量過剩成本也應(yīng)是一種質(zhì)量成本。

　　筆者認(rèn)為，將質(zhì)量過剩引致的成本作為質(zhì)量成本的組成部分其原因有二：

    首先，質(zhì)量成本管理的客觀環(huán)境發(fā)生了較大的變化。過去由于科學(xué)技術(shù)的限制，企業(yè)、行業(yè)乃至整個(gè)社會的產(chǎn)品生產(chǎn)多存在著較為嚴(yán)重的質(zhì)量不足問題，所以質(zhì)量管理、質(zhì)量成本管理都是以質(zhì)量不足為管理的中心，人們千方百計(jì)的提高產(chǎn)品質(zhì)量，以使產(chǎn)品能夠滿足客戶的要求。但是隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展和人們幾十年來在質(zhì)量管理上的不懈努力，現(xiàn)代產(chǎn)品的質(zhì)量已有了明顯的提高，人類社會實(shí)現(xiàn)了產(chǎn)品質(zhì)量的整體性飛躍，質(zhì)量過剩的問題逐漸顯現(xiàn)出來i這種情況的變化決定了不能再忽視質(zhì)量過剩問題，對質(zhì)量成本概念應(yīng)當(dāng)加以重新定位，使之完整地包含質(zhì)量不足成本和質(zhì)量過剩成本兩個(gè)部分。

    其次，人們對質(zhì)量成本管理的主觀認(rèn)識發(fā)生了較大的變化。過去人們對質(zhì)量成本管理的認(rèn)識存在偏頗，表現(xiàn)為在管理中存在“三重三輕”的現(xiàn)象，即重管理輕經(jīng)營、重質(zhì)量輕成本、重不足輕過剩：所謂重管理輕經(jīng)營是指現(xiàn)代質(zhì)量成本管理將注意力集中于生產(chǎn)過程，只關(guān)注產(chǎn)品質(zhì)量成本的預(yù)防、控制等管理環(huán)節(jié)，而對于質(zhì)量管理的結(jié)果是否能為企業(yè)的經(jīng)營帶來效益卻很少關(guān)心。重質(zhì)量輕成本則是指現(xiàn)代質(zhì)量成本管理活動的目標(biāo)和對象上存在偏差，并未真正將控制質(zhì)量成本作為管理活動的目標(biāo)，而錯(cuò)誤地將目標(biāo)定位在質(zhì)量控制上，這使得質(zhì)量成本管理與質(zhì)量管理混為一談，其結(jié)果是企業(yè)只重視產(chǎn)品質(zhì)量的提高而不注意質(zhì)量改善會給企業(yè)效益造成的影響。重不足輕過剩則是指現(xiàn)代質(zhì)量成本管理過多的將精力集中于對質(zhì)量不足成本的管理；一味地對質(zhì)量不足進(jìn)行改進(jìn)，而不關(guān)心質(zhì)量是否已超過用戶實(shí)際需要。過高的提升產(chǎn)品質(zhì)量，將可能產(chǎn)生不良的結(jié)果：一方面質(zhì)量的過度提高耗費(fèi)了企業(yè)大量資源，另一方面過高的質(zhì)量只不為顧客所察覺或接受，從而無法為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，與質(zhì)量管理的初衷相違背。但隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的日漸形成，不考慮企業(yè)效益的缺點(diǎn)必須克服，因?yàn)樵谑袌鼋?jīng)濟(jì)中企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益關(guān)系到企業(yè)的生存與發(fā)展，企業(yè)自然更加注重對于成本的控制和對經(jīng)濟(jì)效益的提高。所以“三重三輕”的錯(cuò)誤觀念在市場經(jīng)濟(jì)的浪潮申逐漸被滌蕩清除，人們逐漸認(rèn)識到應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對質(zhì)量過剩問題的管理，這將有助于形成正確的成本效益觀念。

　　二、質(zhì)量成本概念的完善

　?。ㄒ唬┮胄碌馁|(zhì)量管理觀念完善質(zhì)量

    質(zhì)量是企業(yè)的生命，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的保證。自我國實(shí)行市場經(jīng)濟(jì)體制改革以來，質(zhì)量成為競爭的核心因素，企業(yè)也越來越重視質(zhì)量管理。與發(fā)達(dá)國家一樣，全面質(zhì)量管理曾在我國引發(fā)了質(zhì)量管理的一場革命，使我國產(chǎn)品和服務(wù)的質(zhì)量從根本上提升到較高的水平。然而隨著市場競爭的激烈化和顧客需求日趨多樣化，過去那種單純以國家或行業(yè)標(biāo)難為質(zhì)量判斷依據(jù)的工程導(dǎo)向的質(zhì)量觀，越來越顯示出其局限性。高質(zhì)量未必代表必勝的優(yōu)勢，因?yàn)楦哔|(zhì)量也常常不被顧客所接受，同時(shí)按照全面質(zhì)量管理的要求，質(zhì)量的提高往往要以人力、物力、技術(shù)、信息、管理等成本的追加為代價(jià)，這最終會抵消質(zhì)量提高所帶來的利潤優(yōu)勢。特別是當(dāng)產(chǎn)品質(zhì)量普遍得到提高，使競爭者處于大致相同的質(zhì)量水平時(shí)，如何在保證一定質(zhì)量水平的前提下，實(shí)現(xiàn)對成本的有效控制成為競爭取勝的關(guān)鍵。

　　于是，將質(zhì)量與成本雙重因素考慮進(jìn)去，我們提出了以既能滿足顧客需求又能減少過高質(zhì)量所帶來的不經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象為判斷標(biāo)準(zhǔn)的“合理質(zhì)量”的管理觀念。一方面，為了滿足顧客的需要，企業(yè)必須保證質(zhì)量；另一方面，為了減少成本耗費(fèi)，贏得利潤，企業(yè)又不能盲目地提高質(zhì)量。質(zhì)量也應(yīng)把握一個(gè)合理的“度”，以尋求顧客與企業(yè)雙方利益的滿足。這才是質(zhì)量管理所要達(dá)到的真正目標(biāo)。筆者認(rèn)為，把握“合理質(zhì)量”的深層內(nèi)涵，艾健在于力求實(shí)現(xiàn)三個(gè)層次的平衡。

　　第一，尋求顧客滿足與產(chǎn)品質(zhì)量水平之間的平衡。滿足顧客需要是社會生產(chǎn)的目的，也是企業(yè)在激烈的競爭中生存和發(fā)展的前提。因此，質(zhì)量工作必須始終以顧客需要為根本，質(zhì)量水平也應(yīng)以達(dá)到顧客期望的質(zhì)量為最低界限。同時(shí)，應(yīng)當(dāng)明確，質(zhì)量只有能被顧客所認(rèn)知和接受時(shí)才是有意義的，否則就是無效質(zhì)量或不必要質(zhì)量。所謂無效質(zhì)量是產(chǎn)品質(zhì)量完全或部分與顧客需要發(fā)生背離，從而不能為顧客所接受；這實(shí)際上是質(zhì)量傳遞的失效：而不必要質(zhì)量則是指產(chǎn)品或服務(wù)的質(zhì)量遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了顧客的期望，雖然它也可能實(shí)現(xiàn)顧客的需要，但要以失去后續(xù)提高質(zhì)量的潛力為代價(jià)。無效質(zhì)量和不必要質(zhì)量共同導(dǎo)致了企業(yè)產(chǎn)品的質(zhì)量過剩，它意味著成本的損失和浪費(fèi)，是“合理質(zhì)量”所不容許的。

　　第三，尋求產(chǎn)品更新周期與質(zhì)量保證期的平衡。在科學(xué)技術(shù)與競爭的驅(qū)動下，新產(chǎn)品層出不窮，產(chǎn)品開發(fā)周期和壽命周期日趨縮短，這也增強(qiáng)了追求“合理質(zhì)量”的迫切性。一方面競爭呼喚高質(zhì)量的產(chǎn)品，而耐用性是質(zhì)量的重要標(biāo)志。企業(yè)在“以質(zhì)取勝”觀念的引導(dǎo)下，不惜花費(fèi)大量的投入，研究開發(fā)質(zhì)量高、耐用性強(qiáng)的產(chǎn)品。另一方面，產(chǎn)品更新?lián)Q代速度的不斷加快，使消費(fèi)者的日味不停地轉(zhuǎn)換，最終將使高耐用性的產(chǎn)品在市場上過早地淘汰，而企業(yè)在提高產(chǎn)品耐用性（即質(zhì)量）方面的高成本支出得不到相應(yīng)的高回報(bào)，不可避免地會蒙受損失。“合理質(zhì)量”則要求：產(chǎn)品的質(zhì)量保證期盡可能地與產(chǎn)品更新?lián)Q代的步伐保持一致，并形成動態(tài)平衡。從而可以避免由于過高質(zhì)量而帶來的浪費(fèi)。

　　第三，尋求產(chǎn)品部件間質(zhì)量的協(xié)調(diào)與平衡。這是針對同一產(chǎn)品不同部件的“合理質(zhì)量”要求而言的。通常情況下，如果一種產(chǎn)品的關(guān)鍵功能部件因達(dá)到自然壽命而發(fā)生報(bào)廢，往往使整件產(chǎn)品退出使用，而其他部件被分解并繼續(xù)使用的可能性很小。所以，關(guān)鍵功能部件的質(zhì)量保證期就決定了整件產(chǎn)品的使用期。那么，其他部件能夠超過該期限繼續(xù)使用的功能部分，完全可視為一種過剩質(zhì)量?！昂侠碣|(zhì)量”要求的最佳狀態(tài)是：同一產(chǎn)品的各種不同部件達(dá)到相同或者相近的質(zhì)量水平，使用壽命盡可能地趨于一致，從而減少不必要質(zhì)量所耗費(fèi)的成本。

　　總之，“合理質(zhì)量”觀念更加突出了質(zhì)量成本管理的經(jīng)濟(jì)效益原則，它嚴(yán)格區(qū)別于以行業(yè)或國家標(biāo)準(zhǔn)為判斷依據(jù)的工程導(dǎo)向的質(zhì)量觀念，是一種較為先進(jìn)的管理思想，同時(shí)也為完善質(zhì)量成本概念提供了成本概念的基礎(chǔ)。

    （二）質(zhì)量成本概念的完善。

　　正如本文前面所論述的，當(dāng)前質(zhì)量成本的定義是在工程導(dǎo)向的質(zhì)量觀念指導(dǎo)下提出的，自始至終都體現(xiàn)出對高質(zhì)量的不懈追求。但隨著“合理質(zhì)量”觀念的出現(xiàn)，它的核心內(nèi)涵與內(nèi)容構(gòu)成都發(fā)生了很大的變化。

　　在“合理質(zhì)量”觀念下，更為完整的質(zhì)量成本定義應(yīng)該是：企業(yè)為確保產(chǎn)品質(zhì)量保持在既能滿足顧客的正常要求，只能為企業(yè)帶來最佳經(jīng)濟(jì)效益的質(zhì)量水平上所發(fā)生的一切費(fèi)用。它的內(nèi)容包括四個(gè)部分：預(yù)防質(zhì)量不足成本、預(yù)防質(zhì)量過剩成本、故障成本和無效成本。其具體內(nèi)容如下：

　　1.預(yù)防質(zhì)量不足成本，是指企業(yè)為保證產(chǎn)品質(zhì)量水平不低手基本的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，能夠滿足顧客合理要求所支付的費(fèi)用。這一成本是企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量的最基本保證，也是合理質(zhì)量觀念的基本要求。

　　2.預(yù)防質(zhì)量過剩成本，是指企業(yè)為避免由于產(chǎn)品質(zhì)量過剩而產(chǎn)生的無效成本所發(fā)生的一切費(fèi)用。它體現(xiàn)了合理質(zhì)量觀念對降低產(chǎn)品過剩質(zhì)量的要求，同時(shí)也是新觀念下成本管理的特點(diǎn)之一。

　　3.故障成本，是指由于企業(yè)的產(chǎn)品質(zhì)量低下，無法達(dá)到最基本的標(biāo)準(zhǔn)而給企業(yè)造成的各種損失。例如：廢品損失、維修損失、退貨損失以及由于質(zhì)量糾紛所引起的訴訟費(fèi)用和賠償損失等。該成本和預(yù)防質(zhì)量不足成本之間存在負(fù)相關(guān)關(guān)系。一般情況下，預(yù)防質(zhì)量不足成本的發(fā)生量較大時(shí)，產(chǎn)品質(zhì)量會相應(yīng)提高，故障成本的發(fā)生勢必減少；反之，故障成本將會增加。

　　4.無效成本，是指產(chǎn)品超過了合理質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)為此而消耗的無法獲得社會承認(rèn)的人力、物力等資源。合理質(zhì)量觀念認(rèn)為產(chǎn)品整體或部分質(zhì)量過高均會產(chǎn)生無效成本，具體來說，它應(yīng)當(dāng)包含：產(chǎn)品的耐用性超過了其更新周期所造成的資源的浪費(fèi)，以及由于產(chǎn)品某一部件的耐用性超過關(guān)鍵部件的壽命，當(dāng)產(chǎn)品整體報(bào)廢后仍然具有的剩余功能。它與預(yù)防質(zhì)量過剩成本之間也存在著負(fù)相關(guān)關(guān)系。無效成本概念的提出，是合理質(zhì)量觀念下成本管理的又一特點(diǎn)。

　　隨著質(zhì)量成本概念的發(fā)展，質(zhì)量成本管理中的其他內(nèi)容也相應(yīng)地發(fā)生了變化，對其進(jìn)一步研究，應(yīng)當(dāng)在合理質(zhì)量管理觀念下，通過建立新的模型對各種質(zhì)量成本曲線加以分析；同時(shí)還應(yīng)參考作業(yè)質(zhì)量成本管理的有關(guān)理論，構(gòu)建一套完整的企業(yè)質(zhì)量成本管理體系。相信這種新的管理模式將會進(jìn)一步完善現(xiàn)代企業(yè)質(zhì)量成本管理。