固定資產減值準備有關問題淺見

來源: 編輯： 2005/09/05 09:14:46　　字體：大小

　　一、如何判斷固定資產減值

　　1、根據我國《企業(yè)會計制度》以及《企業(yè)會計準則——固定資產》的相關規(guī)定，計提固定資產減值準備的公式為：計提固定資產減值準備＝賬面價值－可收回金額。其中，賬面價值數據容易獲取，可收回金額應取銷售凈價與未來現金流量現值兩者之中的較高者。因此，判斷固定資產是否減值的方法主要依賴銷售凈價或未來現金流量現值的確定。

　　目前，判斷固定資產是否減值通常采用銷售凈價法，而很少考慮其未來現金流量現值，這種做法是不全面的。企業(yè)購置固定資產的主要目的是用于生產經營并且期望未來不斷產生經濟利益的流入，而不是為了用于出售而獲取差價。故判斷固定資產是否發(fā)生減值，不僅要考慮其銷售凈價，而且要考慮該固定資產對企業(yè)未來收益的影響。由于要計算出固定資產的未來現金流量現值的具體金額難度較大，不確定性因素也較多，故可采用下述變通方法來判斷固定資產的未來現金流現值是否低于賬面價值：若某項固定資產生產的產品對企業(yè)來說是能產生凈利潤的，則可認為該固定資產的未來現金流量現值高于其賬面價值，不存在減值情況；反之，則存在減值情況。

　　綜合上述，判斷固定資產存在減值需同時滿足兩個條件：①固定資產的存在不能為企業(yè)帶來盈利；②固定資產的銷售凈價低于其賬面價值。根據上述判斷標準，某些固定資產雖然其市價低于其賬面價值，但由于其仍能為企業(yè)凈利潤作貢獻，因此可認為其不需計提減值準備。

　　2、對于固定資產減值準備，許多人提出最好能先由評估師對固定資產價值進行評估，然后根據評估結果判斷固定資產是否減值。其實這種做法是不對的。評估師對固定資產的評估價值僅反映了固定資產的銷售凈價，采用固定資產評估價值判斷是否減值未能考慮未來現金流量現值的因素，這是不全面的。另外，若對企業(yè)的全部固定資產進行評估并根據評估結果計提減值準備，實際操作難度較大。由于各單項固定資產的評估價值與賬面價值總會有差異，可能固定資產評估總體上是增值的，但一部分單項固定資產是減值的。此外，對所有評估減值的單項固定資產計提減值準備，會計核算工作量很大，以后計提折舊也非常麻煩。根據以上所述，利用資產評估判斷固定資產是否減值是不全面的，實際操作難度也較大。

　　二、固定資產減值準備與累計折舊的關系

　　1、兩者的聯系。①兩者都核算固定資產價值的降低：一個是固定資產凈值的減損，一個是固定資產價值的轉移。②兩者計提的原因有相同之處：技術進步和遭受破壞使得固定資產價值降低是兩者計提的共同原因。③兩者之間相互關聯。固定資產減值準備是累計折舊的補充，它對累計折舊中的估計偏差進行矯正。固定資產的折舊要以減值后的固定資產凈值為基礎進行調整。

　　2、兩者的區(qū)別。①兩者所針對的對象不同。累計折舊是固定資產原值的減項，固定資產減值準備則是固定資產凈值的減項。這一點由財務報表列示的情況就可以看出。②兩者處理問題的及時性不同。固定資產預計使用年限和預計凈殘值、折舊方法等，一經確定不得隨意變更。當折舊估計發(fā)生偏差、固定資產價值發(fā)生減損時，固定資產減值準備可以在期末及時地予以調整。③兩者發(fā)生的頻率和規(guī)律性不同。折舊一般是按月計提，所以折舊計提是經常發(fā)生的，計提的金額是有規(guī)律的，它與當期的收益相配比。而固定資產減值則不同，它是一項非經營性支出，固定資產減值產生的原因也不是經常發(fā)生的。④兩者所處的時點不同。在取得固定資產后，企業(yè)就要預計折舊年限、凈殘值和選擇合理的折舊方法，這是在購置時點的一種估計，所以累計折舊金額是主觀性較強的估計值。而固定資產減值準備是期末根據賬面價值與可收回金額之差來確定金額的，它是對購置固定資產后某期期末的一種估計，相對比較客觀。⑤兩者有部分核算內容相互獨立。除了技術進步和遭受破壞使得固定資產價值降低外，累計折舊更關注固定資產由于正常使用而發(fā)生的價值轉移。而固定資產減值準備還核算長期閑置固定資產的減值。

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