由于高等教育資源的有限性，不管是高等教育的出資人，還是高等教育的購(gòu)買(mǎi)者，或者高等教育的實(shí)際管理者，都迫切要求推進(jìn)教育成本核算向縱深發(fā)展，健全高等教育成本核算模式，從而加強(qiáng)高校內(nèi)部管理，提高辦學(xué)效益，保持高?？沙掷m(xù)發(fā)展。但是，從高等教育成本核算模式范疇來(lái)說(shuō)，明晰高等教育成本核算的概念和定義，規(guī)范高等教育成本核算的內(nèi)容和對(duì)象，健全和完善核算高等教育成本的方式方法，提供系統(tǒng)準(zhǔn)確的教育成本信息首先需要對(duì)高等教育成本核算的會(huì)計(jì)假設(shè)進(jìn)行一般界定。

　　會(huì)計(jì)基本前提在國(guó)外通常被稱(chēng)為會(huì)計(jì)假定。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（試行）》明確將會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期（會(huì)計(jì)期間）和記賬本位幣作為我國(guó)會(huì)計(jì)核算的基本前提，其中會(huì)計(jì)主體規(guī)范會(huì)計(jì)核算的空間范圍，會(huì)計(jì)分期規(guī)范會(huì)計(jì)核算的時(shí)間界限，持續(xù)經(jīng)營(yíng)和貨幣計(jì)量規(guī)范會(huì)計(jì)核算的方法和手段。在我國(guó)，出于核算教育成本的實(shí)際需要，教育成本核算在受上述4個(gè)會(huì)計(jì)假設(shè)制約的同時(shí)，對(duì)于會(huì)計(jì)假設(shè)的采用，還會(huì)與現(xiàn)行的學(xué)校會(huì)計(jì)制度有一定的差別。

　　會(huì)計(jì)主體與教育成本核算

　　提供教育成本信息，首先要考慮的是提供哪一個(gè)單位的成本信息，亦即教育成本核算主體或成本主體的確定。成本核算的主體必須從產(chǎn)品生產(chǎn)者或提供者的角度考慮。具體到教育產(chǎn)品，其提供者是學(xué)校，學(xué)校就自然地成為教育成本核算的主體（也有人認(rèn)為高等學(xué)校的院系可以作為準(zhǔn)會(huì)計(jì)主體）。院系專(zhuān)業(yè)作為一級(jí)記賬單位或記賬主體，理論上和實(shí)踐上都沒(méi)有問(wèn)題。但是作為成本核算的主體是不恰當(dāng)?shù)摹Ｊ紫?，院系?zhuān)業(yè)不能獨(dú)立提供教育產(chǎn)品，它需要學(xué)校提供行政管理服務(wù)、教學(xué)輔助服務(wù)，如圖書(shū)館、計(jì)算中心、后勤等各項(xiàng)服務(wù)，才能開(kāi)展正常的教學(xué)服務(wù)。院系專(zhuān)業(yè)的教學(xué)服務(wù)成本只是教育成本的一部分。其次，院系專(zhuān)業(yè)沒(méi)有經(jīng)濟(jì)上的獨(dú)立性，無(wú)論是財(cái)政和經(jīng)常性撥款還是資本性支出撥款，政府都是直接向?qū)W校撥付的。學(xué)費(fèi)的收取也是學(xué)校統(tǒng)一組織的，院系專(zhuān)業(yè)不能獨(dú)立取得經(jīng)費(fèi)來(lái)補(bǔ)償所消耗資源的支出。

　　但是從學(xué)校管理的要求出發(fā)，以院系專(zhuān)業(yè)為單位組織內(nèi)部成本核算，提供管理所需的成本信息以考核、控制院系的成本支出是可行的。因此，可以將高等學(xué)校作為對(duì)外提供成本信息的教育成本核算主體，院系專(zhuān)業(yè)作為提供內(nèi)部成本信息的成本核算主體。在具體的核算組織上，可分為兩級(jí)進(jìn)行：院系專(zhuān)業(yè)一級(jí)核算直接教學(xué)成本；學(xué)校一級(jí)核算公共成本，并將公共成本分配到教學(xué)成本中去，核算出完全的教育成本。

　　對(duì)于學(xué)校興辦的企業(yè)和其他附屬機(jī)構(gòu)，如醫(yī)院、幼兒園等，不能納入學(xué)校的會(huì)計(jì)核算中，更不能讓其費(fèi)用支出計(jì)入教育成本。而應(yīng)讓他們作為獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體，進(jìn)行獨(dú)立核算；學(xué)校對(duì)其撥款、補(bǔ)貼一般也不能計(jì)入教育成本。

　　會(huì)計(jì)期間與教育成本核算

　　教育成本核算期間，是指核算、報(bào)告教育成本的周期。從正確核算成本的要求看，以自然的業(yè)務(wù)運(yùn)作周期作為成本核算期間比較適當(dāng)。如將教育的產(chǎn)品定義為學(xué)生接受的一定時(shí)間的教育服務(wù)，則學(xué)期或?qū)W年作為教育成本的核算周期比較合適。如將教育產(chǎn)品定義為各級(jí)畢業(yè)生，則各級(jí)畢業(yè)生的培養(yǎng)周期作為教育成本的核算周期比較合適。

　　本文傾向于將教育產(chǎn)品定義為學(xué)生接受的教育服務(wù)的時(shí)間量，主張教育成本的核算周期為學(xué)年。因?yàn)閷W(xué)校的教學(xué)是按學(xué)年組織的，政府對(duì)教育的撥款是學(xué)年（年度）撥付的，學(xué)費(fèi)是按學(xué)年收取的。將幾個(gè)學(xué)年的教育成本相加，很容易得到各級(jí)畢業(yè)生培養(yǎng)周期的教育成本。

　　不過(guò)將教育成本核算期間確定為一個(gè)學(xué)年，就與我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和各級(jí)學(xué)校會(huì)計(jì)制度規(guī)定的以公歷年度作為會(huì)計(jì)年度的要求不一致?？梢杂袃煞N思路解決這一問(wèn)題：一是學(xué)校會(huì)計(jì)年度與教育成本核算周期不要求一致，即學(xué)校會(huì)計(jì)年度為公歷年度，教育成本核算期間為學(xué)年，教育成本報(bào)告與其他財(cái)務(wù)報(bào)告分別編制。從現(xiàn)實(shí)的可能性看，這一思路更可行。二是修改事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和各級(jí)學(xué)校會(huì)計(jì)制度，允許學(xué)校將會(huì)計(jì)年度按學(xué)年確定。這樣，學(xué)校的會(huì)計(jì)年度與教育成本核算期間就能保持一致，成本報(bào)告與其他報(bào)告就能同時(shí)編報(bào)。但這不利于政府部門(mén)對(duì)教育經(jīng)費(fèi)的年度統(tǒng)計(jì)。為解決這一問(wèn)題，可以要求學(xué)校按每月的會(huì)計(jì)報(bào)表，形成1－12月的公歷年度會(huì)計(jì)報(bào)告上報(bào)，以滿(mǎn)足政府部門(mén)的需要。

　　持續(xù)辦學(xué)與教育成本核算

　　在企業(yè)會(huì)計(jì)中，與持續(xù)辦學(xué)這一會(huì)計(jì)假設(shè)具有相同內(nèi)涵的概念是持續(xù)經(jīng)營(yíng)。由于我國(guó)對(duì)社會(huì)組織性質(zhì)劃分的不同，“經(jīng)營(yíng)”概念一般適用于營(yíng)利性組織，高校非營(yíng)利性組織的性質(zhì)決定其不能使用“經(jīng)營(yíng)”這一名詞，本文認(rèn)為，在高等教育成本核算中用“持續(xù)辦學(xué)”代替營(yíng)利性組織“持續(xù)經(jīng)營(yíng)”的稱(chēng)謂是合適的。

　　高校是否持續(xù)辦學(xué)對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇影響很大，只有設(shè)定高校是持續(xù)辦學(xué)的，才能進(jìn)行正常的會(huì)計(jì)處理。例如，采用歷史成本計(jì)價(jià)，是設(shè)定高校在正常情況下運(yùn)用它所擁有的各種經(jīng)濟(jì)資源和依照原來(lái)的償還條件償付其所負(fù)擔(dān)的各種債務(wù)，否則，就不能繼續(xù)采用歷史成本計(jì)價(jià)；再如，只有設(shè)定高校是持續(xù)辦學(xué)的，才能在歷史成本的基礎(chǔ)上進(jìn)一步采用計(jì)提折舊的辦法，否則，就不能繼續(xù)采用折舊的辦法，而只能采用可變現(xiàn)凈值法進(jìn)行計(jì)價(jià)。

　　教育成本核算必須遵循持續(xù)辦學(xué)假定，否則教育成本就不準(zhǔn)確，按學(xué)年核算教育成本的許多賬務(wù)處理，如固定資產(chǎn)折舊、費(fèi)用的預(yù)提、待攤就失去了理論基礎(chǔ)。由于持續(xù)辦學(xué)是根據(jù)高校發(fā)展的一般情況所做的設(shè)定，高校在教學(xué)科研過(guò)程中縮減教學(xué)規(guī)模乃至停止辦學(xué)的可能性總是存在的。

　　貨幣計(jì)量與教育成本核算

　　貨幣計(jì)量是任何會(huì)計(jì)記錄的基礎(chǔ)，教育成本核算自然是以貨幣作為計(jì)量單位進(jìn)行的。但是在通貨膨脹的情況下，教育成本核算會(huì)面臨兩個(gè)問(wèn)題：一是教育成本的可比性受到影響，需要用物價(jià)指數(shù)，最好是教育物價(jià)指數(shù)進(jìn)行調(diào)整，才能進(jìn)行有實(shí)際意義的比較，才能發(fā)揮教育成本信息考核、控制、預(yù)測(cè)、決策的作用。二是按歷史成本原則（遵循貨幣計(jì)量幣值不變的要求）核算出的教育成本，但不能完全補(bǔ)償真實(shí)的資源耗費(fèi)-主要是固定資產(chǎn)的耗費(fèi)。因?yàn)樵谕ㄘ浥蛎洉r(shí)期，固定資產(chǎn)的重置價(jià)值一般大于其原始價(jià)值，按原始價(jià)值提取折舊費(fèi)，重置時(shí)就會(huì)在使用價(jià)值上減少固定資產(chǎn)的數(shù)量。在以教育成本為基礎(chǔ)確定學(xué)費(fèi)、教育撥款時(shí)，應(yīng)考慮以重置價(jià)值矯正歷史成本計(jì)量的不足。