內(nèi)容提要 自從“兩則”、“兩制”頒布實(shí)施以來(lái)，我國(guó)會(huì)計(jì)改革特別是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的改革取得了突破性進(jìn)展。但是作為會(huì)計(jì)的另一個(gè)重要分支棗管理會(huì)計(jì)，在我國(guó)不僅沒(méi)有一個(gè)完整的理論體系，而且在企業(yè)中也沒(méi)有得到普遍應(yīng)用。本文針對(duì)這一問(wèn)題進(jìn)行研究分析，揭示管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中難以推行的原因，并提出了相應(yīng)的解決措施，目的在于提高管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的地位與作用。

　　管理會(huì)計(jì)早在本世紀(jì)初就已在西方出現(xiàn)，并且隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展在西方國(guó)家的企業(yè)中得到推廣運(yùn)用和發(fā)展，到了本世紀(jì)五十年代，已形成以“本量利”分析、預(yù)測(cè)決策會(huì)計(jì)、標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)、預(yù)算控制、責(zé)任會(huì)計(jì)等內(nèi)容為核心的傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)體系。近十幾年，西方管理會(huì)計(jì)學(xué)界又提出了許多新的管理會(huì)計(jì)理論和方法，從而使管理會(huì)計(jì)的研究領(lǐng)域和應(yīng)用范圍進(jìn)一步擴(kuò)大。而我國(guó)則是在70年代后期才引進(jìn)管理會(huì)計(jì)的，與西方國(guó)家相比，管理會(huì)計(jì)的理論研究成果不多，其方法體系在國(guó)內(nèi)企業(yè)中的應(yīng)用更是鳳毛麟角，甚至有為數(shù)不少的管理者、會(huì)計(jì)人員對(duì)管理會(huì)計(jì)知之甚少，這無(wú)疑將會(huì)影響企業(yè)管理水平的提高，影響國(guó)家經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。因此，應(yīng)從現(xiàn)實(shí)出發(fā)，分幾步來(lái)解決企業(yè)中管理會(huì)計(jì)的地位與作用問(wèn)題。

　　首先，應(yīng)強(qiáng)化管理會(huì)計(jì)的理論研究，建立有中國(guó)特色的管理會(huì)計(jì)體系。目前在我國(guó)，無(wú)論是學(xué)校教學(xué)，還是理論研究，還都仍然停留在傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)上，在很大程度上沒(méi)有創(chuàng)新。而傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的許多理論是建立在確定經(jīng)濟(jì)環(huán)境基礎(chǔ)上的，它所確定的定量模型和假設(shè)在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中有許多并不成立，在實(shí)踐中幾乎沒(méi)有可能運(yùn)用這些理論和模型，造成理論和實(shí)踐脫節(jié)，這也是管理會(huì)計(jì)沒(méi)有在企業(yè)中得到廣泛運(yùn)用的主要原因。西方會(huì)計(jì)學(xué)界針對(duì)傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)這一弊端，已經(jīng)提出了許多新的管理理論和方法，如戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)、作業(yè)成本管理、適時(shí)存貨管理等。對(duì)于這些新興理論，我們可以適當(dāng)引進(jìn)、借鑒，但不能照搬。因?yàn)橹形鞣降臅?huì)計(jì)環(huán)境畢竟存在一定差異，許多西方的管理會(huì)計(jì)理論和方法在中國(guó)并無(wú)用武之地，因此，在我國(guó)應(yīng)盡快建立一套適合我國(guó)國(guó)情的具有中國(guó)特色的管理會(huì)計(jì)體系。

　　其次，建立健全經(jīng)濟(jì)體制，營(yíng)造一個(gè)適合管理會(huì)計(jì)發(fā)展的良好環(huán)境。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)一直實(shí)行計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，在這種體制下，國(guó)家是經(jīng)營(yíng)主體，企業(yè)生產(chǎn)所需的材料由國(guó)家負(fù)責(zé)供應(yīng)，產(chǎn)品銷售由國(guó)家統(tǒng)一安排，所謂企業(yè)實(shí)際上是國(guó)家這個(gè)大企業(yè)的一個(gè)生產(chǎn)車間或分廠。因此管理會(huì)計(jì)作為一種內(nèi)部會(huì)計(jì)，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策者提供決策信息的職能，根本沒(méi)有發(fā)揮出來(lái)。從十一屆三中全會(huì)到現(xiàn)在，我國(guó)的企業(yè)制度改革經(jīng)歷了讓利放權(quán)、企業(yè)承包和轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)機(jī)制三個(gè)階段。但這幾種制度都不同程度地阻礙著管理會(huì)計(jì)的普遍應(yīng)用。以承包制為例，實(shí)行承包制采用“包死基數(shù)，確保上交，超收多留，欠收自負(fù)”的原則，使得企業(yè)自主權(quán)和經(jīng)濟(jì)效益有了提高。但是它也存在著致命的缺陷。因?yàn)閷?shí)行承包制的企業(yè)仍在相當(dāng)程度上隸屬于政府行政機(jī)構(gòu)，并不是一個(gè)真正的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，這使得其自主經(jīng)營(yíng)權(quán)仍受到很大的限制，致使企業(yè)不能自主經(jīng)營(yíng)。而且，實(shí)行承包制的企業(yè)，其資產(chǎn)所有權(quán)仍屬于國(guó)家，企業(yè)只有經(jīng)營(yíng)權(quán)，而無(wú)自己的資產(chǎn)可以負(fù)虧。由于這些缺點(diǎn)的存在，使得經(jīng)營(yíng)決策者在進(jìn)行決策時(shí)更重視一些行政因素，而不能重視管理會(huì)計(jì)所提供的信息，從而造成了管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)中不能及時(shí)應(yīng)用。同時(shí)，現(xiàn)階段我國(guó)金融體制、價(jià)格體制也不完善，這也使管理會(huì)計(jì)在實(shí)際運(yùn)用中不能充分發(fā)揮作用。所以，當(dāng)務(wù)之急是應(yīng)該盡快建立現(xiàn)代企業(yè)制度，健全金融體制、價(jià)格體制，為企業(yè)提供一個(gè)公平、平等、競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，使得企業(yè)的決策者可以根據(jù)市場(chǎng)的變化規(guī)律，用所掌握的管理會(huì)計(jì)知識(shí)對(duì)企業(yè)的未來(lái)作出預(yù)測(cè)和判斷，同時(shí)在企業(yè)內(nèi)部也要形成一種充分重視和利用管理會(huì)計(jì)的氛圍，對(duì)管理會(huì)計(jì)人員的工作給予各方面的理解和支持。

　　再次，提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，造就一支專業(yè)的管理會(huì)計(jì)隊(duì)伍。目前，我國(guó)的會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)還不高，突出表現(xiàn)為會(huì)計(jì)人員的知識(shí)層次較低，受過(guò)大學(xué)專業(yè)教育的極少。現(xiàn)在全國(guó)通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試的僅有五萬(wàn)多人，其中中青年注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有一萬(wàn)人左右，而且很多人剛剛邁出校門，缺乏實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)。這就嚴(yán)重影響了經(jīng)濟(jì)工作對(duì)各方面會(huì)計(jì)人才的需要，降低了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量和傳遞速度，這都限制了管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的普遍應(yīng)用。因此，在現(xiàn)階段，應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)教育，普遍提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。具體做法是普遍開(kāi)設(shè)管理會(huì)計(jì)課，使得所有會(huì)計(jì)人員和其他經(jīng)濟(jì)工作者都能懂得、了解管理會(huì)計(jì)。同時(shí)，在經(jīng)濟(jì)類院校應(yīng)設(shè)置管理會(huì)計(jì)專業(yè)，系統(tǒng)地學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)、高等數(shù)學(xué)、管理學(xué)、市場(chǎng)學(xué)、行為科學(xué)等知識(shí)，培養(yǎng)出一批專業(yè)的管理會(huì)計(jì)人才。

　　最后，建立中國(guó)管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，推動(dòng)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展?，F(xiàn)在西方發(fā)達(dá)國(guó)家一般均設(shè)置管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，持有特許管理會(huì)計(jì)師證書(shū)的人一般都具有廣泛的理論知識(shí)和豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，往往成為各大公司獵取的目標(biāo)。所以，管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的成立不僅能推動(dòng)管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的應(yīng)用和發(fā)展，而且也能加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)師的社會(huì)地位。因此，應(yīng)根據(jù)我國(guó)具體國(guó)情，借鑒西方的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)來(lái)組建我國(guó)的管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，使其成為我國(guó)管理會(huì)計(jì)人員交流工作經(jīng)驗(yàn)的場(chǎng)所，培養(yǎng)或通過(guò)考試認(rèn)證一批中國(guó)的管理會(huì)計(jì)師，使他們成為推動(dòng)我國(guó)管理會(huì)計(jì)發(fā)展的主力軍。

　　綜上所述，盡管目前在我國(guó)企業(yè)中管理會(huì)計(jì)沒(méi)有得到普遍應(yīng)用，其職能沒(méi)有充分發(fā)揮出來(lái)，但隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、體制的健全和管理者思想意識(shí)的提高，管理會(huì)計(jì)必將發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用，它在企業(yè)中的地位和作用也會(huì)真正的提高上去。