日益激烈的市場競爭和全球化經營戰(zhàn)略使得傳統(tǒng)管理會計面臨著巨大的挑戰(zhàn)。正如卡普蘭教授和約翰遜教授所說的，“當今企業(yè)財務報告系統(tǒng)的程序和期間所產生的管理會計信息，對于經理人員的計劃和控制決策來說，不僅為時過晚，而且過分籠統(tǒng)，甚至有時還會扭曲事實。”面對這種情形，管理會計界不得不重新審時度勢，更新管理會計觀念，以期能夠提供更為相關、及時、準確的管理會計信息。80年代以來，在現(xiàn)代管理會計實踐過程中出現(xiàn)的一系列超越傳統(tǒng)管理會計手段的新方法，逐漸使管理會計開始走出相關問題的桎梏，產生了具有革命性的突破。本文立足于現(xiàn)代管理會計發(fā)展的大背景，在對各種管理會計方法中蘊含的共性要素進行綜合比較的基礎上，將其歸結于一點——“零”的追求。
　　
　　“零”存貨(Zero inventory)
　　
　　“零”存貨的概念來源于日本的適時生產系統(tǒng)(JIT)。傳統(tǒng)的生產系統(tǒng)是一種生產程序由前向后推動式的生產系統(tǒng)，前面的生產程序屬于主導地位，后面的生產程序只是被動地接受前一生產程序轉移下來的加工對象，繼續(xù)完成其未了的加工程序。推行這種生產系統(tǒng)，必然會導致在生產經營的各個環(huán)節(jié)，存在大量原材料、在產品、半成品庫存，占用了企業(yè)的大量資金。適時生產系統(tǒng)則相反，它是采取由后向前拉動式的生產系統(tǒng)。企業(yè)根據(jù)顧客定貨所提出的有關產品數(shù)量、質量和交貨時間等特定要求作為組織生產的基本出發(fā)點，前一生產程序只能嚴格按照后一生產程序所要求的有關在產品、半成品的數(shù)量、質量和交貨時間來組織生產，盡可能地在供、產、銷各個環(huán)節(jié)實現(xiàn)“零”存貨，而毋需建立原材料、外購件、在產品及產成品的庫存準備。這樣一來，便使得企業(yè)生產經營的各個環(huán)節(jié)能夠相互協(xié)調、準確無誤地進行運轉，使之達到很高的效率和收益。
　　
　　“零”營運資本(Zero operating capital)
　　
　　“零”營運資本從其本質而言，其實是“零”存貨的擴展。所謂營運資本指的是企業(yè)的流動資產減流動負債后的余額，是企業(yè)可以自由運用的一部分資本。顧名思義，“零”營運資本就是指企業(yè)的流動資產等于企業(yè)的流動負債，在“零”存貨的概念上加進了應收帳款等于應付帳款和短期投資等于短期借款的涵義。在傳統(tǒng)的管理會計中，十分強調企業(yè)的流動性比率，要求公司保持適量的營運資本，以應付財務風險。然而在實際運作中，這種觀念往往會導致企業(yè)的大量存量資產被固化、沉淀，反而加劇了企業(yè)的財務風險。事實上，所謂“山不在高，有仙則靈；水不在深，有龍則名”，營運資金如果管理得好、效率高，那么較少數(shù)額甚至是“零”營運資金也能發(fā)揮同樣甚至更大的效益?！傲恪睜I運資金運作的理論依據(jù)也正是在于這一點，它通過提高營運資金的周轉速度來壓縮庫存和應收款，將被牽制在應收帳款和存貨上的資本解放出來，籍此挖掘和提高企業(yè)的經濟效益。
　　
　　“零”缺陷(Zero defect)
　　
　　隨著市場競爭的加劇，質量愈來愈成為國際市場上一種極其重要的競爭武器。與之相適應的，管理會計便誕生了一種全新的戰(zhàn)略成本管理方法——全面質量管理(TQM)，而全面質量管理的關鍵則在于實現(xiàn)“零”缺陷?！傲恪比毕菖c“零”存貨之間有著直接的聯(lián)系。因為在適時生產系統(tǒng)要求生產經營的各個環(huán)節(jié)實際“零”存貨的情況下，原材料、外購件的供應及在產品、半成品的生產如果不在每一個環(huán)節(jié)上把好質量關，使之盡量做到“零”缺陷，廢次品的出現(xiàn)將引起生產秩序的混亂，在各相關方面產生連鎖性的不良后果。而在傳統(tǒng)的管理會計中，認為質量問題是在“經營”階段才開始產生的，且主要歸咎于生產工人。因此，把質量控制的重點放在生產過程最終的專業(yè)檢驗人員的質量把關上。不僅如此，標準成本系統(tǒng)認為錯誤是不可避免的，因此，通過對浪費(廢品和返工)的“正常容許”而使浪費制度化，從而將不良產品的成本根據(jù)精心設計的成本程序分配到合格產品中。全面質量控制制度則從根本上廢除了這種觀念，它是以實現(xiàn)“零”缺陷作為質量管理的出發(fā)點，把重點放在操作工人(不是專業(yè)檢驗人員)對每一加工程序連續(xù)性的自我質量監(jiān)控上。一旦加工操作發(fā)現(xiàn)問題，立即采取措施，盡快進行糾正(或消除)，以實現(xiàn)缺陷在生產第一線上瞬時的自動控制，絕對不允許讓任何一件有缺陷的零部件從前一生產程序轉移到后一生產程序上，以保證企業(yè)整個生產過程中“零缺陷”的實現(xiàn)。
　　
　　“零”起點(Zero starting point)
　　
　　“零”起點的最初概念來源于傳統(tǒng)管理會計的零基預算。零基預算法在對任何一次支出作預算時，不考慮歷史的、現(xiàn)實的費用水平，一切以零為起點，更新地、獨立地分析支出項目的必要性和數(shù)額大小，借此避免不合理費用的繼續(xù)存在。但零基預算的成立避免只是局限于單一價值管理的思路，相對于以“控制協(xié)同系統(tǒng)”為方向的現(xiàn)代管理會計的發(fā)展顯得有些落后。因此，管理會計界正在嘗試將“零”起點的內涵不斷擴大，延伸到企業(yè)管理的各個角落。其中，最具有代表性的便是美國麻省理工學院的韓謨(Michacl Hammer)教授所倡導的企業(yè)再造工程(Reengineering)，他認為在21世紀時代，企業(yè)應將作業(yè)流程徹底轉變：以另一種嶄新的思維模式取代過去傳統(tǒng)的思維模式，排除不必要的工作，打破傳統(tǒng)的陋習和成規(guī)，一切重頭做起，使企業(yè)能脫胎換骨，重獲新生。
　　
　　現(xiàn)代管理會計正以日新月異的速度向前發(fā)展，逐漸形成了一套與傳統(tǒng)管理會計迥異的體系與模式。而對于正處于轉軌時期的我國企業(yè)而言，面對經濟環(huán)境的劇變及市場競爭的加劇，構筑一種全新的未來管理會計的模式同樣也具有現(xiàn)實而深遠的意義。我國企業(yè)管理者應積極借鑒當前先進的管理會計理論及實踐，加速傳統(tǒng)管理會計的轉型，努力實現(xiàn)“零”的追求。