【摘要】闡述了戰(zhàn)略管理會計(jì)對傳統(tǒng)管理會計(jì)的挑戰(zhàn)并分析了戰(zhàn)略管理會計(jì)在國內(nèi)外發(fā)展動向，結(jié)合戰(zhàn)略管理會計(jì)的發(fā)展動向，提出了優(yōu)化戰(zhàn)略管理會計(jì)的相應(yīng)對策。

　　【關(guān)鍵詞】戰(zhàn)略管理會計(jì) 傳統(tǒng)營理會計(jì) 優(yōu)化

　　1 戰(zhàn)略管理會計(jì)對傳統(tǒng)管理會計(jì)的挑戰(zhàn)

　　傳統(tǒng)管理會計(jì)從誕生以來一直擔(dān)當(dāng)為內(nèi)部管理服務(wù)的角色，以有效地實(shí)施計(jì)劃、決策和控制。主要以某些經(jīng)濟(jì)管理理論為支撐，尤其是新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)理論和方法的引入，奠定了傳統(tǒng)管理會計(jì)的理論基礎(chǔ)。

　　傳統(tǒng)管理會計(jì)在二戰(zhàn)后獲得長足發(fā)展，并在實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)、加強(qiáng)內(nèi)部管理方面發(fā)揮了重要作用。這是因?yàn)楫?dāng)時主要是實(shí)行大批量、標(biāo)準(zhǔn)化生產(chǎn)，市場提供給企業(yè)的是幾乎固定的“蛋糕”，企業(yè)經(jīng)營的重心是在“蛋糕”中爭取更大份額，關(guān)鍵是降低內(nèi)部經(jīng)營成本。與此指導(dǎo)思想相呼應(yīng)，傳統(tǒng)管理會計(jì)通常以“利潤最大化”作為目標(biāo)，功能主要在于預(yù)算和控制，而且預(yù)算以短期預(yù)算為主；同時，管理會計(jì)將眼光局限于企業(yè)內(nèi)部，傾向于使用賬簿中已有的財(cái)會數(shù)據(jù)來看問題，并依據(jù)已發(fā)生的事件來解釋環(huán)境的變化，管理會計(jì)成了財(cái)務(wù)會計(jì)的“副產(chǎn)品”。

　　但隨著現(xiàn)代科技高速發(fā)展，全球性競爭加劇，傳統(tǒng)的大批量、標(biāo)準(zhǔn)化生產(chǎn)向小批量、個性化生產(chǎn)發(fā)展，企業(yè)不得不站在全球高度，選擇以戰(zhàn)略管理為導(dǎo)向的管理模式，不斷根據(jù)環(huán)境做出適當(dāng)調(diào)整，以求企業(yè)與環(huán)境的協(xié)調(diào)與均衡，獲取企業(yè)整體競爭優(yōu)勢。

　　戰(zhàn)略管理對傳統(tǒng)管理會計(jì)提出了挑戰(zhàn)，迫切要求傳統(tǒng)管理會計(jì)觀念更新，尤其是對戰(zhàn)略決策信息的提供，要求提供超越企業(yè)本身的更為廣泛、更有用的與戰(zhàn)略管理相關(guān)的信息，不僅包括內(nèi)部信息和財(cái)務(wù)信息，更重要的是諸如市場需求量、市場占有率等外部信息和非財(cái)務(wù)信息。具體說來，戰(zhàn)略管理要求傳統(tǒng)管理會計(jì)在以下方面克服其輕戰(zhàn)略重戰(zhàn)術(shù)的不足：其一，改變傳統(tǒng)管理會計(jì)只顧內(nèi)部而忽略環(huán)境變化的影響、用靜態(tài)目光看待問題的缺點(diǎn)，站在戰(zhàn)略高度，從全球范圍來看待企業(yè)的目標(biāo)和行為，時刻關(guān)注跟企業(yè)息息相關(guān)的市場環(huán)境的變化及對企業(yè)的影響。例如：從成本觀念來講，傳統(tǒng)管理會計(jì)講究降低勞務(wù)成本、缺勤率等，但對于處于衰落期的行業(yè)或因技術(shù)落后而落伍的企業(yè)，僅對一些不重要細(xì)節(jié)的邊際調(diào)整并不能改變它的根本命運(yùn)。最重要的是企業(yè)具有有效獲取、分配、使用資源以充分利用環(huán)境機(jī)遇和防止環(huán)境威脅的能力。成本觀念要根本變革。從綜合角度來看，成本既有經(jīng)營性的又有戰(zhàn)略性的，既包括有形的又包括無形的。其二，克服傳統(tǒng)管理會計(jì)只重短期利益的缺陷，注重企業(yè)的長遠(yuǎn)健康發(fā)展，傳統(tǒng)管理會計(jì)以“利潤最大化”為最終目標(biāo)，忽視了企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，忽視了市場經(jīng)濟(jì)條件下的一個重要因素——“風(fēng)險”，容易造成行為的短期化，如為了一時的利益而降低質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，但這最終將損害企業(yè)聲譽(yù)和品牌形象乃至長遠(yuǎn)利益。從戰(zhàn)略角度來說，管理會計(jì)的最終目標(biāo)跟企業(yè)目標(biāo)一樣也應(yīng)是“企業(yè)價值最大化”，以獲得一種持久的競爭優(yōu)勢。相應(yīng)地，對企業(yè)業(yè)績評價的尺度應(yīng)采用戰(zhàn)略業(yè)績評價。

　　2 戰(zhàn)略管理會計(jì)的發(fā)展

　　最早將管理會計(jì)與戰(zhàn)略管理聯(lián)系起來的是英國學(xué)者Simmonds，它在1981年提出了“戰(zhàn)略管理會計(jì)”的概念：對企業(yè)及其競爭對手的管理會計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行搜集和分析，由此來發(fā)展和控制企業(yè)戰(zhàn)略的會計(jì)。戰(zhàn)略管理會計(jì)是經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的新形勢下對傳統(tǒng)管理會計(jì)的彌補(bǔ)和開拓。

　　在長期的管理實(shí)踐中，管理者的行為無時無刻不涉及到戰(zhàn)略問題。但是，戰(zhàn)略問題真正納入現(xiàn)代企業(yè)管理的范疇，將戰(zhàn)略管理提高到?jīng)Q定前途、命運(yùn)的高度，卻是20世紀(jì)70年代前后才得以開始。20世紀(jì)中葉以來，全球性經(jīng)濟(jì)競爭已達(dá)空前激烈的程度，企業(yè)與企業(yè)之間不再主要圍繞單個產(chǎn)品及其營銷問題開展競爭，而是緊緊圍繞企業(yè)未來發(fā)展方向、長期發(fā)展目標(biāo)、總體經(jīng)營戰(zhàn)略等問題開展全方位的、深層次的競爭。此時，誰能在全局上把握外部環(huán)境變化的脈搏，誰能從戰(zhàn)略高度上洞察世界市場的風(fēng)云變幻，誰就能占有商機(jī)，贏得主動，從而在現(xiàn)代商戰(zhàn)中立于不敗之地。可見，戰(zhàn)略管理就是根據(jù)一定的戰(zhàn)略思想（意圖），在對企業(yè)內(nèi)部條件和外部環(huán)境進(jìn)行關(guān)聯(lián)性分析的基礎(chǔ)上，確定戰(zhàn)略目標(biāo)，制定并實(shí)施戰(zhàn)略計(jì)劃，監(jiān)控、考評戰(zhàn)略業(yè)績并據(jù)以擬定戰(zhàn)略調(diào)整措施的一整套管理程序（或系統(tǒng)）。戰(zhàn)略管理過程中的每一步驟和每個環(huán)節(jié)都需要大量的內(nèi)部的和外部的、財(cái)務(wù)的和非財(cái)務(wù)的、實(shí)踐的和預(yù)計(jì)的管理會計(jì)信息。正是由于企業(yè)戰(zhàn)略管理實(shí)務(wù)的迫切需要，戰(zhàn)略管理會計(jì)才得以產(chǎn)生和發(fā)展。

　　我國在進(jìn)入20世紀(jì)80年代后，才開始系統(tǒng)地學(xué)習(xí)、引進(jìn)西方的管理會計(jì)，至今已有20多年。通過這一階段對理論知識的引進(jìn)、介紹、普及，大部分會計(jì)人員已掌握一定的管理會計(jì)知識。因此在企業(yè)中傳統(tǒng)的管理會計(jì)得到了較好的應(yīng)用。但戰(zhàn)略管理會計(jì)是伴隨戰(zhàn)略管理的出現(xiàn)而產(chǎn)生的。我國對戰(zhàn)略管理會計(jì)的理論是從1997年開始才陸續(xù)在專業(yè)期刊上介紹引進(jìn)的，距現(xiàn)在不過10年，所以一直處于理論研究和探索之中，至今仍未形成統(tǒng)一、完整的理論體系，也未得到有效的普及。但它已呈現(xiàn)出發(fā)展的趨勢。

　　雖然我國企業(yè)還處于向現(xiàn)代企業(yè)制度的轉(zhuǎn)軌時期，但市場經(jīng)濟(jì)體制的建立，已使大多數(shù)企業(yè)都樹立了面向市場的經(jīng)營意識，這就為實(shí)行注重市場環(huán)境的戰(zhàn)略管理會計(jì)提供了可能性。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，優(yōu)勝劣汰的競爭機(jī)制要求企業(yè)不能只考慮自身的成本和效益，還必須重視競爭者的經(jīng)濟(jì)信息和發(fā)展情況，因此從管理會計(jì)向戰(zhàn)略管理會計(jì)過渡成為一種必然。

　　3 優(yōu)化戰(zhàn)略管理會計(jì)的對策

　　戰(zhàn)略管理會計(jì)是在當(dāng)今企業(yè)經(jīng)營環(huán)境更加復(fù)雜多變、全球性市場競爭空前廣泛激烈的情況下，為滿足現(xiàn)代企業(yè)實(shí)施戰(zhàn)略管理的特定信息需要而建立的新的管理會計(jì)信息系統(tǒng)。作為企業(yè)戰(zhàn)略服務(wù)的戰(zhàn)略管理會計(jì)，它之所以產(chǎn)生并得到相應(yīng)發(fā)展，既是當(dāng)今科學(xué)技術(shù)突飛猛進(jìn)和社會經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展而導(dǎo)致企業(yè)管理（尤其是戰(zhàn)略管理）理論和實(shí)踐不斷豐富和發(fā)展的產(chǎn)物，也是原有管理會計(jì)自身基本思想、基本理論和基本方法不斷豐富和發(fā)展的產(chǎn)物?？傮w而言，戰(zhàn)略管理會計(jì)服從于企業(yè)的戰(zhàn)略選擇，分析和提供了企業(yè)戰(zhàn)略有關(guān)的管理會計(jì)信息。戰(zhàn)略管理會計(jì)突破了傳統(tǒng)管理會計(jì)的一些局限，視角從企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)向外部環(huán)境，重視對企業(yè)全方位的管理。

　　戰(zhàn)略會計(jì)的應(yīng)用是經(jīng)濟(jì)發(fā)展對會計(jì)發(fā)展的必然要求，我國企業(yè)總體應(yīng)用水平較差，應(yīng)加強(qiáng)各個方面的研究與建設(shè)。對此，對促進(jìn)戰(zhàn)略管理會計(jì)應(yīng)用，筆者提出五點(diǎn)建議：

　?。?）加強(qiáng)戰(zhàn)略管理會計(jì)理論和方法的系統(tǒng)研究。對于理論界和實(shí)業(yè)界而言，戰(zhàn)略管理會計(jì)帶來了眾多新的研究課題，也帶來了對制度創(chuàng)新的挑戰(zhàn)。中國的國情與西方國家是有很大差別的，這使得我們所吸收的西方管理會計(jì)很難在中國企業(yè)普遍應(yīng)用。所以要推廣戰(zhàn)略管理會計(jì)，首先要加強(qiáng)戰(zhàn)略管理會計(jì)理論和方法的系統(tǒng)研究。

　　我國的戰(zhàn)略管理會計(jì)應(yīng)定位在有利于建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)，促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度的發(fā)展，密切結(jié)合中國企業(yè)實(shí)際情況的基礎(chǔ)上。要加強(qiáng)對現(xiàn)有的理論體系重新評價，推翻其中不合理的假設(shè)，拋棄過時的技術(shù)方法，不要僅僅追求高深莫測的理論與數(shù)字模型，不要生搬硬套那些無法操作的名詞、概念與方法，而要強(qiáng)調(diào)行為的研究與應(yīng)用，便于廣大會計(jì)人員、管理人員操作運(yùn)用。應(yīng)該設(shè)立一個專門機(jī)構(gòu)來研究和指導(dǎo)管理會計(jì)工作，展開管理會計(jì)的系統(tǒng)研究；創(chuàng)辦專門的管理會計(jì)刊物，促進(jìn)各種學(xué)術(shù)或職業(yè)組織將管理會計(jì)列為其重要的研究課題；拓展管理會計(jì)的研究領(lǐng)域，兼顧企業(yè)內(nèi)部管理信息和企業(yè)外部市場信息，其中包括貨幣性質(zhì)的、非貨幣性質(zhì)的，數(shù)量的、質(zhì)量的，物質(zhì)層面的、非物質(zhì)層面的，以至有關(guān)天時、地利、人和等方面的信息，加強(qiáng)有針對性的系統(tǒng)研究，建立有中國特色的戰(zhàn)略管理會計(jì)理論和方法體系。

　?。?）大力普及戰(zhàn)略管理會計(jì)的理論知識。現(xiàn)階段我國的戰(zhàn)略管理會計(jì)理論知識普及程度還不夠，經(jīng)營管理人員及會計(jì)人員的素質(zhì)都有待提高。目前，高等院校會計(jì)專業(yè)一般開設(shè)了管理會計(jì)課程，但其他經(jīng)濟(jì)管理專業(yè)大部分沒有開設(shè)。我們認(rèn)為高等院校非會計(jì)專業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理專業(yè)也應(yīng)該開設(shè)管理會計(jì)課程，并且要求在開設(shè)管理會計(jì)課程時，一定要注重對戰(zhàn)略管理會計(jì)等新知識的講解介紹。另外，加強(qiáng)企業(yè)管理層與財(cái)會人員的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，樹立其戰(zhàn)略管理會計(jì)意識，提高管理會計(jì)應(yīng)用水平，因?yàn)橹挥薪⒑团囵B(yǎng)一支高質(zhì)量的戰(zhàn)略管理會計(jì)隊(duì)伍，才能促使戰(zhàn)略管理會計(jì)理論的建立、創(chuàng)新以及在實(shí)踐中的廣泛應(yīng)用。

　?。?）努力營造一個適合戰(zhàn)略管理會計(jì)運(yùn)用的良好環(huán)境?，F(xiàn)代企業(yè)制度的最大特點(diǎn)是企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，企業(yè)的激勵機(jī)制和自我約束機(jī)制健全，從制度上引導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營者的價值取向與企業(yè)根本利益趨向一致，只有當(dāng)企業(yè)經(jīng)營者能切實(shí)地承擔(dān)起對企業(yè)的受托經(jīng)營責(zé)任，才能對包括戰(zhàn)略管理會計(jì)在內(nèi)的經(jīng)營管理科學(xué)產(chǎn)生發(fā)自內(nèi)心的需要。為此，應(yīng)優(yōu)化市場環(huán)境，實(shí)現(xiàn)國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)的多元化，塑造清晰的國有產(chǎn)權(quán)主體，促使企業(yè)經(jīng)營機(jī)制的改變，為戰(zhàn)略管理會計(jì)的應(yīng)用創(chuàng)造良好的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。遵循我國會計(jì)人員愿意應(yīng)用法律制度規(guī)范會計(jì)行為的慣例，政府可制訂指導(dǎo)性的管理會計(jì)制度，為企業(yè)應(yīng)用戰(zhàn)略管理會計(jì)提供示范性的法律制度環(huán)境。同時，應(yīng)繼續(xù)強(qiáng)化企業(yè)的市場觀念、風(fēng)險觀念、人本觀念、時間價值觀念、競爭觀念等在市場經(jīng)濟(jì)機(jī)制作用下企業(yè)應(yīng)具備的觀念，建立適應(yīng)市場機(jī)制的企業(yè)文化，為戰(zhàn)略管理會計(jì)的良性運(yùn)行創(chuàng)造一個良好的企業(yè)文化氛圍。

　　（4）認(rèn)真總結(jié)戰(zhàn)略管理會計(jì)應(yīng)用的成功案例。戰(zhàn)略管理會計(jì)應(yīng)該說在我國的少數(shù)企業(yè)中已得到了成功應(yīng)用。如杭州百大集團(tuán)根據(jù)自身情況，采用了財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)相結(jié)合的業(yè)績評價指標(biāo)體系，有效地調(diào)動了職工完成責(zé)任指標(biāo)的積極性，提高了企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。河南油田采油八隊(duì)在業(yè)績考評中，把崗位責(zé)任制、按勞計(jì)酬等傳統(tǒng)做法與戰(zhàn)略業(yè)績評價的平衡記分卡法等新方法有機(jī)結(jié)合起來，有效地控制了生產(chǎn)成本。湖南韶峰水泥集團(tuán)有限公司，在市場競爭異常激烈的情況下，實(shí)行“水泥散裝優(yōu)勢”戰(zhàn)略，有效地?cái)U(kuò)大了韶峰水泥市場。邯鄲鋼鐵公司通過戰(zhàn)略定位選擇了低成本的競爭優(yōu)勢，通過價值鏈分析、成本動因分析來降低成本，建立并保持競爭優(yōu)勢，創(chuàng)造了我國冶金行業(yè)的佳績。我們應(yīng)對企業(yè)運(yùn)用戰(zhàn)略會計(jì)實(shí)踐中涌現(xiàn)出的典型案例和重要的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行總結(jié)并加以推廣，這樣就可使一些企業(yè)少走彎路，促進(jìn)戰(zhàn)略管理會計(jì)的廣泛應(yīng)用。

　?。?）積極建立戰(zhàn)略管理會計(jì)信息庫。一方面戰(zhàn)略管理會計(jì)的資料主要來源于財(cái)務(wù)會計(jì)，但受財(cái)務(wù)會計(jì)報告期的影響，不能及時取得相關(guān)資料，使得管理會計(jì)信息的及時性、相關(guān)性大打折扣。另一方面，大多數(shù)企業(yè)的會計(jì)電算化僅限于記賬、算賬、報賬等工作，內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)信息發(fā)布也僅限于一般的管理通知，管理手段的現(xiàn)代化并沒有能夠提升企業(yè)的綜合管理能力，造成了企業(yè)資源的嚴(yán)重浪費(fèi)。為充分利用企業(yè)資源和及時提供戰(zhàn)略性信息，有必要建立企業(yè)的戰(zhàn)略管理會計(jì)信息庫，培養(yǎng)自己的戰(zhàn)略管理會計(jì)人才。平時收集、整理來自各方面的多樣化信息，包括本企業(yè)和競爭對手的各類資料、行業(yè)分析報告、政府政策及統(tǒng)計(jì)公告、國際市場行情、國際經(jīng)濟(jì)發(fā)展動態(tài)、重要的新聞報道以及其他有價值的信息。在戰(zhàn)略決策時，戰(zhàn)略管理會計(jì)師則運(yùn)用一定的方法，對戰(zhàn)略信息庫中的信息進(jìn)行加工、分析和處理，及時提供給決策當(dāng)局，為企業(yè)決策提供信息支持。

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