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淺淡現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)中的運(yùn)用與研究

來源: 陳武南 編輯: 2004/07/21 10:09:43  字體:
    現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)已從傳統(tǒng)單一的會(huì)計(jì)系統(tǒng)中分離出來,成為一門綜合多種學(xué)科的邊緣學(xué)科。它作為現(xiàn)代會(huì)計(jì)的一個(gè)分支,是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要工具。管理會(huì)計(jì)包括決策分析、預(yù)算編制、成本分析以及責(zé)任會(huì)計(jì)的推行等。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,企業(yè)管理發(fā)展的趨勢(shì)是會(huì)計(jì)工作的重點(diǎn)由過去單純的“資產(chǎn)計(jì)價(jià),確定收益”向“目標(biāo)與控制”管理轉(zhuǎn)化,現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)要求企業(yè)會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)變職能,及時(shí)反映管理所需要的事前、事中的財(cái)務(wù)信息。這些決定了企業(yè)應(yīng)用管理會(huì)計(jì)具有重要的戰(zhàn)略地位。

  管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的現(xiàn)狀

  就目前狀況看,管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)中的應(yīng)用其效果還不很令人樂觀。其主要問題在于:

  一、理論研究不夠。管理會(huì)計(jì)是一門新興科學(xué),我國(guó)會(huì)計(jì)界對(duì)它的研究尚未形成一套完整嚴(yán)密的基本理論體系和方法體系,仍停留在簡(jiǎn)單方法的介紹方面,忽視理論系統(tǒng)研究,缺乏對(duì)實(shí)用性、功能性和可操作性的追求;

  二、實(shí)際應(yīng)用效果不太明顯。由于理論體系尚未形成,實(shí)際運(yùn)用起來也是有選擇性的。比如有些企業(yè)只知道簡(jiǎn)單粗略運(yùn)用量本利分析或是進(jìn)行責(zé)任中心核算活動(dòng)等;

  三、會(huì)計(jì)人員適應(yīng)性差。由于基層會(huì)計(jì)人員素質(zhì)低下,會(huì)計(jì)管理仍停留在手工操作的初級(jí)階段,加之企業(yè)高層管理者沒有深刻理解現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)知識(shí),使得企業(yè)開展管理會(huì)計(jì)活動(dòng)受到冷漠,甚至他們對(duì)管理會(huì)計(jì)的實(shí)用性和效益性還存在疑慮。那么,企業(yè)管理怎樣才能走出困境,使現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)管理中廣泛應(yīng)用,發(fā)揮其作用?筆者認(rèn)為,結(jié)合我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢(shì)特征,應(yīng)認(rèn)真加以思考。

  加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)研究

  一、進(jìn)一步深化我國(guó)管理會(huì)計(jì)理論研究,構(gòu)建適合中國(guó)特色市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)理論體系。

  管理會(huì)計(jì)在我國(guó)的運(yùn)用和發(fā)展時(shí)期較短,其理論研究更是缺乏完整的基礎(chǔ)理論,管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容使人們誤解為“雜亂無章的堆砌”。為使管理會(huì)計(jì)形成理論支持的體系,其理論研究?jī)?nèi)容應(yīng)包括:管理會(huì)計(jì)概念、基本特征;管理會(huì)計(jì)服務(wù)對(duì)象;管理會(huì)計(jì)的職能作用;管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)、假設(shè)、原則、程序、方法;管理會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容。

  二、制定管理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

  為了將管理會(huì)計(jì)應(yīng)遵循的原則、觀念與實(shí)際應(yīng)用的方法融為一體,形成真正意義上的管理會(huì)計(jì)體系,迫切需要建立適合中國(guó)國(guó)情的《管理會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則》。管理會(huì)計(jì)之所以在我國(guó)企業(yè)界得不到廣泛而有效的應(yīng)用,其根本原因,就是管理會(huì)計(jì)沒有形成一個(gè)規(guī)范核算的游戲規(guī)則。準(zhǔn)則的制定,可以設(shè)立全國(guó)性的民間協(xié)會(huì)組織來完成。各企業(yè)單位也應(yīng)建立相應(yīng)的研究機(jī)構(gòu),針對(duì)各地區(qū)、各行業(yè)的實(shí)際情況,根據(jù)管理會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則制定適合自己行業(yè)或單位的具體實(shí)施方案,組織有關(guān)管理會(huì)計(jì)和實(shí)踐操作的研究工作,為企業(yè)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用提供必要素材。

  三、開展案例研究。

  管理會(huì)計(jì)是一門應(yīng)用性很強(qiáng)的科學(xué)。理論研究來源于實(shí)踐,反過來又指導(dǎo)實(shí)踐。對(duì)于管理會(huì)計(jì)的研究,一方面,我們應(yīng)注重管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)廣泛應(yīng)用的實(shí)際經(jīng)驗(yàn),要善于總結(jié)提高,要將實(shí)踐中的成功經(jīng)驗(yàn)加以歸納、提煉,以形成適合我國(guó)國(guó)情的管理會(huì)計(jì)理論體系。另一方面,我們要善于吸取行為學(xué)和組織學(xué)的研究成果,將之應(yīng)用于管理會(huì)計(jì)學(xué)科之中,進(jìn)行綜合分析,以探索出一套能夠與實(shí)踐相結(jié)合的綜合多種學(xué)科的管理會(huì)計(jì)理論體系。

  推行管理會(huì)計(jì)制度,完善企業(yè)管理

  管理會(huì)計(jì)是企業(yè)管理的主要組成內(nèi)容,是企業(yè)管理的重要工具??梢哉f,沒有管理會(huì)計(jì)的有效運(yùn)用,企業(yè)管理也將成為一紙空文。

  一、合理劃分固定成本和可變成本。

  管理會(huì)計(jì)的中心環(huán)節(jié)就是控制,它是一種對(duì)企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行適時(shí)控制的會(huì)計(jì)。為了達(dá)到這種控制,我們需要對(duì)企業(yè)產(chǎn)品成本構(gòu)成進(jìn)行定性劃分,即固定和變動(dòng)兩部分。但是我們?cè)趯?duì)這些費(fèi)用進(jìn)行劃分計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí),既要考慮成本組成的固定因素,也要考慮可變因素。對(duì)某一產(chǎn)品成本的核算基礎(chǔ),應(yīng)依據(jù)相關(guān)范圍而定,不能對(duì)某一產(chǎn)品成本一經(jīng)確定就成為法定成本。比如,員工工資在某些生產(chǎn)環(huán)節(jié)是固定成本,但在另一階段卻又是變動(dòng)成本。

  二、以“目標(biāo)成本”為起點(diǎn)和核心,深入挖潛增效。

  管理會(huì)計(jì)區(qū)別于傳統(tǒng)會(huì)計(jì),在于管理會(huì)計(jì)既注重對(duì)成本的“數(shù)量管理”,也注重對(duì)成本發(fā)生的前因、后果追蹤分析,能夠從源頭上尋找到產(chǎn)生差異的數(shù)額及原因,從而達(dá)到持續(xù)降低成本的目標(biāo)。因此,我們?cè)趯?duì)企業(yè)成本進(jìn)行目標(biāo)管理時(shí),首先要把成本管理的每一項(xiàng)目深入明晰地落實(shí)到每一個(gè)具體作業(yè)環(huán)節(jié)上;其次,我們對(duì)每一生產(chǎn)環(huán)節(jié)的標(biāo)準(zhǔn)成本制訂,應(yīng)有科學(xué)性和可行性。只有經(jīng)過充分市場(chǎng)調(diào)研和技術(shù)測(cè)試,并且發(fā)現(xiàn)執(zhí)行差異隨時(shí)修正后,才能作為標(biāo)準(zhǔn)成本,否則,可能使企業(yè)員工產(chǎn)生不當(dāng)?shù)男袨椤?br>
  三、全方位進(jìn)行成本控制。

  我們應(yīng)充分運(yùn)用量本利分析法、投資決策分析的回收期法等管理會(huì)計(jì)方法,認(rèn)真推行責(zé)任會(huì)計(jì)制度,將企業(yè)成本控制與責(zé)任部門有效結(jié)合起來,從而達(dá)到提高經(jīng)濟(jì)效益目的。其中,責(zé)任會(huì)計(jì)制度的最大優(yōu)點(diǎn),就是將企業(yè)日常工作分權(quán)管理,使高層管理人員集中精力抓長(zhǎng)遠(yuǎn),各層管理人員在權(quán)限內(nèi),放開手腳搞管理,并通過績(jī)效考核,發(fā)揮激勵(lì)作用。責(zé)任會(huì)計(jì)制度的建立,模式?jīng)]有固定形式,各有側(cè)重,主要有以下幾種形式:

  l、科學(xué)地制訂責(zé)任目標(biāo)成本,分解成本指標(biāo)。產(chǎn)品成本目標(biāo)的確定,可以根據(jù)同行業(yè)先進(jìn)水平確定,也可采取市場(chǎng)法來計(jì)算,即“售價(jià)—目標(biāo)利潤(rùn)—稅金費(fèi)用”,并將產(chǎn)品質(zhì)量、生產(chǎn)費(fèi)用及數(shù)量、結(jié)構(gòu)指標(biāo)按照一般獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)的常用方法逐級(jí)分解。科學(xué)的責(zé)任目標(biāo)必須滿足的原則:責(zé)任目標(biāo)的可行性;責(zé)任目標(biāo)的明確性;責(zé)任目標(biāo)的可控性;責(zé)任目標(biāo)的激勵(lì)性;責(zé)任目標(biāo)的整體最優(yōu)性。

  2、建立責(zé)任中心。責(zé)任中心(利潤(rùn)中心、費(fèi)用中心、結(jié)算中心、投資中心)建立后,還應(yīng)對(duì)內(nèi)部轉(zhuǎn)移計(jì)價(jià)方法、折舊提取方法、費(fèi)用攤銷期限、存貨計(jì)價(jià)方法、資金成本計(jì)算、責(zé)任中心績(jī)效會(huì)計(jì)報(bào)表等作出規(guī)定。其總體原則要求是全面貫徹權(quán)責(zé)利相結(jié)合的要求,達(dá)到責(zé)任明確,獎(jiǎng)勤罰懶。

  3、建立責(zé)任會(huì)計(jì)賬薄,確定責(zé)任主體。為了及時(shí)準(zhǔn)確反映各責(zé)任單位或個(gè)別工作效率,在會(huì)計(jì)賬薄及記賬憑證上增設(shè)責(zé)任單位一欄。根據(jù)管理會(huì)計(jì)的要求,企業(yè)可以對(duì)“原輔材料”按實(shí)際采購(gòu)量的目標(biāo)成本記賬。而對(duì)“生產(chǎn)成本”、“產(chǎn)品成本”則按計(jì)劃(或標(biāo)準(zhǔn))數(shù)量的目標(biāo)成本進(jìn)行記賬。為了反映和核算材料采購(gòu)過程中的價(jià)格差異,以及生產(chǎn)費(fèi)用差異和產(chǎn)品成本差異,應(yīng)分別設(shè)置“材料成本差異”、“生產(chǎn)成本差異”和“產(chǎn)品成本差異”等進(jìn)行歸納。而對(duì)于制造費(fèi)用和企業(yè)管理費(fèi)用,由于它們也存在差異,相應(yīng)還應(yīng)增設(shè)“費(fèi)用數(shù)量差異”和“費(fèi)用效率差異”明細(xì)科目。

  4、定期報(bào)告,兌現(xiàn)獎(jiǎng)罰。管理會(huì)計(jì)報(bào)告可以設(shè)計(jì)產(chǎn)品成本會(huì)計(jì)、責(zé)任單位成果計(jì)算報(bào)表、責(zé)任單位收支報(bào)表、責(zé)任中心績(jī)效考評(píng)報(bào)告等專用表格,上面應(yīng)記載目標(biāo)數(shù)、實(shí)際數(shù)和差異數(shù),這些報(bào)表既要與對(duì)外報(bào)表保持有機(jī)聯(lián)系和對(duì)應(yīng)關(guān)系,也要滿足反映各責(zé)任單位經(jīng)營(yíng)管理的要求??偛控?cái)務(wù)部門集中核算或平行匯總這些報(bào)表,以形成完整的管理會(huì)計(jì)報(bào)表體系。會(huì)計(jì)人員應(yīng)根據(jù)這些報(bào)表所反映的差異數(shù),計(jì)算分析產(chǎn)生差異的原因及程度,做出獎(jiǎng)罰評(píng)價(jià)意見報(bào)送單位高層主管人。

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