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外貿企業(yè)取得專用發(fā)票后如何規(guī)避涉稅風險

來源: 任廣慧 編輯: 2014/03/18 11:01:30 字體:

     目前,一些外貿企業(yè)購進貨物取得增值稅專用發(fā)票后,因財稅處理不當,存在既申報抵扣進項稅金又申報出口退稅(簡稱“一票兩用”)的情況,從而導致涉稅風險。企業(yè)如何規(guī)避這種風險?筆者結合實際工作中發(fā)現(xiàn)的常見錯誤,解讀相關財稅規(guī)定,希望對外貿企業(yè)提供幫助。

    外貿企業(yè)購進貨物取得增值稅專用發(fā)票,通常采取以下三種財稅處理方式。

    第一種:先抵扣,不轉出。外貿企業(yè)取得增值稅專用發(fā)票后,在規(guī)定期限內進行了認證,會計核算與納稅申報時作為進項稅額處理,貨物出口后再通過“出口退稅”或“進項稅額轉出”僅轉出退稅部分金額,如果退稅率小于征稅率,則會造成征退稅之差的進項稅額部分沒有轉出。

    A公司為外貿出口企業(yè),增值稅一般納稅人,2013年8月購進一批家具計劃出口,當月取得增值稅專用發(fā)票并進行認證,進項稅額1292780.66元,9月進行了增值稅納稅申報。10月報關出口,收齊單證后向主管退稅部門申報出口退稅。出口銷售收入900萬元,適用退稅率15%,申報退稅金額1140688.82元。假設8月無其他業(yè)務,上期期末留抵為0,從2013年1月1日開始執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》。會計處理為:

    8月購進家具時:

    借:庫存商品——家具7604592.12

    應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 1292780.66

    貸:銀行存款 8897372.78。

    10月出口家具時:

    借:應收賬款——客戶 9000000

    其他應收款——出口退稅款 1140688.82

    貸:主營業(yè)務收入 9000000

    應交稅費——應交增值稅(出口退稅) 1140688.82

    借:主營業(yè)務成本 7604592.12

    貸:庫存商品——家具 7604592.12。

    稅務處理:9月申報期內進行了增值稅納稅申報,將外購家具的1292780.66元進項稅額填入《增值稅納稅申報表》附表二第2欄“本期認證相符且本期申報抵扣”,自動反映在主表第12欄“進項稅額”,參與當期抵扣。10月報關出口后進行納稅申報時,通過“免抵退貨物應退稅額”轉出1140688.82元,仍有152091.84元未轉出。

    第二種:先抵扣,后轉出。外貿企業(yè)取得增值稅專用發(fā)票并認證后,會計核算與納稅申報時作為進項稅額處理,將貨物出口后再通過“出口退稅”或“進項稅額轉出”轉出全部進項稅額。

    A公司8月購進家具、10月出口確認收入的會計處理與上例相同,但結轉成本的會計處理不同,將征退稅率之差的部分結轉入成本,會計處理為:

    借:主營業(yè)務成本 7756683.96

    貸:庫存商品——家具 7604592.12

    應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出) 152091.84。

    稅務處理:9月申報期的增值稅納稅申報與第一種方式相同,即購買家具的進項稅額參與抵扣,但在10月報關出口后進行納稅申報時,不僅通過“免抵退貨物應退稅額”轉出1140688.82元,還通過“進項稅額轉出”轉出152091.84元。

    第三種:只認證,不抵扣。外貿企業(yè)取得增值稅專用發(fā)票后,在規(guī)定期限內進行認證,會計核算與納稅申報時都不作進項稅額處理。會計處理為:

    8月購進家具時:

    借:庫存商品——家具 8897372.78

    貸:銀行存款 8897372.78。

    10月出口家具時:

    借:應收賬款——客戶 9000000

    其他應收款——出口退稅款

    1140688.82

    貸:主營業(yè)務收入 9000000

    庫存商品——家具 1140688.82

    借:主營業(yè)務成本 7756683.96

    貸:庫存商品——家具 7756683.96。

    稅務處理:將增值稅專業(yè)發(fā)票進項稅額填入《增值稅納稅申報表》附表二第25欄~第28欄“待抵扣進項稅額”各欄,不參與主表稅款的計算。

    上述三種處理方式哪種正確,不存在涉稅風險?我們先梳理相關的會計和稅收規(guī)定。

    會計規(guī)定:《財政部關于印發(fā)〈小企業(yè)會計準則〉的通知》(財會〔2011〕17號)規(guī)定,小企業(yè)取得的存貨,應當按照成本進行計量。外購存貨的成本包括:購買價款、相關稅費……但不含按照稅法規(guī)定可以抵扣的增值稅進項稅額。而外貿企業(yè)購進出口貨物的進項稅額屬于按規(guī)定不允許抵扣的進項稅額。

    《財政部、國家稅務總局關于出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的通知》(財稅〔2012〕39號)規(guī)定,外貿企業(yè)應單獨設賬核算出口貨物的購進金額和進項稅額,若購進貨物時不能確定是用于出口的,先記入出口庫存賬,用于其他用途時應從出口庫存賬轉出。

    因此,外貿企業(yè)購進貨物,在不能確定是否出口時,應將進項稅額記入出口庫存賬核算,不應作為進項稅額單獨核算。第一種、第二種會計處理方式錯誤,應采用第三種方法進行會計處理。

    稅收規(guī)定:《國家稅務總局關于發(fā)布〈出口貨物勞務增值稅和消費稅管理辦法〉的公告》(國家稅務總局公告2012年第24號)規(guī)定,出口企業(yè)和其他單位購進出口貨物勞務取得的增值稅專用發(fā)票,應按規(guī)定辦理增值稅專用發(fā)票的認證手續(xù)。進項稅額已計算抵扣的增值稅專用發(fā)票,不得在申報退(免)稅時提供。根據(jù)該規(guī)定,如果企業(yè)已將增值稅專用發(fā)票用于抵扣進項稅額,就不應再用其申報出口退(免)稅。

    《國家稅務總局關于調整增值稅納稅申報有關事項的公告》(國家稅務總局公告2013年第32號)附件2《增值稅納稅申報表(一般納稅人適用)》及其附列資料填寫說明規(guī)定,附表二中第24欄~第34欄“待抵扣進項稅額”各欄分別反映納稅人已經取得,但按稅法規(guī)定不符合抵扣條件,暫不予在本期申報抵扣的進項稅額情況及按稅法規(guī)定不允許抵扣的進項稅額情況。外貿企業(yè)出口貨物取得的進項稅額,按照稅法規(guī)定不允許抵扣,應在此項目反映。

    由此可見,前兩種“先抵扣”處理方式出現(xiàn)了“一票兩用”情況,在企業(yè)有內銷業(yè)務時,會人為增加當期或后期實際進項抵扣,造成少繳應納稅額。應按第三種方式進行填報,即外貿企業(yè)出口貨物取得增值稅專用發(fā)票并認證后,不應填入主表進項稅額,而應填入《增值稅納稅申報表》附表二“待抵扣進項稅額”各項。

    綜上所述,外貿企業(yè)購進貨物(包括不能確定是否用于出口的貨物),取得的增值稅專用發(fā)票上注明的進項稅額,應先計入出口貨物庫存商品成本,待出口退稅審批完畢或確定出口轉內銷后,再從出口貨物庫存商品成本轉出出口退稅款,或從內銷庫存商品成本轉出內銷貨物進項稅額,才能有效防止因“先抵扣,不轉出”或“先抵扣,后轉出”對當期應納稅額造成的影響,避免少繳增值稅的風險。

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