法制辦財政部國稅總局就增值稅等稅種改革答問

國務院法制辦財政部國家稅務總局負責人

 就《中華人民共和國增值稅暫行條例》

 《中華人民共和國消費稅暫行條例》

 《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》

 修訂有關問題答記者問

11月10日，國務院總理溫家寶簽署國務院令，公布修訂后的《中華人民共和國增值稅暫行條例》、《中華人民共和國消費稅暫行條例》和《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》。新修訂的三個條例將于2009年1月1日起施行。為便于大家理解三個條例的有關內容，國務院法制辦、財政部、國家稅務總局負責人接受了記者的采訪。

授權發(fā)布：增值稅、消費稅、營業(yè)稅暫行條例

問：增值稅條例修訂的主要背景是什么？

答：修訂前的增值稅條例對于保障財政收入、調控國民經濟發(fā)展發(fā)揮了積極作用。但修訂前的增值稅條例實行的是生產型增值稅，不允許企業(yè)抵扣購進固定資產的進項稅額，存在重復征稅問題，制約了企業(yè)技術改進的積極性。隨著這些年來經濟社會環(huán)境的發(fā)展變化，各界要求增值稅由生產型向消費型轉變的呼聲很高。黨的十六屆三中全會明確提出適時實施增值稅轉型改革，“十一五規(guī)劃”明確在十一五期間完成這一改革。自2004年7月1日起，經國務院批準，東北、中部等部分地區(qū)已先后進行改革試點，取得了成功經驗。為了進一步消除重復征稅因素，降低企業(yè)設備投資稅收負擔，鼓勵企業(yè)技術進步和促進產業(yè)結構調整，有必要盡快在全國推開轉型改革；尤其為應對目前國際金融危機對我國經濟發(fā)展帶來的不利影響，努力擴大需求，作為一項促進企業(yè)設備投資和擴大生產，保持我國經濟平穩(wěn)較快增長的重要舉措，全面推行增值稅轉型改革的緊迫性更加突出。因此，國務院決定自2009年1月1日起，在全國推開增值稅轉型改革。

增值稅轉型改革的核心是在企業(yè)計算應繳增值稅時，允許扣除購入機器設備所含的增值稅，這一變化，與修訂前的增值稅條例關于不得抵扣固定資產進項稅額的規(guī)定有沖突。因此，實行增值稅轉型改革需要對增值稅條例進行修訂。

問：增值稅條例修訂遵循了哪些主要原則？

答：考慮到當前經濟形勢和轉型改革的緊迫性，此次對增值稅條例進行修訂的原則是：

（一）確保改革重點，不作全面修訂，為增值稅轉型改革提供法律依據。

（二）體現(xiàn)法治要求，保持政策穩(wěn)定，將現(xiàn)行政策和條例的相關規(guī)定進行銜接。

（三）滿足征管需要，優(yōu)化納稅服務，促進征管水平的提高和執(zhí)法行為的規(guī)范。

問：增值稅條例主要作了哪些修訂？

答：增值稅條例主要作了以下五個方面的修訂：

一是允許抵扣固定資產進項稅額。修訂前的增值稅條例規(guī)定，購進固定資產的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，即實行生產型增值稅，這樣企業(yè)購進機器設備稅負比較重。為減輕企業(yè)負擔，修訂后的增值稅條例刪除了有關不得抵扣購進固定資產的進項稅額的規(guī)定，允許納稅人抵扣購進固定資產的進項稅額，實現(xiàn)增值稅由生產型向消費型的轉換。

二是為堵塞因轉型可能會帶來的一些稅收漏洞，修訂后的增值稅條例規(guī)定，與企業(yè)技術更新無關且容易混為個人消費的自用消費品（如小汽車、游艇等）所含的進項稅額，不得予以抵扣。

三是降低小規(guī)模納稅人的征收率。修訂前的增值稅條例規(guī)定，小規(guī)模納稅人的征收率為6％。根據條例的規(guī)定，經國務院批準，從1998年起已經將小規(guī)模納稅人劃分為工業(yè)和商業(yè)兩類，征收率分別為6％和4％?？紤]到增值稅轉型改革后，一般納稅人的增值稅負擔水平總體降低，為了平衡小規(guī)模納稅人與一般納稅人之間的稅負水平，促進中小企業(yè)的發(fā)展和擴大就業(yè)，應當降低小規(guī)模納稅人的征收率。同時考慮到現(xiàn)實經濟活動中，小規(guī)模納稅人混業(yè)經營十分普遍，實際征管中難以明確劃分工業(yè)和商業(yè)小規(guī)模納稅人，因此修訂后的增值稅條例對小規(guī)模納稅人不再設置工業(yè)和商業(yè)兩檔征收率，將征收率統(tǒng)一降至3％。

四是將一些現(xiàn)行增值稅政策體現(xiàn)到修訂后的條例中。主要是補充了有關農產品和運輸費用扣除率、對增值稅一般納稅人進行資格認定等規(guī)定，取消了已不再執(zhí)行的對來料加工、來料裝配和補償貿易所需進口設備的免稅規(guī)定。

五是根據稅收征管實踐，為了方便納稅人納稅申報，提高納稅服務水平，緩解征收大廳的申報壓力，將納稅申報期限從10日延長至15日。明確了對境外納稅人如何確定扣繳義務人、扣繳義務發(fā)生時間、扣繳地點和扣繳期限的規(guī)定。

問：為什么要同時修訂消費稅條例和營業(yè)稅條例，修訂的主要內容有哪些？

答：增值稅、消費稅和營業(yè)稅是我國流轉稅體系中三大主體稅種，在我國稅制中占有十分重要的地位。增值稅的征稅范圍是所有貨物和加工修理修配勞務，而交通運輸、建筑安裝等其他勞務則屬于營業(yè)稅的征稅范圍，在稅收實踐中納稅人同時繳納增值稅和營業(yè)稅的情形十分普遍；消費稅是在對所有貨物普遍征收增值稅的基礎上選擇少量消費品征收的，因此，消費稅納稅人同時也是增值稅納稅人。

增值稅條例除了為轉型改革的需要作相應修訂外，還存在以下問題需要在此次修訂時一并解決：首先，納稅申報期限較短，不便于納稅人申報納稅；其次，經國務院同意，財政部、國家稅務總局對增值稅條例的有些內容已經作了調整，增值稅條例需要作相應的補充完善。鑒于營業(yè)稅、消費稅與增值稅之間存在較強的相關性，消費稅條例和營業(yè)稅條例也存在增值稅條例的上述兩個問題，因此為了保持這三個稅種相關政策和征管措施之間的有效銜接，有必要同時對消費稅條例和營業(yè)稅條例進行相應修改。

問：消費稅條例修訂的主要內容是什么？

答：消費稅條例主要作了以下兩方面的修訂：

一是將1994年以來出臺的政策調整內容，更新到新修訂的消費稅條例中，如：部分消費品（金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品）的消費稅調整在零售環(huán)節(jié)征收、對卷煙和白酒增加復合計稅辦法、消費稅稅目稅率調整等。

二是與增值稅條例銜接，將納稅申報期限從10日延長至15日，對消費稅的納稅地點等規(guī)定進行了調整。

問：營業(yè)稅條例修訂的主要內容是什么？

答：營業(yè)稅條例主要作了以下四個方面修訂：

一是調整了納稅地點的表述方式。為了解決在實際執(zhí)行中一些應稅勞務的發(fā)生地難以確定的問題，考慮到大多數(shù)應稅勞務的發(fā)生地與機構所在地是一致的，而且有些應稅勞務的納稅地點現(xiàn)行政策已經規(guī)定為機構所在地，將營業(yè)稅納稅人提供應稅勞務的納稅地點由按勞務發(fā)生地原則確定調整為按機構所在地或者居住地原則確定。

二是刪除了轉貸業(yè)務差額征稅的規(guī)定。這一規(guī)定在實際執(zhí)行中僅適用于外匯轉貸業(yè)務，造成外匯轉貸與人民幣轉貸之間的政策不平衡，因此，刪除了這一規(guī)定。

三是考慮到營業(yè)稅各稅目的具體征收范圍難以列舉全面，刪除了營業(yè)稅條例所附的稅目稅率表中征收范圍一欄，具體范圍由財政部和國家稅務總局規(guī)定。

四是與增值稅條例銜接，將納稅申報期限從10日延長至15日。進一步明確了對境外納稅人如何確定扣繳義務人、扣繳義務發(fā)生時間、扣繳地點和扣繳期限的規(guī)定。

問：此次修訂對現(xiàn)行增值稅、消費稅、營業(yè)稅優(yōu)惠政策是如何處理的？

答：此次修訂條例主要是為了增值稅轉型改革的需要，時間十分緊迫，因此基本上沒有對優(yōu)惠政策作出新的調整。對過去已經國務院批準同意的優(yōu)惠政策可以繼續(xù)執(zhí)行，而不必對三個條例的有關內容進行修改，因為三個條例都已經明確規(guī)定，國務院可以在執(zhí)行中對稅收優(yōu)惠范圍進行調整。