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2008年企業(yè)所得稅匯算清繳:公益捐贈(zèng) 取得票據(jù)很關(guān)鍵

來源: 編輯: 2009/03/10 11:33:27 字體:

  目前,各企業(yè)紛紛著手2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作。捐贈(zèng)如何進(jìn)行稅前扣除成為企業(yè)普遍關(guān)注的一個(gè)問題。按照財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、民政部2008年12月31日發(fā)布的《關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問題的通知》(財(cái)稅[2008]160號(hào),以下簡稱“通知”),在此提醒納稅人應(yīng)注意以下幾點(diǎn):

  首先,捐贈(zèng)要有公益性。根據(jù)企業(yè)所得稅法第九條的規(guī)定,只有公益性捐贈(zèng)支出方可稅前扣除。

  其次,要注意捐贈(zèng)途徑。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十一條的規(guī)定,公益性捐贈(zèng)只有通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門,才可以稅前扣除。值得注意的是,通知第五條將縣級(jí)以上人民政府及其部門的涵蓋面擴(kuò)大到了政府直屬機(jī)構(gòu)。比如民政局、教育局、環(huán)保局等單位是縣政府組成部門,而廣電局、體育局、氣象局等單位則是政府直屬機(jī)構(gòu),以上單位均為捐贈(zèng)可選途徑。通知第四條除重申上述規(guī)定外,還對(duì)公益性社會(huì)團(tuán)體進(jìn)行了以下條件限制:申請(qǐng)前3年內(nèi)未受到行政處罰;基金會(huì)連續(xù)2年年檢合格或1年年檢合格且評(píng)估等級(jí)在3A以上;公益性社會(huì)團(tuán)體(不含基金會(huì))依法登記3年以上凈資產(chǎn)不低于登記的活動(dòng)資金數(shù)額,申請(qǐng)前連續(xù)3年每年用于公益活動(dòng)的支出不低于上年總收入的70%,同時(shí)達(dá)到當(dāng)年總支出的50%以上。企業(yè)捐贈(zèng)時(shí)應(yīng)對(duì)此予以注意。中國兒童少年基金會(huì)、中國扶貧基金會(huì)、中國殘疾人福利基金會(huì)、宋慶齡基金會(huì)、中華慈善總會(huì)、中國紅十字會(huì)等歷史較長,也曾名列國家稅務(wù)總局的捐贈(zèng)扣除名單,都屬于捐贈(zèng)可選途徑。而對(duì)近年來興起的“草根慈善組織”,則應(yīng)仔細(xì)看其是否符合以上條件。

  再其次,要注意捐贈(zèng)額的確認(rèn)并取得相關(guān)票據(jù)。貨幣性資產(chǎn)確認(rèn)比較簡單,按照實(shí)際捐贈(zèng)金額計(jì)算;非貨幣性資產(chǎn)以其公允價(jià)值計(jì)算———企業(yè)捐贈(zèng)時(shí)應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)證明,注明公允價(jià)值,否則將不能取得公益性捐贈(zèng)票據(jù)(通知第八條規(guī)定,接受捐贈(zèng)的機(jī)構(gòu)應(yīng)按照行政管理級(jí)次分別使用由財(cái)政部或省級(jí)財(cái)政部門印制的公益性捐贈(zèng)票據(jù),并加蓋本單位的印章),稅前扣除將沒有合法依據(jù)。

  最后,注意準(zhǔn)確計(jì)算扣除限額。根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定,公益性捐贈(zèng)稅前扣除限額為年度利潤總額的12%。但也有特例。根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于支持汶川地震災(zāi)后恢復(fù)重建政策措施的意見》(國發(fā)[2008]21號(hào))和《關(guān)于支持汶川地震災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問題的通知》(財(cái)稅[2008]104號(hào)),對(duì)汶川大地震受災(zāi)地區(qū)的捐贈(zèng),允許稅前全額扣除。

責(zé)任編輯:紫菁

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