企業(yè)安置殘疾人慈善節(jié)稅一舉兩得

　　國(guó)家近年來(lái)加大了對(duì)殘疾人就業(yè)的支持力度，只要屬于繳納增值稅、營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅的范圍，并且屬于生產(chǎn)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)以及提供服務(wù)業(yè)的所有制企業(yè)及其他單位，安置視力殘疾、聽(tīng)力殘疾、言語(yǔ)殘疾、肢體殘疾、智力殘疾和精神殘疾人員10人或10人以上，并且安置的殘疾人占單位在職職工總數(shù)的比例等于或高于25%以上的，就可以享受“天上掉餡餅”的美差。單位享受的稅收優(yōu)惠，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其因安置殘疾人而發(fā)生的工資、費(fèi)用等各項(xiàng)支出。在殘疾人為單位創(chuàng)造價(jià)值的同時(shí)，大多數(shù)單位相當(dāng)于不必支付任何費(fèi)用，還能夠得到額外的財(cái)政補(bǔ)貼。下以案例說(shuō)明。
　　例如，湖北省大華汽車零部件制造有限責(zé)任公司，成立于2007年，注冊(cè)資本500萬(wàn)元。在職人員50人，其中符合殘疾人就業(yè)政策的殘疾人員15人，并依法與安置的每位殘疾人簽訂了3年的勞動(dòng)合同。該公司每年支付給每位殘疾人員工資為1.2萬(wàn)元。假定公司所得稅稅率為25%，2011年申報(bào)繳納增值稅100萬(wàn)元，不考慮城建稅和教育費(fèi)附加的利潤(rùn)總額60萬(wàn)元。除此之外，不考慮其他納稅調(diào)整因素，不存在以前年度彌補(bǔ)虧損問(wèn)題，那么該公司安置的15名殘疾人員是否對(duì)自己有利呢？
　　根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收通知》（財(cái)稅[2007]92號(hào)）第一條和第二規(guī)定規(guī)定：對(duì)安置殘疾人的單位，實(shí)行由稅務(wù)機(jī)關(guān)按單位實(shí)際安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅或減征營(yíng)業(yè)稅的辦法。實(shí)際安置的每位殘疾人每年可退還的增值稅或減征的營(yíng)業(yè)稅的具體限額，由縣級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)單位所在區(qū)縣級(jí)人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的6倍確定，但最高不得超過(guò)每人每年3.5萬(wàn)元。同時(shí)，單位支付給殘疾人的實(shí)際工資可在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除，并可按支付給殘疾人實(shí)際工資的100%加計(jì)扣除。而根據(jù)目前湖北省規(guī)定，每年可退還的增值稅或減征的營(yíng)業(yè)稅每人每年3.5萬(wàn)元。
　　根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令[2007]512號(hào)）第九十六條的規(guī)定，企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。并且在企業(yè)當(dāng)期虧損的情況下，仍然可以享受加計(jì)扣除，作為允許稅前扣除的基數(shù)，在以后年度繼續(xù)彌補(bǔ)?！镀髽I(yè)所得稅法》（主席令[2007]63號(hào)）第五條規(guī)定：企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除組成“各項(xiàng)扣除”內(nèi)容之一，應(yīng)允許扣除。
　　企業(yè)安置殘疾人享受增值稅或營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠必須具備一定的條件。根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[2007]92號(hào)）的規(guī)定，安置殘疾人就業(yè)的單位同時(shí)符合以下條件，并且必須經(jīng)過(guò)有關(guān)部門(mén)依法認(rèn)定為福利企業(yè)后，方可申請(qǐng)享受增值稅或營(yíng)業(yè)稅的稅收優(yōu)惠政策：1.依法與安置的每位殘疾人簽訂了1年以上（含1年）的勞動(dòng)合同或服務(wù)協(xié)議，并且安置的每位殘疾人在單位實(shí)際上崗工作。2.月平均實(shí)際安置的殘疾人占單位在職職工總數(shù)的比例應(yīng)高于25%（含25%），并且實(shí)際安置的殘疾人人數(shù)多于10人（含10人）。3.為安置的每位殘疾人按月足額繳納了單位所在區(qū)縣人民政府根據(jù)國(guó)家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和工傷保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)。4.通過(guò)銀行等金融機(jī)構(gòu)向安置的每位殘疾人實(shí)際支付了不低于單位所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資。5.具備安置殘疾人上崗工作的基本設(shè)施。
　　由上述規(guī)定可知，大華汽車零部件公司可以充分利用這些稅收優(yōu)惠政策，對(duì)2011年的稅收作一番籌劃。
　　方案一：不享受殘疾人就業(yè)優(yōu)惠政策
　　2011年應(yīng)納的增值稅＝100（萬(wàn)元）。
　　2011年應(yīng)納的城建稅和教育費(fèi)附加＝100×（7%+3%）＝10（萬(wàn)元）。
　　2011年應(yīng)納的所得稅＝（60－10）×25%＝12.5（萬(wàn)元）。
　　2011年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)＝60－10－12.5＝37.5（萬(wàn)元）。
　　方案二：向國(guó)稅部門(mén)申請(qǐng)享受殘疾人就業(yè)優(yōu)惠政策
　　該公司2011年安置殘疾人員15人，己超過(guò)10人的法定標(biāo)準(zhǔn)，并且安置殘疾人員15人全部依法簽訂了3年的勞動(dòng)合同。
　　2011年應(yīng)納的增值稅＝100－15×3.5＝47.5（萬(wàn)元）。
　　2011年應(yīng)納的城建稅和教育費(fèi)附加＝47.5×（7%+3%）＝4.75（萬(wàn)元）。
　　2011年應(yīng)納的所得稅＝（60－4.75－15×1.2）×25%＝9.3125（萬(wàn)元）。
　　2011年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)＝60－4.75－9.3125＝45.9375（萬(wàn)元）。
　　由此我們不難發(fā)現(xiàn)，方案二比方案一少繳納增值稅、城建稅和教育費(fèi)附加57.75 [（100－47.5） ×（1+7%+3%）]萬(wàn)元；方案二比方案一少繳納企業(yè)所得稅3.1875 （12.5－9.3125） 萬(wàn)元；方案二比方案一多實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)8.4375 （45.9375－37.5） 萬(wàn)元。據(jù)此，方案二比方案一少繳納各種稅收60.9375（57.75+3.1875）萬(wàn)元。這與該公司支付給殘疾人員的工資18（1.2×15）萬(wàn)元相比，公司凈賺42.9375萬(wàn)元。所以，公司安置殘疾人就業(yè)不但能為社會(huì)做貢獻(xiàn)，積善行德，而且自己還能得實(shí)惠，可謂一舉兩得。