生產(chǎn)、經(jīng)營所得的納稅籌劃

來源: 編輯: 2006/05/24 14:07:20 字體:

  我國個(gè)人所得稅法規(guī)定,個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得以及對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營的所得應(yīng)該繳納個(gè)人所得稅。

  一、籌資決策的納稅籌劃

  對于任何經(jīng)濟(jì)主體來說,籌資是其進(jìn)行一系列經(jīng)營活動的先決條件,個(gè)體工商戶也是這樣。沒有資金,任何能夠獲益的經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)營項(xiàng)目都無法進(jìn)行,進(jìn)而與經(jīng)營相關(guān)的盈利和稅收也就無從談起。因而,一個(gè)個(gè)體工商戶要進(jìn)行納稅籌劃,首先涉及到的可能就是籌資決策中的納稅籌劃,即如何才能夠使得籌集來的資金實(shí)際數(shù)值最大,效果最好。然而,怎樣才能夠使得籌集來的資金達(dá)到最好效果、產(chǎn)生最大利益呢?關(guān)于這個(gè)問題的回答也許就不那么簡單了。

  一般而言,個(gè)體工商戶籌集資金的方法有如下幾種:

 ?。ㄒ唬幦∝?cái)政撥款和補(bǔ)貼。這種方法在以前的國有企業(yè)中比較普遍,但現(xiàn)在卻發(fā)生了巨大的變化,尤其是對個(gè)體工商戶來說可能性很小,但也不失為一種籌措資金的辦法,而且其效果應(yīng)當(dāng)是最好的,因?yàn)樗且环N無本萬利的籌資方法。

 ?。ǘ┙鹑跈C(jī)構(gòu)貸款。一般來說是向銀行貸款,這種方式現(xiàn)在比較常見。用銀行的貸款作為投資基金,自支用之日起,按時(shí)間和支用數(shù)計(jì)收計(jì)息。

 ?。ㄈ┳晕曳e累。即通過個(gè)體戶的自身經(jīng)營活動的不斷擴(kuò)大,增加積累,然后將這些積累用于投資。

 ?。ㄋ模┥鐣Y。對于個(gè)體戶來說,就是吸引更多資金較雄厚的人入伙,以增加生產(chǎn)經(jīng)營的資本。

  (五)相互拆借。即各經(jīng)濟(jì)主體之間憑借良好的信譽(yù)進(jìn)行相互融資。除此之外,還可以包括利用賒購的方式臨時(shí)性占用其他經(jīng)濟(jì)主體的資金。

  通常而言,向金融機(jī)構(gòu)貸款籌資所承受的稅負(fù)要輕于靠自我積累方法籌集資金所承受的稅負(fù);個(gè)體戶之間或個(gè)體戶與其他經(jīng)濟(jì)機(jī)構(gòu)相互拆借所承受的稅負(fù)要輕于向金融機(jī)構(gòu)貸款。

  籌劃之一:貸款籌劃法

  采用內(nèi)部積累這種籌資法,個(gè)體工商戶要很長的時(shí)間才能完成。當(dāng)然,如果一個(gè)個(gè)體戶在生產(chǎn)經(jīng)營過程中完全有能力自己解決資金問題,這對該個(gè)體戶而言是其實(shí)力的表現(xiàn),但從稅收的角度來說,卻并不是盡善盡美的。因?yàn)樽晕曳e累法其資金的所有者和使用者是一致的,稅收難以分?jǐn)偤偷窒度肷a(chǎn)經(jīng)營活動之后,產(chǎn)生的全部稅負(fù)由企業(yè)自己負(fù)擔(dān),而且從稅負(fù)和經(jīng)營的效益關(guān)系看,自我積累資金要經(jīng)過較長的時(shí)間,不利于企業(yè)的發(fā)展。

  貸款則不同,它不需要很長時(shí)間就可以籌足,而且投資產(chǎn)生效益后,出資機(jī)構(gòu)實(shí)際上也要承擔(dān)一定的稅收,即企業(yè)歸還利息后,企業(yè)的利潤有所降低,特別是稅前還貸政策,其本質(zhì)就是用財(cái)政的錢還貸款,因此,企業(yè)實(shí)際稅負(fù)被大大降低了。所以說,利用貸款從事生產(chǎn)經(jīng)營活動是個(gè)體戶減輕稅負(fù),合理避開部分稅款的一個(gè)很好的途徑。而且,對于個(gè)體戶來說,以貸款的方式進(jìn)行資金籌措具有很多好處。首先是該個(gè)體戶可以提前若干年進(jìn)行投資,投資的結(jié)果是獲得利潤,其利潤又可以進(jìn)行新一輪的投資,因?yàn)檠诱`了時(shí)間不知道這種機(jī)會還會不會存在,因此先抓住機(jī)會就意味著勝利了一部分。其次是貸款使得企業(yè)承擔(dān)的資金風(fēng)險(xiǎn)減少,當(dāng)然相應(yīng)地部分利潤將以利息的形式支付給金融機(jī)構(gòu)也會使得收益下降。雖然業(yè)主在資金十分雄厚并且感覺利潤特別豐富時(shí)也可以用自有資金進(jìn)行投資,但這時(shí)和其他經(jīng)濟(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行資金拆借可能更利于降低風(fēng)險(xiǎn)。再次,就是企業(yè)的稅負(fù)大大地減輕了。貸款的利息支出是可以作為費(fèi)用成本扣除的,費(fèi)用增大則意味著凈利潤的減少,相應(yīng)地應(yīng)納稅額就會減少。

  如果金融機(jī)構(gòu)和該個(gè)體戶之間達(dá)成一定的協(xié)定,由金融機(jī)構(gòu)提高利率,使個(gè)體戶計(jì)入成本的利息增大,還可以大大地降低其承擔(dān)的稅負(fù)。同時(shí)金融機(jī)構(gòu)以某種形式將獲得的高額利息返還給企業(yè)或以更方便的形式為企業(yè)提供貸款等,也可以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。

  例如,某個(gè)體工商業(yè)者欲投資于某行業(yè),預(yù)計(jì)前期投入需要100萬元,按照其自身積累速度估計(jì)要10年時(shí)間,投產(chǎn)經(jīng)營后可實(shí)現(xiàn)每年25萬元的收益,每次投資可實(shí)現(xiàn)12年的收益(貸款年利率為7%)。

  該個(gè)體戶如果自身積累,10年后可以每年實(shí)現(xiàn)25萬元的收益。則:

  年應(yīng)納稅額=250000×35%-6750=80750(元)

  總共應(yīng)納稅額=80750×12=969000(元)

  如果該個(gè)體戶利用銀行貸款進(jìn)行投資,則:

  年應(yīng)納稅額=(250000-1000000×7%)×35%-6750

 ?。?6250(元)

  總共應(yīng)納稅額=56250×12=675000(元)

  共可節(jié)省稅收294000元=(969000-675000)。

  籌劃之二:拆借籌劃法

  從納稅籌劃角度來說,個(gè)體戶之間或者是個(gè)體戶和企業(yè)之間相互拆借方式產(chǎn)生的效果最好,金融機(jī)構(gòu)貸款次之,自我積累效果最差。原因便在于拆借涉及到的機(jī)構(gòu)較多,容易使納稅利潤規(guī)模降低,有助于實(shí)現(xiàn)“削山頭”。

  個(gè)體戶與其他經(jīng)濟(jì)組織之間的資金拆借可以為企業(yè)的納稅籌劃提供較為有利的條件,也因?yàn)橄嗷ブg的資金拆借在利息的計(jì)算和資金的回收期上都有較大的彈性和回旋余地。這種彈性的回旋余地常??梢员憩F(xiàn)為提高利息支付,沖減賬面利潤,從而相應(yīng)地減少應(yīng)納稅額。但是關(guān)于利息的支付標(biāo)準(zhǔn)國家有一定的規(guī)定,應(yīng)控制在財(cái)務(wù)規(guī)定的范圍之內(nèi),否則將不予扣除。

  例如,某行業(yè)的年度變化較大,某年度個(gè)體工商戶甲凈盈利30萬元,個(gè)體工商戶乙沒有盈利,虧損1萬元,該兩個(gè)個(gè)體戶的資金都比較雄厚。

  如果該兩個(gè)個(gè)體戶都不貸款,也不互相拆借,則:

  甲應(yīng)納稅額=300000×35%-6750=98250(元)

  乙不用納稅

  如果該兩個(gè)個(gè)體戶互相拆借,該年度個(gè)體戶甲向乙貸款60萬元,年利息率為10%,年度末甲應(yīng)向乙支付利息6萬元,則:

  甲應(yīng)納稅額=(300000-60000)×35%-6750

 ?。?7250(元)

  乙應(yīng)納稅額=(60000-10000)35%-6750=10750(元)

  98250-77250-10750=10250(元)

  通過籌劃兩者共少繳稅款10250元。

  從實(shí)際操作來看,其復(fù)雜程度遠(yuǎn)不止這些,而且個(gè)體戶之間也可以利用個(gè)人作為中介相互拆借,因?yàn)閭€(gè)人的利息所得適用的是20%的稅率,當(dāng)個(gè)體戶的經(jīng)營收入遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過5萬元的時(shí)候,相對于5~35%的超額累進(jìn)稅率而言,還是比較輕的。再加上回收期的控制,利息率的合理安排等手段,個(gè)體戶可以規(guī)避很大一部分稅收。

  假如某個(gè)體戶甲某納稅年度獲得凈利潤15萬元,同年個(gè)體戶乙獲得凈利潤12萬元。該兩個(gè)個(gè)體戶應(yīng)如何籌劃?

  如果不互相拆借,則:

  甲應(yīng)納稅額=150000×35%-6750=45750(元)

  乙應(yīng)納稅額=120000×35%-6750=35250(元)

  如果互相拆借,個(gè)體戶甲向乙貸款100萬,同時(shí)乙向甲貸款100萬,貸款利息以個(gè)人形式支付,年利率為10%,利息均為10萬。

  甲應(yīng)納稅額=(150000-100000)×35%-6750

 ?。?0750(元)

  利息所得應(yīng)納稅額=100000×20%=20000(元)

  甲可節(jié)省稅收15000元(=45750-10750-20000)

  乙應(yīng)納稅額=(120000-100000)×20%-1250=2750(元)

  利息所得應(yīng)納稅額也為20000元

  乙可節(jié)省稅收12500元(=35250-2750-20000)

  籌劃之三:租賃籌劃法

  根據(jù)我國會計(jì)制度的規(guī)定,用于固定資產(chǎn)的投資不能抵扣經(jīng)營利潤,而只能按期提取折舊。這樣,投資者不僅要在前期投入較大數(shù)額的資金,而且在生產(chǎn)中只能按規(guī)定抵扣。

  從納稅籌劃的角度來看,承租人可以在經(jīng)營活動中,以支付租金的方式?jīng)_減其經(jīng)營利潤,減少稅基,從而減少納稅額,并為其今后繼續(xù)從事其他各種經(jīng)營活動奠定基礎(chǔ)。與此同時(shí),對出租人來說,他不必為如何使用或利用這些設(shè)備及如何從事經(jīng)營活動而操心,可以輕而易舉地獲取租金收入,此外,他的租金收入要比一般經(jīng)營利潤收入享受更多的稅收優(yōu)惠待遇。因此,承租人與出租人便有了共同的利益,這便是兩者合作的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ),當(dāng)然更為個(gè)體戶的納稅籌劃創(chuàng)造了較好的客觀條件。租賃產(chǎn)生的稅收效應(yīng),并非僅僅因?yàn)榇嬖谙嗤睦娌诺靡詫?shí)現(xiàn)。即使在專門租賃公司提供租賃設(shè)備的情況下,承租人仍然可以獲得稅收上的好處,因?yàn)樽赓U可以使承租人馬上進(jìn)行正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動,并很快獲得收益。

  租賃對承租單位來講,租金的支付過程是比較平穩(wěn)的,與自籌資金購買設(shè)備相比,同樣是取得該項(xiàng)設(shè)備的使用權(quán),租賃方式的支出比較輕松。租賃過程中支付資金的方式,在簽訂合同時(shí)由雙方共同協(xié)定,這樣,承租人就可以從減少稅負(fù)的角度出發(fā),通過租金的平穩(wěn)支付,使利潤在各個(gè)年度平攤,從而使得經(jīng)營所得適用較低稅率,以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。

  當(dāng)出租方和承租方同屬于一個(gè)大的利益集團(tuán)時(shí),為了共同利益,他們可以通過租賃方式直接、公開地將資產(chǎn)從一個(gè)主體轉(zhuǎn)移到另一個(gè)主體,使得更多的所得使用較低的稅率,或享受到優(yōu)惠政策,從而使得整個(gè)集團(tuán)的利益最大化。

  例如,某個(gè)體戶甲1999年經(jīng)營效益較好,年應(yīng)納稅所得額為10萬,某個(gè)體戶乙該年經(jīng)營效益較差,年應(yīng)納稅所得額為5000元。

  如果該兩個(gè)個(gè)體戶不進(jìn)行籌劃,則:

  甲應(yīng)納稅額=100000×35%-6750=28250(元)

  乙應(yīng)納稅額=5000×5%=250(元)

  共應(yīng)納稅額=28250+250=28500(元)

  如果該兩個(gè)個(gè)體戶進(jìn)行租賃籌劃,即甲租賃乙的設(shè)備,年租金共計(jì)4萬元,則:

  甲應(yīng)納稅額=60000×35%-6750=14250(元)

  乙應(yīng)納稅額=45000×30%-4250=9250(元)

  共應(yīng)納稅額=14250+9250=23500(元)

  共少繳稅款5000元(28500-23500)。

  租賃從承租人籌資的角度來看,大致可以分為兩大類:融資性租賃和經(jīng)營性租賃。

  融資租賃是指當(dāng)經(jīng)濟(jì)主體需要某項(xiàng)生產(chǎn)設(shè)備時(shí),租賃公司按照其要求購入所需生產(chǎn)設(shè)備并租賃給該經(jīng)濟(jì)主體,承租人支付的租金中包括了設(shè)備的價(jià)款、租賃費(fèi)和貸款利息,一般期限較長。經(jīng)營性租賃是指租賃公司購入經(jīng)濟(jì)主體臨時(shí)需要的設(shè)備,提供給不確定的多個(gè)承租個(gè)體戶使用的租賃方式,采用這種租賃方式承租人不需負(fù)擔(dān)維修、保養(yǎng)的費(fèi)用。不同的情況下對兩種租賃方式進(jìn)行比較,選擇出更加適用的租賃方式,也會對于經(jīng)濟(jì)主體的納稅籌劃工作有所幫助。

  這里應(yīng)注意一點(diǎn),這就是租賃設(shè)備的折舊問題。從表面上看,經(jīng)營租賃的納稅籌劃是承租人通過支付一部分租金來降低其利潤所得,從而實(shí)現(xiàn)降低稅負(fù)的目的。但事實(shí)上,折舊額的多少也會直接沖減利潤收人或租金收入。一般的做法是:折舊費(fèi)由承租者提取,然后由承租者繳納給出租者(以租金的形式繳納)或者出租者只收取租金,折舊的提取由承租者負(fù)責(zé)。無論折舊以什么形式提取,折舊期限的確定都是十分重要的,因?yàn)樗桥c納稅籌劃息息相關(guān)的。

  籌劃之四:籌資利息的籌劃

  我國財(cái)務(wù)制度規(guī)定,個(gè)體戶自申請營業(yè)執(zhí)照之日起至開始生產(chǎn)經(jīng)營之日止所發(fā)生的費(fèi)用,除為取得固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的支出以及應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值的匯兌損益、利息支出外,可作為開辦費(fèi),并自開始生產(chǎn)經(jīng)營之日起于不短于5年的期限分期均額扣除。

  個(gè)體戶用于與取得固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)有關(guān)的利息支出,在資產(chǎn)尚未交付使用之前發(fā)生的,應(yīng)計(jì)入購建資產(chǎn)的價(jià)值,不得作為費(fèi)用扣除。由此可知,個(gè)體戶發(fā)生的與購建固定資產(chǎn)或者無形資產(chǎn)有關(guān)的利息支出,在資產(chǎn)尚未交付使用時(shí),計(jì)入購建資產(chǎn)的價(jià)值。除此之外,個(gè)體戶在籌建期間發(fā)生的籌資利息支出,不論其在會計(jì)上如何處理,均應(yīng)計(jì)入開辦費(fèi),按照不短于五年的期限分期攤銷;而在生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的籌資利息支出,應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

  眾所周知,開辦費(fèi)和固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的價(jià)值必須分期進(jìn)行攤銷,不能作為財(cái)務(wù)費(fèi)用進(jìn)行扣除,從而不能沖減當(dāng)期的利潤,以達(dá)到節(jié)省稅收的目的;但財(cái)務(wù)費(fèi)用卻是可以直接沖抵當(dāng)期損益的。因此,為了實(shí)現(xiàn)納稅籌劃,個(gè)體戶應(yīng)盡可能地將開辦費(fèi)、購建固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)所發(fā)生的籌資利息支出計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

  雖然從長遠(yuǎn)來看,將開辦費(fèi)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的價(jià)值分期進(jìn)行攤銷和將其作為財(cái)務(wù)費(fèi)用直接沖建當(dāng)期損益,最終結(jié)果是一樣的,但是由于貨幣具有時(shí)間價(jià)值,將這部分利息支出作為財(cái)務(wù)費(fèi)用,會直接減少其經(jīng)營所得,使得個(gè)體戶少繳個(gè)人所得稅款,相當(dāng)于從國家獲得了部分無息貸款,使得其經(jīng)營狀況大為改善。

  二、生產(chǎn)經(jīng)營形式的納稅籌劃

  生產(chǎn)經(jīng)營的形式可以多種多樣,同樣是個(gè)體戶,各自的生產(chǎn)經(jīng)營形式卻可能有著天壤之別。不同的生產(chǎn)經(jīng)營形式,所引發(fā)的稅收政策也是大不一樣的。對于個(gè)體業(yè)主來說,如何根據(jù)其生產(chǎn)經(jīng)營形式進(jìn)行納稅籌劃,如何改變現(xiàn)有的生產(chǎn)經(jīng)營形式,以實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營凈利潤的最大化,是每個(gè)個(gè)體業(yè)主所關(guān)心的問題。這里筆者就生產(chǎn)經(jīng)營的形式談?wù)劶{稅籌劃的方法。

  籌劃之一:注冊企業(yè)籌劃法

  稅收是一種重要的經(jīng)濟(jì)杠桿,稅收政策本身包含著國家的政策導(dǎo)向。國家為了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu),推動改革的進(jìn)一步深化,利用稅收政策進(jìn)行產(chǎn)業(yè)引導(dǎo)和地區(qū)引導(dǎo),以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的良性發(fā)展,對不同地區(qū)和不同行業(yè)的政策傾向迥異。但是,這些優(yōu)惠政策一般只適用于企業(yè),而不適用于個(gè)體戶,因此在必要的時(shí)候,個(gè)體戶可以考慮改注冊為企業(yè),以利用各種優(yōu)惠政策。

  就地區(qū)來說,大多數(shù)的經(jīng)濟(jì)特區(qū)、沿海開放城市、沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)等都有一定的優(yōu)惠政策,比如在經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立的企業(yè),尤其是高新技術(shù)企業(yè)和生產(chǎn)性企業(yè),其稅率一般都在15%以下。

  就行業(yè)而言,國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè),農(nóng)村為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)前、產(chǎn)中、產(chǎn)后服務(wù)的行業(yè),民政部門舉辦的福利生產(chǎn)企業(yè)等也有一定的稅收優(yōu)惠。而且,國家為了鼓勵(lì)創(chuàng)業(yè),對于新辦企業(yè)一般都有不同的優(yōu)惠政策,因此對于個(gè)體戶來說這種籌劃法很具前景。

  如果個(gè)體戶有機(jī)會,或正好就處于這樣的地區(qū)或行業(yè),就可以考慮將自身的性質(zhì)改變?yōu)槠髽I(yè),以便于獲得稅收優(yōu)惠。而且當(dāng)個(gè)體戶業(yè)績發(fā)展到一定程度的時(shí)候,如果要想獲得進(jìn)一步的發(fā)展,應(yīng)該注冊為企業(yè),以一種全新的姿態(tài)迎接市場的挑戰(zhàn)。

  當(dāng)然,對于擁有一定資金而想在某領(lǐng)域內(nèi)組建企業(yè)的個(gè)人來說,在某些時(shí)候先干個(gè)體待時(shí)機(jī)成熟時(shí)再改建企業(yè)也是一種很不錯(cuò)的籌劃方法。因?yàn)殡m然新建企業(yè)在某些領(lǐng)域和地區(qū)能夠享受優(yōu)惠政策,但是由于一般企業(yè)在成立初期營業(yè)利潤都較小,實(shí)際享受到的優(yōu)惠不多,待到營業(yè)利潤增大時(shí),可能優(yōu)惠期已經(jīng)過去。因此,在成立之初,個(gè)人可以考慮先進(jìn)行個(gè)體經(jīng)營,待到營業(yè)比較穩(wěn)定時(shí),再改建企業(yè),這時(shí)再享受稅收優(yōu)惠政策就比較合算了。

  籌劃之二:籌劃法

  籌劃法一般的做法是科研單位的籌劃,其次的方法就是民政福利企業(yè)。

  為了促進(jìn)我國的科技進(jìn)步,政府對國有大中型企業(yè)集團(tuán)的科研機(jī)構(gòu)進(jìn)口的儀器、儀表等,實(shí)行免稅政策,即免征進(jìn)口關(guān)稅和增值稅。目前,科研用品免稅的有:

  1.科研用的分析、測試、檢查、計(jì)量、觀測、發(fā)生信號的儀器、儀表及其配套設(shè)備和附件;

  2.科研試驗(yàn)用的醫(yī)療儀器;

  3.科研用的微型計(jì)算機(jī)系統(tǒng);

  4.化學(xué)試劑;

  5.教學(xué)專用電影片、幻燈片和原聲錄像帶;

  6.書籍、刊物、圖表、教課稿、講座稿以及科技交流資料;

  7.書本、模型;

  8.企業(yè)進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓,年凈收入在30萬元以下的,免征所得稅;

  9.企業(yè)轉(zhuǎn)讓自行研制并經(jīng)有關(guān)部門鑒定認(rèn)可的科研成果所取得的收入,免征營業(yè)稅。

  個(gè)體戶可以通過將自己的生產(chǎn)經(jīng)營在科研單位上面,享受一定的免稅優(yōu)惠。

  當(dāng)然,這種籌劃法需要一定的前提,這就是該單位或企業(yè)獲得高新技術(shù)企業(yè)的稱號;獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)和海關(guān)的批文和認(rèn)可;努力掌握國家的優(yōu)惠政策等。

  個(gè)體戶也可以通過民政福利企業(yè)或者其他能夠享受稅收優(yōu)惠待遇的企業(yè)進(jìn)行必要的納稅籌劃。國家為了扶持民政福利企業(yè),讓更多的殘疾人能夠自食其力,生活有保障,對民政福利企業(yè)實(shí)行了減免稅優(yōu)惠。但是有些個(gè)體戶或者以承包福利企業(yè)為名,或者與福利企業(yè)相聯(lián)合,將原不屬于享受減免稅的產(chǎn)品通過變成福利企業(yè)的產(chǎn)品進(jìn)行籌劃。

  籌劃之三:分設(shè)聯(lián)合籌劃法

  根據(jù)我國個(gè)人所得稅法及其相關(guān)制度的規(guī)定,個(gè)體工商戶以其全年的應(yīng)納稅所得額適用五級超額累進(jìn)稅率。當(dāng)應(yīng)納稅所得額較大時(shí),其適用的稅率也就相應(yīng)較大。因此運(yùn)用各種手段,包括合法的和非違法的手段,將個(gè)體工商戶的經(jīng)營所得或提供勞務(wù)所得分開計(jì)算,就可以使得其所得適用較低的稅率,從而達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。

  分設(shè)聯(lián)合籌劃法就是將該經(jīng)營項(xiàng)目分設(shè)為兩個(gè)或兩個(gè)以上的機(jī)構(gòu),自己負(fù)責(zé)其中的一個(gè),將其余機(jī)構(gòu)的所有權(quán)或經(jīng)營權(quán)虛設(shè)為其他人,一般為自己的親人或比較親密的朋友,然后通過這些機(jī)構(gòu)的聯(lián)合經(jīng)營,互相提供有利的條件,以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。

  通常來說,這種方法有如下好處:首先,通過機(jī)構(gòu)分設(shè),可以使得所得分散,從而排除了檔次爬升所帶來的稅負(fù)急劇增長,使總體稅負(fù)相對較輕。其次,機(jī)構(gòu)之間可以通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)(關(guān)于轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃法的內(nèi)容在后面有專門的介紹,這里就不作詳細(xì)的分析了)等方法平均分配各機(jī)構(gòu)之間的利潤,也可以起到削山頭的作用,其總體稅負(fù)下降便成為可能。再次,如果這些機(jī)構(gòu)之間屬于提供材料與進(jìn)行加工或其他類似流水線的關(guān)系時(shí),這種籌劃方法還可以通過轉(zhuǎn)讓定價(jià),使得原來由提供材料機(jī)構(gòu)繳納的稅款移后到由生產(chǎn)最后產(chǎn)品的機(jī)構(gòu)繳納,從而延緩了稅款的繳納時(shí)間,相當(dāng)于從銀行獲得了免費(fèi)貸款。

  籌劃之四:信托籌劃法

  信托是指經(jīng)濟(jì)主體將其資產(chǎn)或權(quán)利交由另一經(jīng)濟(jì)主體,讓該受托人成為該項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的占有者,并按照委托人的要求負(fù)責(zé)管理和使用這筆財(cái)產(chǎn),以利于委托人的一種行為,這個(gè)受益人既可以是委托人自己,也可以是委托人所指定的第三者。信托籌劃法則是利用某一特別稅收優(yōu)惠地區(qū),通過在該地區(qū)設(shè)立信托機(jī)構(gòu)或者和某信托機(jī)構(gòu)達(dá)成協(xié)議,讓原本不在優(yōu)惠區(qū)的財(cái)產(chǎn)掛在優(yōu)惠地區(qū)信托機(jī)構(gòu)下,利用稅收優(yōu)惠達(dá)到節(jié)省稅收的一種籌劃方法。

  在稅收優(yōu)惠區(qū)設(shè)置信托機(jī)構(gòu),是實(shí)行財(cái)產(chǎn)信托籌劃的一種常見方式。所謂財(cái)產(chǎn)信托是指個(gè)體戶將其擁有的機(jī)器、設(shè)備、廠房等財(cái)產(chǎn)掛在某享有特別稅收優(yōu)惠政策的信托公司的名下或者掛在稅收優(yōu)惠地的公司名下,這樣,這些財(cái)產(chǎn)所產(chǎn)生的經(jīng)營所得、利潤收入就變成了該信托公司的所得和收入。

  通過財(cái)產(chǎn)信托籌劃法,具有以下好處:首先,信托法使得這些財(cái)產(chǎn)產(chǎn)生的所得和收入享有優(yōu)惠政策,從而少繳部分稅款。其次,對于個(gè)體戶來說,由于其適用的是5級超額累進(jìn)稅率,收入越高,其適用的稅率就越高。信托籌劃法使得部分收入或所得從經(jīng)營收入中分出,收入的分散也使得其經(jīng)營收入適用較低的稅率,從而少繳部分個(gè)人所得稅款。

  作為納稅人樂意接受的一種行為,通過一個(gè)投資控股公司來持有信托資產(chǎn),資產(chǎn)以公司發(fā)行的股票和借貸資產(chǎn)的形式存在,公司按照就其所得無需繳納當(dāng)?shù)囟愂盏姆绞絹碜院瓦M(jìn)行管理。

  總之,為了利用避稅地來達(dá)到減輕稅負(fù)的目的,不同的納稅人在稅務(wù)顧問的幫助下,精心安排組織機(jī)構(gòu)是非常重要的,值得認(rèn)真加以研究。

  籌劃之五:轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃法

  轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃法是納稅籌劃的基本方法之一。轉(zhuǎn)讓定價(jià)又叫互惠定價(jià)、轉(zhuǎn)移定價(jià)、劃撥定價(jià),是指在經(jīng)濟(jì)活動中,有經(jīng)濟(jì)聯(lián)系的企業(yè)或經(jīng)濟(jì)機(jī)構(gòu)各方為平攤利潤或轉(zhuǎn)移利潤而在產(chǎn)品交換或買賣過程中,不依照市場的買賣規(guī)則和市場價(jià)格進(jìn)行交易,而根據(jù)他們之間的共同利益或?yàn)榱俗畲笙薅鹊木S護(hù)他們之間的收入進(jìn)行的產(chǎn)品或非產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓。

  在這種轉(zhuǎn)讓中,產(chǎn)品的轉(zhuǎn)讓價(jià)格根據(jù)雙方的意愿,可低于或高于市場上供求關(guān)系決定的價(jià)格,以達(dá)到少繳稅款甚至不繳稅款的目的。也就是說,在經(jīng)濟(jì)生活中,凡是發(fā)生業(yè)務(wù)關(guān)系、財(cái)務(wù)關(guān)系或行政關(guān)系的各經(jīng)濟(jì)主體,為了躲避按照市場價(jià)格交易所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān),實(shí)行某種類似經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部核算的價(jià)格方式轉(zhuǎn)讓相互間的產(chǎn)品,達(dá)到轉(zhuǎn)讓利潤,減少納稅的目的。比如,甲乙兩地的稅率不一樣,甲地區(qū)的稅率較高,乙地區(qū)的稅率相對較低,個(gè)體戶就可以采取在甲乙兩地分設(shè)機(jī)構(gòu)或建立關(guān)聯(lián)企業(yè)的辦法,在這種情況下,各關(guān)聯(lián)方通過一定的契約,增加乙地區(qū)機(jī)構(gòu)的利潤,減少甲地區(qū)機(jī)構(gòu)的利潤,使得他們共同承擔(dān)的稅負(fù)及他們各自所承擔(dān)的稅負(fù)達(dá)到最少。

  個(gè)體戶可以利用的轉(zhuǎn)讓定價(jià)手法很多,主要是通過調(diào)整影響各機(jī)構(gòu)產(chǎn)品成本的各種費(fèi)用和因素來轉(zhuǎn)移各關(guān)聯(lián)方的利潤,主要表現(xiàn)為:

  通過合理安排原材料、零部件、產(chǎn)成品等的價(jià)格,平均各關(guān)聯(lián)機(jī)構(gòu)的利潤;通過固定資產(chǎn)的購置價(jià)格與相互租賃來影響各關(guān)聯(lián)方的產(chǎn)品價(jià)格和利潤;通過專利技術(shù)、專有技術(shù)、商標(biāo)、廠商名稱等無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收取特許權(quán)使用費(fèi)的高低相互影響各關(guān)聯(lián)方的產(chǎn)品成本和利潤;通過提供貸款的利息費(fèi)用、管理、廣告、技術(shù)資詢費(fèi)等勞務(wù)費(fèi)用以及租金等影響各關(guān)聯(lián)方的產(chǎn)品成本和利潤;通過相互間的運(yùn)輸系統(tǒng)提供運(yùn)輸服務(wù),收取費(fèi)用的高低來影響各自的利潤。

  總之,各關(guān)聯(lián)方總是可以通過各種辦法控制轉(zhuǎn)讓定價(jià),轉(zhuǎn)移相互間的利潤。轉(zhuǎn)讓定價(jià)掩蓋了價(jià)格、成本、利潤間的正常關(guān)系。盈利的機(jī)構(gòu)不一定真正盈利,而虧損的機(jī)構(gòu)也不一定真正虧損。減輕稅負(fù),是運(yùn)用轉(zhuǎn)讓定價(jià)手段轉(zhuǎn)移利潤的主要目的之一。

  這種籌劃法在一定的限度內(nèi)是合法的,但超過了一定限度的轉(zhuǎn)讓定價(jià)是要受到政府有關(guān)部門管制的,因此,個(gè)體戶在進(jìn)行這些籌劃時(shí)需要注意國家關(guān)于轉(zhuǎn)讓定價(jià)的有關(guān)規(guī)定,不要超過一定的限度。

  例如,個(gè)體戶甲、乙、丙,1999納稅年度應(yīng)納稅所得額分別為8萬、5萬、2萬。試問,如何進(jìn)行納稅籌劃?

  如果三個(gè)個(gè)體戶分別納稅,則:

  甲應(yīng)納稅額=80000×35%-6750=21250(元)

  乙應(yīng)納稅額=50000×35%-6750=10750(元)

  丙應(yīng)納稅額=20000×20%-1250=2750(元)

  共應(yīng)納稅額=21250+10750+2750=34750(元)

  如果三個(gè)個(gè)體戶通過轉(zhuǎn)讓定價(jià),使得各自的應(yīng)納稅所得額均為5萬元,則:

  甲、乙、丙應(yīng)納稅額=(50000×35%-6750)×3=32250(元)

  通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)共少繳稅款2500元(34750-32250)。

  三、收入的納稅籌劃

  籌劃之一:延期申報(bào)、延期納稅籌劃法

  根據(jù)我國稅收征收管理法的有關(guān)規(guī)定,如果因?yàn)椴豢煽沽蜇?cái)務(wù)會計(jì)處理上的特殊情況等原因,納稅人不能按期申報(bào),經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn),可以延期申報(bào),但是最長不得超過3個(gè)月,其稅款應(yīng)按上期或稅務(wù)機(jī)關(guān)核定稅額預(yù)繳。納稅人因有特殊困難,不能按期繳納稅款的,經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)批準(zhǔn),可以延期繳納稅款,但是最長不超過3個(gè)月。這里的特殊困難是指:水、火。風(fēng)、雹、海潮、地震等人力不可抗拒的自然災(zāi)害;可供納稅的現(xiàn)金、支票以及其他財(cái)產(chǎn)等遭遇偷盜、搶劫等意外事故;國家調(diào)整經(jīng)濟(jì)政策的直接影響;短期貸款拖欠等。

  因此,對于納稅人來說,當(dāng)出現(xiàn)這些情況時(shí),可以很好地利用這些政策,雖然這些緩繳的稅款最終還是要繳的,但是由于貨幣是具有時(shí)間價(jià)值的,而且在現(xiàn)今經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的時(shí)代,通貨膨脹因素明顯增多,同樣數(shù)額的貨幣在不同的時(shí)期具有不同的價(jià)值。況且,對于個(gè)體戶來說,最稀缺的資源就是資金,沒有資金很多投資就沒法進(jìn)行,在這種情況下,能夠緩繳一部分稅款,可能就會給該個(gè)體戶帶來不小的收益。

  但這種籌劃方法具有一定的局限,就是納稅人必須確實(shí)處于稅收法規(guī)界定的特殊困難之中,沒有出現(xiàn)稅法規(guī)定的這些特殊困難,這種籌劃就失去了存在的基礎(chǔ)。其次,這種籌劃需要按照稅法規(guī)定的步驟進(jìn)行。沒有納稅人的申請,稅務(wù)機(jī)關(guān)是不會特意上門幫助解決的,因而提出申請是其應(yīng)有之義,不經(jīng)提出申請就自行延期納稅,可能的后果就是遭受稅務(wù)機(jī)關(guān)的嚴(yán)厲處罰。

  籌劃之二:捐贈的納稅籌劃

  捐贈支出的納稅籌劃,重點(diǎn)在于如何使得捐贈支出最大化,同時(shí)又盡量使得應(yīng)納稅額控制在承受范圍內(nèi),也就是在符合稅法規(guī)定的情況下,如何避免超出限額,萬一超出限額時(shí)如何補(bǔ)救以及如何避免非稅法規(guī)定的捐贈對像,以免被稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)剔除。

  根據(jù)有關(guān)稅法的規(guī)定,個(gè)體戶將其所得通過中國境內(nèi)的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈,捐贈額不超過其應(yīng)納稅所得額30%的部分可以據(jù)實(shí)扣除。納稅人直接向受益人的捐贈不得扣除。

  因此,對于捐贈支出的籌劃應(yīng)該嚴(yán)格按照規(guī)定來。

  捐贈支出的對象應(yīng)限于下列幾類,才允許列支:

  1.協(xié)助國防、慰勞軍隊(duì)、對各級政府的捐贈、捐贈國防建設(shè)者。

  2.經(jīng)財(cái)政部專案核準(zhǔn)的捐贈,目前經(jīng)財(cái)政部專案核準(zhǔn)的捐贈項(xiàng)目如下:對中華文化復(fù)興運(yùn)動推行委員會的捐款;對自強(qiáng)救國基金的捐款;對團(tuán)結(jié)自強(qiáng)協(xié)會的捐款;對中華戰(zhàn)略協(xié)會的捐款;對中國人權(quán)協(xié)會的捐款;對自由協(xié)會的捐款;對證券市場發(fā)展基金的捐款;對體育事業(yè)的捐款等。

  3.對于向符合民法總則公益社團(tuán)及財(cái)團(tuán)的組織的捐贈支出,或者向其他經(jīng)主管機(jī)關(guān)登記或立案成立的教育、文化、公益、慈善機(jī)關(guān)或團(tuán)體的捐贈支出。

  4.對外國政府或教育團(tuán)體的捐贈。

  5.對救助礦場災(zāi)變或風(fēng)災(zāi)的捐贈款。

  對于捐贈支出的納稅籌劃應(yīng)從以下幾個(gè)方面著手:

  (一)認(rèn)清捐贈對像。個(gè)體戶在進(jìn)行捐贈時(shí),應(yīng)注意捐贈的對像,除了上述捐贈對像外,個(gè)體戶的捐贈支出是不允許列支的。

 ?。ǘ┨岣呖闪兄揞~。捐贈限額時(shí)依照應(yīng)納稅所得額計(jì)算而得的,如果個(gè)體戶的捐贈支出超過捐贈限額時(shí),則可以從提高應(yīng)納稅所得額角度著手,以提高可列支限額。雖然這樣提高應(yīng)納稅所得額,必然會造成提前納稅,與延后納稅的原則相背離,但這種提前納稅純屆時(shí)間性差異,總稅負(fù)并未增加,而捐贈支出的金額如果因?yàn)槌^限額而被剔除,則屬于永久性剔除,總稅負(fù)因此增加。相比而言,還是提前列支合算。

  (三)取得合法憑證。取得合法憑證是納稅籌劃的最起碼條件,否則,即使有支付的事實(shí),也不得作為費(fèi)用列支。

 ?。ㄋ模╊A(yù)先調(diào)整超限金額。如果捐贈金額已經(jīng)超過年度可列支限額,則于辦理結(jié)算申報(bào)時(shí),應(yīng)自行調(diào)整減除,或分次捐贈,以免稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)調(diào)整補(bǔ)稅,另加計(jì)少繳稅款的利息甚至罰款。

  籌劃之三:延期獲得收入籌劃法

  一般的經(jīng)濟(jì)主體都希望盡早獲得收益,但是對于按照五級累進(jìn)稅率繳納個(gè)人所得稅的個(gè)體工商戶來說,在某些場合下卻希望延期獲得收入,以減少當(dāng)期收益,使得其經(jīng)營所得適用較低的稅率,以實(shí)現(xiàn)少繳稅款的目的。

  這種籌劃方法在納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營所得超過最高稅率檔次時(shí)常被用到,尤其是當(dāng)納稅人的每年應(yīng)納稅所得額不一定時(shí),或者說每年的收入情況急劇變化。在這種情況下,納稅人某一年的收入可能很少,相應(yīng)地其應(yīng)納稅額也就會很少,但是另一年的收入?yún)s可能很多,以至于要適用最高稅率。如果納稅人能通過一定的手段將每年的收入額平均,則其應(yīng)納稅額將會發(fā)生很大的變化。

  一般延期獲得收入的方法有如下幾種:和客戶達(dá)成協(xié)議,讓客戶暫支付貨款或勞務(wù)費(fèi)用;改一次性付款為分期付款;通過轉(zhuǎn)讓定價(jià),讓某關(guān)聯(lián)客戶獲益,在自己經(jīng)營慘淡時(shí)讓該關(guān)聯(lián)客戶通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)將利潤再次轉(zhuǎn)讓過來等。

  例如,某個(gè)體戶1997年應(yīng)納稅所得額為12萬元,1998年應(yīng)納稅所得額為2萬,1999年應(yīng)納稅額為3萬。

  如果該個(gè)體戶就此納稅,則:

  1997年應(yīng)納稅額=120000×35%-6750=35250(元)

  1998年應(yīng)納稅額=20000×20%-1250=2750(元)

  1999年應(yīng)納稅額=30000×20%-1250=4750(元)

  共應(yīng)納稅額=35250+2750+4750=42750(元)

  如果該納稅人進(jìn)行合理籌劃,將1997年收入延遲到1998、1999年獲得,1997年獲得6萬元,1998年獲得6萬元,1999年獲得5萬元,則:

  1997年應(yīng)納稅額=60000×35%-6750=14250(元)

  1998年應(yīng)納稅額=60000×35%-6750=14250(元)

  1999年應(yīng)納稅額=50000×35%-6750=10750(元)

  共應(yīng)納稅額=14250+14250+10750=39250(元)

  通過該項(xiàng)籌劃該個(gè)體戶可以少繳稅款3500元(=42750-39250)。

  籌劃之四:所得分散籌劃法

  這是通過建立分支機(jī)構(gòu):給家庭從業(yè)人員支付工資;和其他經(jīng)濟(jì)主體進(jìn)行聯(lián)營合作;其他單位;進(jìn)行信托等方法分散生產(chǎn)經(jīng)營所得,進(jìn)而達(dá)到避稅目的的一種籌劃法。

  在累進(jìn)稅制下,所得分散籌劃法顯得十分重要,因?yàn)樵谶@種情況下,所得稅款的繳納隨著所得的集中而增長,檔次爬升現(xiàn)象會使得其稅負(fù)急劇增加。因此,對于個(gè)體戶來說,將其所的分散具有很強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義。如何合理、合法地使得所得分散,則是該籌劃的核心所在。

  一般來說,所得分散主要有以下幾種類型:一是給雇員支付工資。由于個(gè)人的工資、薪金所得也要繳納個(gè)人所得稅,因此這種納稅籌劃需要經(jīng)過續(xù)密的計(jì)劃,盡可能將支付轉(zhuǎn)化為不需要繳納個(gè)人所得稅的方法。比如為職工購買國債,將國債支付給職工,再比如發(fā)放實(shí)物、提供福利等。二是通過其分設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)等籌劃,將所得轉(zhuǎn)移到低稅地,以減輕稅負(fù)。三是通過信托的方法將集中的所得分散到信托公司的名下。四是通過聯(lián)營,將免稅企業(yè)或減稅企業(yè)作為聯(lián)合的合作伙伴,從而分散所得。

  四、費(fèi)用成本的納稅籌劃

  個(gè)體戶可以按照國家稅法及財(cái)務(wù)會計(jì)的有關(guān)規(guī)定,選擇合理的費(fèi)用成本計(jì)算方法、計(jì)算程序、費(fèi)用分?jǐn)偟纫幌盗杏欣谧陨砝娴钠髽I(yè)內(nèi)部核算活動,使得費(fèi)用、成本和利潤達(dá)到最佳值,以實(shí)現(xiàn)少繳稅款甚至不繳稅款的目的。

  籌劃之一:存貨計(jì)價(jià)籌劃法

  存貨計(jì)價(jià)籌劃法是指經(jīng)濟(jì)主體,在這里是指個(gè)體工商戶,為使成本值最大所采取的最有利于自己的成本計(jì)算法。這里的存貨是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為銷售或者耗用而儲備的各種資產(chǎn),這些資產(chǎn)包括庫存商品、產(chǎn)成品、涼材料、輔助材料、包裝物、低值易耗品等。在市場價(jià)格處于變動的情況下,存貨的成本如何計(jì)算,直接影響著個(gè)體工商戶的利潤大小,進(jìn)而影響其應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅款。

  存貨是不斷流轉(zhuǎn)的,有流入也有流出,流入與流出相抵后的余額就為期末存貨。存貨流轉(zhuǎn)有實(shí)物流轉(zhuǎn)和成本流轉(zhuǎn)兩方面,在理論上存貨的成本流轉(zhuǎn)和實(shí)物流轉(zhuǎn)應(yīng)當(dāng)是一致的,也就是說,購置存貨確定的成本應(yīng)當(dāng)隨著該項(xiàng)存貨的銷售或耗用而結(jié)轉(zhuǎn)。但實(shí)際中,這種一致的情況是非常少見的,因此必須采用某種存貨成本流轉(zhuǎn)的假設(shè),在期末存貨與發(fā)出存貨之間分配成本,也就是采取某種存貨計(jì)價(jià)方法。

  按照國際慣例,結(jié)合我國的實(shí)際情況,常見的存貨計(jì)價(jià)方法有:個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、后進(jìn)先出法、計(jì)劃成本法、毛利率法、零售價(jià)法等。個(gè)別認(rèn)定法,是指假設(shè)存貨的成本流轉(zhuǎn)與實(shí)物流轉(zhuǎn)相一致,按照存貨,逐個(gè)辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進(jìn)成本和售價(jià),為每一存貨設(shè)置記錄。先進(jìn)先出法,是以先購進(jìn)的存貨先發(fā)出這樣一種假設(shè)為前提,對發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法,采用這種方法,先購入的存貨成本在后購入的存貨成本之前轉(zhuǎn)出,據(jù)此確定發(fā)出存貨和期末存貨的成本。加權(quán)平均法,采用這種方法計(jì)價(jià),是以月初結(jié)存材料的金額與全月收入材料金額之和,除以月初結(jié)存數(shù)量與全月收入材料數(shù)量之和,求得以數(shù)量為權(quán)數(shù)的材料平均單價(jià),作為發(fā)出材料的計(jì)價(jià)依據(jù)。這種平均單價(jià)每月于月末計(jì)算一次,所以又叫全月一次加權(quán)平均法。移動平均法,是指每收進(jìn)一批材料就要計(jì)算一次平均單價(jià),所以又叫它為移動加權(quán)平均法。計(jì)算方法是收料前庫存材料金額與本批收入材料數(shù)量之和除以收料前庫存材料數(shù)量與本批收入材料數(shù)量之和,求得以數(shù)量為權(quán)數(shù)的材料平均單價(jià)。后進(jìn)先出法與先進(jìn)后出法的假設(shè)完全相反,它是以后進(jìn)的存貨先發(fā)出為假定前提,對發(fā)出存貨按照最近收進(jìn)的單價(jià)進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。

  不同的計(jì)算方法對企業(yè)利潤多少、納稅多少的影響是不同的,這也是稅務(wù)籌劃者從事納稅籌劃所必須研究和實(shí)踐的一項(xiàng)重要內(nèi)容。一般來說,由于社會上通貨膨脹因素不斷增加,因此,存貨的成本總是不斷上漲的。采用后進(jìn)先出法計(jì)算存貨成本,其期末存貨價(jià)格一般來說最接近于期初存貨價(jià)格,發(fā)出存貨價(jià)格最符合市場價(jià)值,其發(fā)出存貨打入生產(chǎn)成本的價(jià)格就高,從而沖減的利潤部分就較多,對于個(gè)體工商戶業(yè)主來說相應(yīng)繳納的稅款就較少。相反,同樣的存貨,先進(jìn)先出法一般會使發(fā)出存貨打入生產(chǎn)成本的價(jià)格較低,當(dāng)期應(yīng)繳納的稅款就較多。但同時(shí)也要注意,個(gè)體戶適用的是五級超額累進(jìn)稅率,如果前期消耗材料的價(jià)值計(jì)價(jià)過多,后期相對就較少,處理不好很容易造成后期的應(yīng)納稅所得額猛增,從而使得應(yīng)納稅額增多。

  籌劃之二:合理折舊籌劃法

  固定資產(chǎn)的特點(diǎn)就是可以連續(xù)多次參加生產(chǎn)過程,仍然保持原有的實(shí)物形態(tài),但由于長期使用,必然發(fā)生損耗,并逐漸減少它的價(jià)值。固定資產(chǎn)折舊是指固定資產(chǎn)在使用過程中,逐漸損耗而消失的那部分價(jià)值。固定資產(chǎn)損耗的這部分價(jià)值,應(yīng)當(dāng)在固定資產(chǎn)有效使用年限內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)?,形成折舊費(fèi)用,計(jì)入各期成本。由于折舊提取出來以后,是要計(jì)入當(dāng)期生產(chǎn)成本的,折舊關(guān)系到成本的大小,直接影響到企業(yè)的利潤水平,從而影響到所要繳納的稅金。

  固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的方法很多,包括直線法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等。直線法又叫平均年限法,是指將固定資產(chǎn)的折舊均衡地分?jǐn)偟礁髌诘囊环N方法。采用這種方法計(jì)算的每期折舊額均是等額的。工作量法是指按照固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限平均計(jì)算折舊的方法,是將固定資產(chǎn)原值除以使用年限,提出應(yīng)提折舊額。

  雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下,根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面余額和雙倍的直線法折舊率計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的一種方法,是一種加速折舊方法,其在固定資產(chǎn)使用初期計(jì)提較多折舊,而在后期計(jì)提較少折舊。年數(shù)總和法又叫合計(jì)年限法,是將固定資產(chǎn)原值減去凈殘值后的凈額乘以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額,這個(gè)分?jǐn)?shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù),分母代表使用年數(shù)的逐年數(shù)字總和。這種方法也是一種加速折舊方法,它根據(jù)機(jī)器的有形無形損耗和科技的發(fā)展,以機(jī)器壽命計(jì)提折舊額。

  采用不同的折舊方法對于納稅主體來說會產(chǎn)生不同的稅收影響。首先,不同的折舊方法產(chǎn)生不同的固定資產(chǎn)價(jià)值補(bǔ)償和實(shí)物補(bǔ)償時(shí)間有早晚之分。其次,不同的折舊方法造成的年折舊提取額的不同直接關(guān)系到利潤額受沖減的程度,因而造成累進(jìn)稅率制度下納稅的差異。個(gè)體工商業(yè)戶要在國家有關(guān)折舊規(guī)定范圍內(nèi)選擇不同的折舊方法,力圖減少稅收,維護(hù)企業(yè)利益,這是眾多個(gè)體業(yè)主的共同目標(biāo)。

  籌劃之三:避免費(fèi)用損失被剔除的籌劃

  每年在所得稅的查賬中,不論規(guī)模大小,費(fèi)用及損失被稽查機(jī)關(guān)剔除的比率相當(dāng)高,這些費(fèi)用損失被剔除后,不僅要求個(gè)體戶補(bǔ)繳,而且還會按照其金額處以一定的罰款。當(dāng)然這說明稽查人員工作認(rèn)真負(fù)責(zé),但同時(shí)也反映了一個(gè)問題,經(jīng)濟(jì)主體關(guān)于這些方面的籌劃工作做得太少,以至于忽視了應(yīng)注意的事項(xiàng)和應(yīng)做的工作。

  到底應(yīng)該如何策劃才可以避免被剔除呢,筆者認(rèn)為有如下幾種方法:

 ?。ㄒ唬┳⒁馊〉煤戏☉{證。要求憑證的取得應(yīng)符合稅法規(guī)定,這是個(gè)體業(yè)主尋求節(jié)稅策略最起碼的條件,因此費(fèi)用及損失的認(rèn)定,取得合法憑證,最為重要。一般在操作中常犯的錯(cuò)誤有:取得虛設(shè)行號發(fā)票;取得非交易對象所開立的發(fā)票;未依時(shí)限取得憑證等。所以個(gè)體戶未取得合法憑證,應(yīng)督促總務(wù)及財(cái)務(wù)部門,確實(shí)注意交易事實(shí),認(rèn)清交易對象,取得交易對象的統(tǒng)一發(fā)票,如此才能避免被稅務(wù)機(jī)關(guān)處以罰款的厄運(yùn)。

  (二)合法報(bào)告?zhèn)浒?。稅法?guī)定部分費(fèi)用及損失應(yīng)事先完成報(bào)備手續(xù),否則不予認(rèn)定或按原規(guī)定方法認(rèn)定,筆者常發(fā)現(xiàn),現(xiàn)實(shí)生活中,很多個(gè)體戶忽略這項(xiàng)手續(xù),曾經(jīng)就有一鞋業(yè)老板沒有按規(guī)定報(bào)備水災(zāi)損失,被罰款1000多萬元。這些項(xiàng)目經(jīng)報(bào)備后就可以作為費(fèi)用開支列支了。

 ?。ㄈ┰O(shè)法增列費(fèi)用。個(gè)體戶除了避免費(fèi)用損失被剔除外,更應(yīng)該積極地在合法的范圍內(nèi)擴(kuò)大費(fèi)用開支,使費(fèi)用極大化。為達(dá)此目的個(gè)體戶可以:委托會計(jì)師簽證或者申請藍(lán)色申報(bào),以增加交際費(fèi)的列支;將部分利潤改列費(fèi)用開支,作為工資、薪金支付。

  (四)延后列報(bào)費(fèi)用。部分費(fèi)用及損失有限額規(guī)定,超過部分將不予認(rèn)定。因此個(gè)體戶在進(jìn)行申報(bào)時(shí)應(yīng)注意各費(fèi)用及損失是否超過限額,如果超過限額則可以考慮延至次年列報(bào),以免招致剔除。也可以考慮按照其他方式列支,比如將伙食費(fèi)、差旅費(fèi)列為工資等。

 ?。ㄎ澹└馁Y本支出為費(fèi)用支出。個(gè)體戶維修或購買固定資產(chǎn),按照稅法的有關(guān)規(guī)定,不允許作為費(fèi)用列支,只能在以后的年度內(nèi)進(jìn)行折扣。認(rèn)定為資本支出的標(biāo)準(zhǔn)為:耐用年數(shù)超過兩年;單價(jià)在1000元以上;一次性購買數(shù)額較大的費(fèi)用支出。因此,個(gè)體戶可以考慮以零星采購方式處理,比如改整批購買某些辦公用具為分次購買,改一次性大修為零星小修等。

 ?。┢刚垥?jì)師為顧問。個(gè)體戶經(jīng)營企業(yè),納稅籌劃與生產(chǎn)經(jīng)營同等重要。一般來說,在業(yè)務(wù)開創(chuàng)初期,以生產(chǎn)經(jīng)營為主,但在生產(chǎn)經(jīng)營若干年以后,納稅籌劃問題逐漸變得重要。為防患于未然,聘請熟悉稅務(wù)法律的會計(jì)師、稅務(wù)師為顧問,進(jìn)行必要的籌劃具有一定的必要性。

  籌劃之四:費(fèi)用分?jǐn)偦I劃法

  費(fèi)用是指會計(jì)期間內(nèi)經(jīng)濟(jì)利益的減少,其表現(xiàn)形式為資產(chǎn)減少或負(fù)債增加而引起的所有者權(quán)益減少,但不包括向所有者進(jìn)行分配等業(yè)務(wù)引起的所有者權(quán)益的減少。對于個(gè)體戶來說,費(fèi)用開支名目繁多,包括勞務(wù)費(fèi)用開支、管理費(fèi)用開支、福利費(fèi)用開支、各項(xiàng)雜費(fèi)開支等。

  在生產(chǎn)經(jīng)營時(shí),個(gè)體戶業(yè)主希望所花費(fèi)費(fèi)用最小化,但在繳納個(gè)人所得稅時(shí)卻又希望費(fèi)用開支最大化攤銷。因此,對于個(gè)體業(yè)主來說,利用費(fèi)用分?jǐn)偡ㄓ绊懫鋫€(gè)人所得稅稅負(fù)水平時(shí),關(guān)鍵在于解決這樣兩個(gè)問題:

  (一)如何實(shí)現(xiàn)最小利潤支付。

 ?。ǘ┰谫M(fèi)用攤?cè)氤杀緯r(shí)如何實(shí)現(xiàn)最大攤?cè)搿?/p>

  納稅籌劃的方法是多種多樣的,各個(gè)經(jīng)濟(jì)主體(在這里主要指個(gè)體工商業(yè)戶)都會根據(jù)其實(shí)際情況和經(jīng)營特色選擇適合于自己的方法,但是最合理有效的途徑卻是增加成本或減少利潤來達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。很容易理解,加大成本就會減少利潤,從而使應(yīng)納所得稅減少。如果沒有成本費(fèi)用的扣除,個(gè)體戶應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅將會增加很多。

  在所有的費(fèi)用開支中,勞務(wù)和管理費(fèi)用開支最為普遍,也是各項(xiàng)費(fèi)用開支中兩項(xiàng)最主要的內(nèi)容。勞務(wù)費(fèi)用開支和管理費(fèi)用開支有多種標(biāo)準(zhǔn),揮霍浪費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)也有許多,但最小費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)卻只有一個(gè),它是由其經(jīng)營活動的需要決定的。個(gè)體業(yè)主在對費(fèi)用開支進(jìn)行分?jǐn)偦I劃之前,應(yīng)該認(rèn)真分析其經(jīng)營的費(fèi)用開支是否合理,怎樣才能夠合理,然后對其生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行有效的安排,使得費(fèi)用開支最小化。

  在確定了費(fèi)用開支的標(biāo)準(zhǔn)之后,我們來分析一下費(fèi)用分?jǐn)偟膸追N方法。費(fèi)用分?jǐn)偡ǔ3S腥N:實(shí)際費(fèi)用攤銷法,即根據(jù)實(shí)際費(fèi)用進(jìn)行攤銷,沒有就不攤銷;平均分?jǐn)偡ǎ褪菍⒁欢〞r(shí)間內(nèi)發(fā)生的費(fèi)用平均分?jǐn)傇诿總€(gè)產(chǎn)品的成本中;不規(guī)則攤銷法,即根據(jù)經(jīng)營需要進(jìn)行費(fèi)用攤銷,可能將一筆費(fèi)用集中攤?cè)肽骋划a(chǎn)品的成本中,也可能在一批產(chǎn)品中,一分錢也不攤。這三種方法對個(gè)體戶利潤沖減程度和納稅多少各有差異。針對這一點(diǎn),個(gè)體戶業(yè)主就可以利用這種差異進(jìn)行有效的納稅籌劃。

  在上述三種不同費(fèi)用分?jǐn)偡ㄖ?,分?jǐn)偨^不是簡單地將發(fā)生的費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本中。

  費(fèi)用有時(shí)難以控制,非支出不可的費(fèi)用并非可以完全預(yù)見到。然而,費(fèi)用攤?cè)氤杀緟s是可以控制的,任何一個(gè)個(gè)體戶都可以采取這樣、那樣的費(fèi)用分?jǐn)偡?。由于不同的費(fèi)用分?jǐn)偡椒▽麧櫤图{稅的影響不同,個(gè)體戶業(yè)主在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)就面臨著一個(gè)選擇的難題。

  由于個(gè)體戶使用的是五級超額累進(jìn)稅率,當(dāng)個(gè)體戶的生產(chǎn)經(jīng)營處于相對穩(wěn)定狀況時(shí),平均費(fèi)用攤銷法是最大限度抵銷利潤、減少納稅的最佳選擇。只要納稅人符合持續(xù)經(jīng)營的原則,那么,將一段時(shí)期內(nèi)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行最大限度的平均,就可以將這段時(shí)期內(nèi)獲得的利潤進(jìn)行最大限度的平均,這樣就不會出現(xiàn)某個(gè)階段利潤額及納稅額過高的現(xiàn)象,其所使用的稅率就會較低,部分稅負(fù)就可以被巧妙地躲過。

  這種方法并不總是那么靈驗(yàn),當(dāng)個(gè)體戶正處于發(fā)展階段時(shí),這時(shí)生產(chǎn)經(jīng)營正處于上升時(shí)期,一般而言這個(gè)時(shí)期的個(gè)體經(jīng)營最需要的就是資金,如果在近期能少繳納部分稅款,就相當(dāng)于給該個(gè)體經(jīng)營者提供了很大的便利,等到生產(chǎn)經(jīng)營形成了一定的規(guī)模以后,雖然要多繳納不少稅款,但其盈利已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過多繳的稅款。

  我國企業(yè)使用的是比例稅率,不管應(yīng)納稅所得額是多少,都使用相同的稅率。這時(shí)如果能少繳稅款,雖然在以后的生產(chǎn)經(jīng)營過程中還會再繳上去,但實(shí)際效果可能就大不相同,因?yàn)檫@相當(dāng)于從銀行取得了無息貸款,這對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營來說是非常有用的。因此,在運(yùn)用這些方法時(shí)不能夠死搬硬套,應(yīng)靈活處置。

  籌劃之五:費(fèi)用轉(zhuǎn)化籌劃法

  個(gè)體工商戶從事生產(chǎn)經(jīng)營,像企業(yè)一樣會發(fā)生許許多多的費(fèi)用開支,這些費(fèi)用開支按照規(guī)定都可以從經(jīng)營收入中扣除。因此,如何合理地進(jìn)行籌劃,擴(kuò)大費(fèi)用開支的范圍,就成為減少應(yīng)納稅所得額、減輕納稅義務(wù)的一種重要的納稅籌劃方法。

  費(fèi)用轉(zhuǎn)化籌劃法是指通過一定的合理安排,將一些可以抵扣利潤也可以不抵扣利潤的費(fèi)用列為支出,從而減少應(yīng)納稅所得額,減輕稅負(fù)的籌劃法。一般來說,有以下幾種方法:

 ?。ㄒ唬┍M量將一些收入轉(zhuǎn)化為費(fèi)用列支。因?yàn)閭€(gè)人收入主要用于家庭的日常開支,而家庭的很多日常開支事實(shí)上很難與其經(jīng)營支出區(qū)分開,比如水、電、煤氣、電話費(fèi)、交通工具等。個(gè)體戶業(yè)主可以在適當(dāng)?shù)臅r(shí)候?qū)⑵浼彝ラ_支轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)經(jīng)營開支,這樣不僅可以滿足家庭的生活需要,而且又可以沖減生產(chǎn)經(jīng)營利潤,減少應(yīng)納稅額,達(dá)到少繳個(gè)人所得稅款的目的。但這里要注意的是,國稅發(fā)[1997]43號文件規(guī)定,用于個(gè)人和家庭的支出不能列支,因此如何合理分配這些支出就關(guān)系到最終應(yīng)納稅額的多少。

  (二)用自有住宅和土地經(jīng)營時(shí)。如果個(gè)體業(yè)主用自有的房地產(chǎn)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營,就可以考慮收取租金。雖然從表面上看,個(gè)體業(yè)主個(gè)人要為取得租金繳納一定的房產(chǎn)稅和個(gè)人所得稅,好像增加應(yīng)納稅的種類,但實(shí)際上,由于個(gè)體戶支付的租金是要計(jì)入其經(jīng)營成本的,所以應(yīng)納稅所得額將要減少,相應(yīng)地其應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金也要下降,再由于檔次爬升效應(yīng)的存在,適用稅率的降低也會產(chǎn)生避稅效應(yīng)。其次,個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得適用的是五級超額累進(jìn)稅率,其最高檔次的稅率是35%,而租金所得適用的稅率為20%,而且可以扣除一定的費(fèi)用,房產(chǎn)稅使用的稅率為12%,因此采用租金形式進(jìn)行籌劃,總體稅負(fù)肯定少于35%。如果個(gè)體戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得超過3 5%的稅率檔次時(shí),采用這種方法是可以節(jié)省部分稅收的。再次,采用房屋租賃方式進(jìn)行籌劃,該企業(yè)還要承擔(dān)一定的房屋維修費(fèi)用,這樣,不僅可以保證房屋的完好無損,而且還可以增加一定的費(fèi)用開支,進(jìn)一步減少利潤總額。

  一般來說,在和別人合伙經(jīng)營時(shí),可能以收取房租的形式進(jìn)行經(jīng)營比以房地產(chǎn)作為資本投入要合算。因?yàn)樵搩煞N方法都應(yīng)繳納房產(chǎn)稅,但是相比較而言,以房地產(chǎn)作為資金投入不可以計(jì)入產(chǎn)品成本,這樣就人為地增加了生產(chǎn)經(jīng)營利潤,減少了個(gè)人凈收益,而以收取租金的形式進(jìn)行經(jīng)營可以抵扣費(fèi)用開支,最終結(jié)果是少繳部分稅款。

  (三)經(jīng)營者家人在其中工作時(shí)。按照稅法的規(guī)定,個(gè)體戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得中可以扣除從業(yè)人員的工資支出,當(dāng)然應(yīng)該按照有關(guān)規(guī)定的限額進(jìn)行。個(gè)體戶在進(jìn)行納稅籌劃時(shí),可以考慮給在其單位工作的家人發(fā)放工資、獎(jiǎng)金等,這樣家人可以獲得個(gè)人收入,經(jīng)營者的生產(chǎn)經(jīng)營所得又可以少繳稅款。

 ?。ㄋ模﹩T工可以享受醫(yī)療、衛(wèi)生、保健等福利。按照個(gè)人所得稅法的有關(guān)規(guī)定,個(gè)體戶在生產(chǎn)經(jīng)營中按標(biāo)準(zhǔn)支出的福利費(fèi)可以列支。作為員工的家人,在日常生活中肯定會發(fā)生一些支出,比如醫(yī)藥費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。如果該個(gè)體戶建立一定的福利制度,使得各項(xiàng)福利支出可以列為費(fèi)用支出,則其家人可以享受到福利待遇,企業(yè)又可以少繳稅款。

  五、承包、承租經(jīng)營所得的籌劃

  籌劃之一:避免繳納企業(yè)所得稅

  根據(jù)有關(guān)規(guī)定,企業(yè)實(shí)行個(gè)人承包經(jīng)營、承租經(jīng)營后,如果工商登記仍為企業(yè)的,不管其分配方式如何,均應(yīng)先按照企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。然后根據(jù)其利潤分配方式對承包、承租經(jīng)營所得征收個(gè)人所得稅。也就是說,如果企業(yè)在被個(gè)人承包后沒有改變性質(zhì)的話,那么,承包、承租經(jīng)營者除了繳納個(gè)人所得稅外,還要繳納企業(yè)所得稅。這里就出現(xiàn)了重復(fù)征稅的問題,使得總體稅負(fù)增加,從而最后歸到個(gè)人手中的收入就會大大減少。

  如果承包、承租者經(jīng)營有條件的話,可以考慮改變企業(yè)的性質(zhì)為個(gè)體戶或者其他性質(zhì),這樣就可以免交企業(yè)所得稅,節(jié)省部分稅款,使得總體收益最大化。

  例如,承包人劉某1997年承包經(jīng)營一民營企業(yè),合同簽訂承包期為3年,每年除上繳8萬元以外,其余收入全部歸承包人所有。這期間,由于劉某經(jīng)營有方,該企業(yè)各年的凈利潤分別為20、29、38萬元。

  1997年應(yīng)納企業(yè)所得稅額=20×33%=6.6(萬元)

  凈稅后利潤=20-6.6=13.4(萬元)

  劉某收入額=13.4-8=5.4(萬元)

  應(yīng)納個(gè)人所得稅=(54000-12×800)×30%-4250=9070(元)

  劉某實(shí)際收益=54000-9070=44930(元)

  同樣可以求出劉某1998年實(shí)際收益為84405元,1999年為1236 00元,三年的總收益為252935元。

  如果劉某通過一定的途徑使得該民營企業(yè)性質(zhì)變?yōu)閭€(gè)體戶,同樣每年給被承包單位8萬元的上繳收入,則

  1997年劉某收入額為20-8=12(萬元)

  應(yīng)納個(gè)人所得稅=(120000-800×12)×35%-6750=31890(元)

  劉某實(shí)際收益=120000-31890=88110(元)

  同樣可以求出劉某1998年實(shí)際收益為146610元,1999年為205 110元。三年總收益為439830元,可多獲得收益186895元。

  籌劃之二:承包不滿一年的籌劃

  根據(jù)國家稅務(wù)總局國稅法[1994]089號文件規(guī)定,對于實(shí)行承包、承租經(jīng)營的納稅義務(wù)人,在一個(gè)納稅年度內(nèi),承包、承租經(jīng)營不足12個(gè)月的,以其實(shí)際承包、承租經(jīng)營的月份數(shù)為一個(gè)納稅年度計(jì)算納稅。在這種情況下,納稅人如果將承包經(jīng)營、承租經(jīng)營的合同簽為12個(gè)月,則可以節(jié)省部分稅收,因?yàn)檫@時(shí)可以多抵扣若干個(gè)月的費(fèi)用支出。

  某納稅人承包經(jīng)營一家飯店,1999納稅年度承包經(jīng)營期為5個(gè)月,在這期間,共獲得收入8萬元。

  如果不經(jīng)籌劃,則:

  該納稅人應(yīng)納稅額=(80000-800×5)×35%-6750

 ?。?9850(元)

  如果該納稅人和飯店老板簽約時(shí)簽成承包經(jīng)營期為12個(gè)月,則:

  該納稅人應(yīng)納稅額=(80000-800×12)×35%-6750

 ?。?7890(元)

  共可節(jié)省稅收1960元(=19850-17890)。

  六、其他方面的納稅籌劃

  籌劃之一:稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃法

  稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指在經(jīng)濟(jì)交易中,經(jīng)濟(jì)主體通過抬高商品銷售價(jià)格或壓低商品購進(jìn)價(jià)格的方法,將稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給商品購買者或商品供應(yīng)者,自己少繳稅款甚至不繳稅款的行為。納稅人進(jìn)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的目的在于消除或減輕自己的納稅義務(wù)。因?yàn)槎愗?fù)轉(zhuǎn)嫁意味著稅收負(fù)擔(dān)的最終承擔(dān)者不完全是納稅人自己,而且包括背后隱藏的第三者,納稅人在一定程度上充當(dāng)了稅務(wù)機(jī)關(guān)與直接負(fù)稅人之間的中介者。

  稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是納稅籌劃的特殊形式,和其他納稅籌劃方法相比目的基本相同,只是使用的條件和范圍有所不同。一般來說,稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃法有如下幾種形式:稅負(fù)前轉(zhuǎn)、稅負(fù)后轉(zhuǎn)、稅負(fù)消轉(zhuǎn)、稅負(fù)混轉(zhuǎn)、稅收資本化。稅負(fù)前轉(zhuǎn)是指納稅人格所納稅款通過提高商品售價(jià)的辦法轉(zhuǎn)嫁給購買者或最終消費(fèi)者的行為,它是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的基本形式。

  稅負(fù)后轉(zhuǎn)是指經(jīng)濟(jì)主體通過降低收購價(jià)格的方法將已納稅款轉(zhuǎn)嫁給貨物供應(yīng)商的行為。

  稅負(fù)消轉(zhuǎn)是指納稅人在繳納稅款以后,通過提高經(jīng)濟(jì)效益獲得更多收益而將已納稅款抵銷的轉(zhuǎn)化法,從嚴(yán)格意義上講,這種轉(zhuǎn)嫁不屬于轉(zhuǎn)嫁的范疇,但對于納稅人提高經(jīng)濟(jì)效益有一定的指導(dǎo)意義。稅收資本化是指在商品出售時(shí),購買者將今后若干年的應(yīng)納稅款,預(yù)先從所購商品中扣除的方法。雖然今后若干年應(yīng)該按期繳稅,但實(shí)質(zhì)上是由買主支付。

  一般而言,當(dāng)供給彈性大于需求彈性時(shí),即購買者對價(jià)格的反應(yīng)比銷售者的反應(yīng)強(qiáng),個(gè)體戶應(yīng)該考慮提高商品的售價(jià),通過前轉(zhuǎn)的方法將自己已納稅款轉(zhuǎn)嫁出去;當(dāng)供給彈性小于需求彈性時(shí),個(gè)體戶應(yīng)當(dāng)優(yōu)先考慮后轉(zhuǎn)籌劃法。對此的具體解釋就是:

  當(dāng)商品的供給為一定時(shí),如果需求增加或保持不變,生產(chǎn)經(jīng)營者可將其承擔(dān)的稅負(fù)加到商品價(jià)格上,轉(zhuǎn)嫁給商品購買者或最終消費(fèi)者;同樣當(dāng)商品需求為一定時(shí),如供給不變或減少,稅負(fù)也可以轉(zhuǎn)嫁給購買者或消費(fèi)者;但當(dāng)供給量不變,而需求量減少時(shí),如果提高價(jià)格,消費(fèi)者可能就會敬而遠(yuǎn)之,因此這種籌劃法具有一定的局限,這就是價(jià)格的變化幅度不能超過一定的限度,如果超一定的限度,購買者不再購買或者生產(chǎn)者不再提供商品將得不償失。

  籌劃之二:利用優(yōu)惠政策籌劃法

  稅收優(yōu)惠,用現(xiàn)在比較通用的說法叫做稅式支出或稅收支出,是政府為了扶持某些特定地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)和業(yè)務(wù)的發(fā)展,或者對某些具有實(shí)際困難的納稅人給予照顧,通過一些制度上的安排,給與某些特定納稅人以特殊的稅收政策。比如免除其應(yīng)繳納的全部或者部分稅款,或者按照其繳納稅款的一定比例給予返還等等。一般而言,稅收優(yōu)惠的形式有:稅收豁免、免征額、起征點(diǎn)、稅收扣除、優(yōu)惠退稅、加速折舊、優(yōu)惠稅率、盈虧相抵、稅收饒讓、延期納稅等。這種在稅法中規(guī)定用以減輕某些特定納稅人稅收負(fù)擔(dān)的規(guī)定,就是稅收優(yōu)惠政策。

  隨著稅收制度的發(fā)展與完善,稅收優(yōu)惠政策的范圍和作用也越來越大,對于納稅人來說,機(jī)會也就越來越多。這種籌劃要求納稅人非常熟悉國家稅收政策,尤其是優(yōu)惠政策,在這種前提下才可能進(jìn)行該種籌劃。這些優(yōu)惠政策的獲得可以通過稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)咨詢機(jī)構(gòu)等,也可以通過稅務(wù)代理、稅務(wù)籌劃機(jī)構(gòu)對生產(chǎn)經(jīng)營活動所可能涉及的各種優(yōu)惠政策進(jìn)行分析,從而制定出比較合理的稅務(wù)籌劃方案。

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