以物抵債需繳納營業(yè)稅時(shí)的籌劃

　　以物抵債按現(xiàn)行稅法規(guī)定，應(yīng)視同銷售繳納相關(guān)的稅費(fèi)。

　　【案例】甲企業(yè)欠乙企業(yè)貸款2500萬元，由于甲企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)困難、無力償還該部分貸款，雙方商定甲企業(yè)以一幢原購置成本為1000萬元、賬面價(jià)值為800萬元的房產(chǎn)作價(jià)2500萬元抵償該部分欠款，這時(shí)甲企業(yè)要繳納營業(yè)稅?！?a href="http://m.8riaszlp.cn/new/63/159/180/2006/1/li10754742441311600212079-0.htm">財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅［2003］16號）規(guī)定：“單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動(dòng)產(chǎn)，土地使用權(quán)的，以全部收入減去抵債時(shí)該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)作價(jià)后的余額為營業(yè)額。”因此，營業(yè)稅為：（2500－1000）×5％＝75萬元，城建稅及教育費(fèi)附加＝75×10％＝7.5萬元，上述資產(chǎn)抵債過程中的總稅負(fù)為82.5萬元。

　　乙企業(yè)收回房產(chǎn)后以2000萬元的價(jià)格將其轉(zhuǎn)讓給丙企業(yè)，這時(shí)乙企業(yè)的稅負(fù)為營業(yè)稅負(fù)，但是由于售價(jià)低于抵債時(shí)的作價(jià)，因此，此時(shí)無需繳納。契稅在此按3％計(jì)算，2500×3％＝75萬元，總稅負(fù)最低為75萬元。

　　丙企業(yè)的稅負(fù)為契稅2000×3％＝60萬元。

　　上述資產(chǎn)的過戶、登記等費(fèi)用一般以標(biāo)的額的一定比例收取，但由于各地沒有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，在此忽略不計(jì)。

　　【籌劃】如果雙方約定以該房產(chǎn)變現(xiàn)后的價(jià)款抵償2500萬元的貸款、該款項(xiàng)在乙方控制之內(nèi)并確保在收回該款項(xiàng)的前提下，由甲方直接將上述資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給第三方丙企業(yè)而不經(jīng)過乙方的話，則將大大降低雙方的稅負(fù)。假如甲方以2000萬元直接銷售給丙企業(yè)，同時(shí)將2000萬元抵償乙方2500萬元貸款，這時(shí)甲方的稅負(fù)為營業(yè)稅（2000－1000）×5％＝50萬元，城建稅及教育費(fèi)附加50×10％＝5萬元，總稅負(fù)為55萬元。

　　由于乙企業(yè)只是控制該筆交易而不以自己的名義進(jìn)行交易，所以乙企業(yè)的稅負(fù)為零。

　　丙企業(yè)的稅負(fù)不變?nèi)詾槠醵?0萬元。

　　比較籌劃前后的兩種方法可知，通過稅收籌劃甲企業(yè)可減輕稅負(fù)27.5萬元（僅就該項(xiàng)資產(chǎn)抵債和變現(xiàn)過程而言，不考慮所得稅及其他費(fèi)用），乙企業(yè)最少可減輕稅負(fù)75萬元，丙企業(yè)不變。