支持技術(shù)引進的現(xiàn)行稅收政策分析
技術(shù)引進為提高產(chǎn)業(yè)技術(shù)水平,增強企業(yè)創(chuàng)新能力,促進經(jīng)濟社會發(fā)展發(fā)揮了重要作用,國家近年來綜合運用經(jīng)濟手段鼓勵技術(shù)引進和創(chuàng)新,其中稅收政策發(fā)揮了重要的作用。
財政部、國家稅務總局《關于貫徹落實〈中共中央、國務院關于加強技術(shù)創(chuàng)新,發(fā)展高科技,實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的決定〉有關稅收問題的通知》(財稅〔1999〕273號)
營業(yè)稅:對單位和個人(包括外商投資企業(yè)、外商投資設立的研究開發(fā)中心、外國企業(yè)和外籍個人)從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務和與之相關的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務業(yè)務取得的收入,免征營業(yè)稅。
免征營業(yè)稅的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開發(fā)的營業(yè)額為:
1.以圖紙、資料等為載體提供已有技術(shù)或開發(fā)成果的,其免稅營業(yè)額為向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。
2.以樣品、樣機、設備等貨物為載體提供已有技術(shù)或開發(fā)成果的,其免稅營業(yè)額不包括貨物的價值。對樣品、樣機、設備等貨物,應當按有關規(guī)定征收增值稅。轉(zhuǎn)讓方(或受托方)應分別反映貨物的價值與技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開發(fā)的價值,如果貨物部分價格明顯偏低,應按《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第十六條的規(guī)定,由主管稅務機關核定計稅價格。
3.提供生物技術(shù)時附帶提供的微生物菌種母本和動、植物新品種,應包括在免征營業(yè)稅的營業(yè)額內(nèi)。但批量銷售的微生物菌種,應當征收增值稅。
免稅的審批程序為:1.納稅人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開發(fā)業(yè)務申請免征營業(yè)稅時,須持技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開發(fā)的書面合同,到納稅人所在地省級科技主管部門進行認定,再持有關的書面合同和科技主管部門審核意見證明報當?shù)厥〖壷鞴芏悇諜C關審核。
外國企業(yè)和外籍個人從境外向中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓技術(shù)需要免征營業(yè)稅的,需提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓或技術(shù)開發(fā)書面合同、納稅人或其授權(quán)人書面申請以及技術(shù)受讓方所在地的省級科技主管部門審核意見證明,經(jīng)省級稅務主管機關審核后,層報國家稅務總局批準。
2.在科技和稅務部門審核批準以前,納稅人應當先按有關規(guī)定繳納營業(yè)稅,待科技、稅務部門審核后,再從以后應納的營業(yè)稅款中抵交,如以后一年內(nèi)未發(fā)生應納營業(yè)稅的行為,或其應納稅款不足以抵頂免稅額的,納稅人可向負責征收的稅務機關申請辦理退稅。
進出口稅收:對企業(yè)(包括外商投資企業(yè)、外國企業(yè))為生產(chǎn)《國家高新技術(shù)產(chǎn)品目錄》的產(chǎn)品而進口所需的自用設備及按照合同隨設備進口的技術(shù)及配套件、備件,除按照國發(fā)〔1997〕37號文件規(guī)定《國內(nèi)投資項目不予免稅的進口商品目錄》所列商品外,免征關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅。
對企業(yè)(包括外商投資企業(yè)、外國企業(yè))引進屬于《國家高新技術(shù)產(chǎn)品目錄》所列的先進技術(shù),按合同規(guī)定向境外支付的軟件費,免征關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅。
軟件費是指進口貨物的納稅義務人為在境內(nèi)制造、使用、出版、發(fā)生或者播映該項貨物的技術(shù)和內(nèi)容,向境外賣方支付的專利費、商標費以及專有技術(shù)、計算機軟件和資料等費用。
《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細則》和國家稅務總局《關于貫徹執(zhí)行外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法若干業(yè)務處理問題的通知》(國稅發(fā)〔1991〕165號)對外商投資舉辦的先進技術(shù)企業(yè),在依照稅法規(guī)定免征、減征企業(yè)所得稅期滿后仍為先進技術(shù)企業(yè)的,可以延長3年減半繳納企業(yè)所得稅。但對減半后企業(yè)繳納所得稅稅率低于10%的,仍應按照財政部《貫徹國務院〈關于鼓勵外商投資的規(guī)定〉中稅收優(yōu)惠條款的實施方法》第三條第三款的規(guī)定,按10%繳納企業(yè)所得稅。
外國企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所,為科學研究、開發(fā)能源、發(fā)展交通事業(yè)、農(nóng)林牧業(yè)生產(chǎn)以及開發(fā)重要技術(shù)提供專有技術(shù)所取得的特許權(quán)使用費,經(jīng)國務院稅務主管部門批準,可以減按10%的稅率征收所得稅,其中技術(shù)先進或者條件優(yōu)惠的,可以免征所得稅。具體包括:在發(fā)展農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)方面提供重要專有技術(shù)的;為科學院、高等院校以及其他科研機構(gòu)進行或者合作進行科學研究、科學實驗,提供專有技術(shù)所收取的使用費;在開發(fā)能源、發(fā)展交通運輸方面提供專有技術(shù)所收取的使用費;在節(jié)約能源和防止環(huán)境污染方面提供專有技術(shù)所收取的使用費;在開發(fā)機電、核能、集成電路等重要技術(shù)領域方面提供專有技術(shù)所收取的使用費。