解讀《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整企業(yè)所得稅工資支出稅前扣除政策的通知》

　　2006年9月1日，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于調(diào)整企業(yè)所得稅工資支出稅前扣除政策的通知》（財稅[2006]126號），宣布內(nèi)資企業(yè)計稅工資正式上調(diào)。該文件的政策要點包括：

　　1、自今年7月1日起，將企業(yè)工資支出的稅前扣除限額由人均每月800元調(diào)整至1600元；

　　2、各地政府在不高于20％的幅度內(nèi)調(diào)增計稅工資扣除限額的規(guī)定停止執(zhí)行；

　　3、原執(zhí)行工效掛鉤辦法的國有及國有控股企業(yè)可繼續(xù)適用工效掛鉤辦法；

　　4、國有及國有控股和改組改制后的金融保險企業(yè)計稅工資，可以比照工效掛鉤辦法，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門核定；

　　5、企業(yè)支付給職工的各種形式的勞動報酬及其他相關(guān)支出，包括獎金、津貼、補貼和其他工資性支出，都應(yīng)計入企業(yè)的工資總額；

　　6、各地不得擅自提高企業(yè)工資支出的稅前扣除限額，擴大實行工效掛鉤辦法的企業(yè)范圍。

　　目前，我國內(nèi)資企業(yè)所得稅關(guān)于工資薪金的扣除政策主要實行的是限額計稅工資辦法。從1999年起，計稅工資的人均每月扣除限額標(biāo)準(zhǔn)為800元，在此基礎(chǔ)上，省級人民政府可自行確定上浮20％，并報財政部和國家稅務(wù)總局備案。此次調(diào)整之后，如果企業(yè)人均月工資超過1600元，按照33%的法定稅率計算，則每月人均可減少稅負(fù)264元，這對于一些大型企業(yè)特別是勞動密集型企業(yè)來說可謂是重大利好。

　　針對此次企業(yè)所得稅的政策變化，國家稅務(wù)總局以答記者問的形式詳細(xì)解釋了政策調(diào)整的原因和依據(jù)。關(guān)于政策調(diào)整的原因，主要有五條，也就是原由政策存在的五個弊端：

　　一是企業(yè)的合理性工資支出得不到足額補償。隨著我國經(jīng)濟持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，企業(yè)職工工資近年增長較快，現(xiàn)行規(guī)定的計稅工資扣除標(biāo)準(zhǔn)太低，大多數(shù)內(nèi)資企業(yè)的合理工資支出得不到合理扣除，一定程度上加重了內(nèi)資企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)；

　　二是加重了內(nèi)資企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。外資企業(yè)的工資支出允許全額扣除，內(nèi)資企業(yè)計稅工資政策加重了內(nèi)資企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，擴大了內(nèi)、外資企業(yè)的稅負(fù)差距，不利于內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)開展公平競爭。根據(jù)企業(yè)所得稅稅源調(diào)查資料測算，內(nèi)資企業(yè)所得稅實際稅負(fù)比外資企業(yè)高近10個百分點，工資扣除政策差異是重要原因之一；

　　三是內(nèi)資企業(yè)之間稅負(fù)不公平。實行工效掛鉤的企業(yè)，目前稅前扣除的工資月人均超過了3000元，大大超過了定額計稅工資標(biāo)準(zhǔn)。巨大反差讓越來越多的企業(yè)想方設(shè)法爭取工效掛鉤政策，既擾亂了企業(yè)的正常經(jīng)營管理秩序，又給稅收管理帶來難題；

　　四是企業(yè)弄虛作假違規(guī)扣除工資支出。一些企業(yè)為減少工資支出得不到全額扣除帶來的額外稅收負(fù)擔(dān)，采取了各種違規(guī)方式變通扣除；

　　五是造成了重復(fù)征收所得稅?，F(xiàn)行計稅工資政策還使得不到扣除的工資支出既征企業(yè)所得稅、又征個人所得稅，造成了與個人所得稅之間的經(jīng)濟性重復(fù)征稅現(xiàn)象，有悖于所得稅的基本原理。

　　關(guān)于政策調(diào)整的依據(jù)，主要有四條：

　　一是可以基本解決多數(shù)企業(yè)工資稅前扣除不足問題。2005年全國城鎮(zhèn)單位在崗職工平均工資每月1533.75元，將內(nèi)資企業(yè)工資稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)提高到人均每月1600元，基本可以解決大多數(shù)企業(yè)工資稅前扣除不足的問題；

　　二是與個人所得稅費用減除標(biāo)準(zhǔn)相銜接。我國個人所得稅工資薪金所得費用減除標(biāo)準(zhǔn)已從每人每月800元提高到1600元，將內(nèi)資企業(yè)工資稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)也提高到人均每月1600元，兩個所得稅互相照應(yīng)，政策兼顧；

　　三是國家財政能夠承受。提高計稅工資扣除標(biāo)準(zhǔn)，將使企業(yè)增加稅前扣除、國家稅收收入減收。這次政策調(diào)整從今年下半年開始執(zhí)行，據(jù)測算將減少今年企業(yè)所得稅收入120億元，這個數(shù)額對國家財政收入影響不至于過大，可以承受；

　　四是有利于稅收管理。此次政策調(diào)整的同時，嚴(yán)格要求各地不得以任何理由、任何方式擅自提高計稅工資扣除標(biāo)準(zhǔn)。這主要是為了平衡區(qū)域間企業(yè)所得稅稅負(fù)，促進企業(yè)公平競爭和區(qū)域間人才合理流動。

　　根據(jù)業(yè)內(nèi)專家分析：新政策的出臺更符合實際情況，有利于建立一個公平的競爭環(huán)境，加快了“兩稅合并”的進程。