應付福利費及取暖費稅前如何列支

　　問：1、企業(yè)計提福利費并未超過工資總額14%，但在使用應付福利費時，即在應付福利費科目借方列支時，有上交上級部分，如果企業(yè)能提供相關(guān)證明，是否可以列支？如果不能提供相關(guān)證明，請問是否應做所得稅調(diào)增？按照專家對17662號問題的解答，是不應在稅前列支的，但是該支出并未影響應納稅所得額，請問應如何做納稅調(diào)整？應付福利費的使用規(guī)定？2、請問企業(yè)是否可以在稅前列支在職職工或退休職工的取暖費？依據(jù)？如不允許稅前列支，企業(yè)又同意為職工報銷，請問應如何列支？依據(jù)？

　　答：福利費是用于職工福利的，企業(yè)如果將上交上級的款項計入應付福利費，根據(jù)國稅發(fā)[1996]201號文的規(guī)定，有“名不符實”之嫌，根據(jù)稅法的規(guī)定，職工福利費按照計稅工資總額的14％計算扣除。因此，企業(yè)按計稅工資總額的14％在稅前扣除職工福利費不做納稅調(diào)增。但將上交上級的款項計入應付福利費不符合《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，而企業(yè)所得稅的計算繳納是以會計核算為基礎(chǔ)的，因此，企業(yè)上交上級的款項不計入“應付福利費”，如已記入應作會計差錯更正。

　　《國家稅務總局關(guān)于職工冬季取暖補貼等稅前扣除問題的批復》（國稅函發(fā)[1996]673號）規(guī)定：“企業(yè)職工冬季取暖補貼、職工防暑降溫費、職工勞動保護費等支出，稅法規(guī)定允許扣除。但由于各地、各行業(yè)、各企業(yè)的情況不同，目前在稅法中規(guī)定全國統(tǒng)一適用的扣除標準尚有困難，因此，原則上允許企業(yè)據(jù)實扣除。為防止企業(yè)以這些費用為名，隨意加大扣除費用，省級稅務機關(guān)可根據(jù)當?shù)貙嶋H情況，確定上述費用稅前扣除的最高限額，并報國家稅務總局備案。企業(yè)發(fā)生上述費用可在限額內(nèi)據(jù)實扣除。稅務機關(guān)要加強對以上費用合理性、真實性的審核?！备鶕?jù)上述規(guī)定，企業(yè)發(fā)給職工的取暖費可以在省級稅務機關(guān)規(guī)定的標準內(nèi)扣除。但發(fā)放給退休職工的取暖費不應包括在內(nèi)。取暖費計入哪一科目，目前未見到相關(guān)規(guī)定，建議記入管理費用。