朱镕基總理在九屆全國人大五次會(huì)議上所作的政府工作報(bào)告中，明確發(fā)出了“誠信為本，操守為重”的號(hào)召。這一號(hào)召的提出不僅說明市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要誠信這一道德標(biāo)準(zhǔn)，更重要的是說明了建設(shè)現(xiàn)代文明，構(gòu)建與世貿(mào)組織規(guī)則相一致的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的信用秩序是當(dāng)務(wù)之急。

　　一、稅收信用的內(nèi)涵

　　信用是最根本的社會(huì)關(guān)系，是整個(gè)社會(huì)賴以生存和發(fā)展的基礎(chǔ)，不講信用，正常的社會(huì)關(guān)系就難以維系，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)也難以發(fā)展和完善。美國學(xué)者福山認(rèn)為，當(dāng)代社會(huì)分信任社會(huì)和低信任社會(huì)。信任社會(huì)人與人之間關(guān)系和諧，相互信任，有良好的合作意識(shí)和公益精神，信用度高，社會(huì)交往的成本較低；而低信任社會(huì)，人與人之間關(guān)系緊張，相互提防，相互間培養(yǎng)信任關(guān)系方面有較大的難度和風(fēng)險(xiǎn)，社會(huì)交往的成本很高。與信任社會(huì)相比，低信任社會(huì)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的競(jìng)爭中處于劣勢(shì)。我國社會(huì)主義稅收取之于民用之于民，納稅人和國家血肉相連，為稅收信用（TAXCREDIT）產(chǎn)生和發(fā)展奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

　　市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是法治經(jīng)濟(jì)，也是信用經(jīng)濟(jì)，稅收作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的重要組成部分需要法治，也需要信用。一方面，通過信用的方式可以調(diào)整稅收征納關(guān)系，規(guī)范稅收秩序，凈化稅收環(huán)境。另一方面，在實(shí)施依法治稅的同時(shí)，按照江澤民總書記的“以德治國”方略，倡導(dǎo)以德治稅思想——特別是通過稅收信用的形式加以管理、指導(dǎo)和教育納稅人自覺納稅，不斷提高我國公民的納稅意識(shí)。

　　稅收信用是建立在稅收法律關(guān)系中，表現(xiàn)和反映征納雙方相互之間信任程度的標(biāo)的，是由規(guī)矩、誠實(shí)、合作的征納行為組成的一種稅收道德規(guī)范。稅收信用在一個(gè)行為規(guī)范、誠實(shí)而合作的稅收征納群體中產(chǎn)生，它既促進(jìn)稅收征納雙方共同遵守規(guī)則，改善征納關(guān)系，也能在潛移默化中提高征納主體成員的素質(zhì)，在相互信任中轉(zhuǎn)化成合作關(guān)系。稅收信用按照守信主體來劃分，可分為征稅信用、納稅信用、稅款使用信用和稅收中介信用四種基本形式。其中征稅信用和稅款使用信用屬于政府信用的范疇。作為納稅人一方應(yīng)有的稅收信用為納稅信用，同理，作為中介機(jī)構(gòu)在稅務(wù)代理等涉稅事宜中應(yīng)遵循的信用為稅收中介信用。

　　在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，一個(gè)完善的稅收機(jī)制，既要有外在的稅收法律體系的約束，也要在稅收征納行為中講求信用這一道德基礎(chǔ)。因此稅收信用是對(duì)稅收法治的必要的有益的補(bǔ)充，通過征納雙方信用關(guān)系的建立，可以引導(dǎo)和教育納稅人誠信納稅，不斷提高我國公民納稅意識(shí)，有助于推進(jìn)我國依法治稅進(jìn)程。

　　二、稅收信用的國際比較與借鑒

　　在建立我國稅收信用體系的過程中，借鑒國際信用體系建設(shè)的成功經(jīng)驗(yàn)，可獲得許多有益的啟示。

　?。ㄒ唬﹪H上稅收信用體系的運(yùn)作現(xiàn)狀

　　世界主要發(fā)達(dá)國家高度重視稅收信用體系的建設(shè)，不僅具備了較為完備的稅收信用立法，建立了內(nèi)涵豐富的稅收信用評(píng)估體系，而且將稅收信用廣泛運(yùn)用于信貸擔(dān)保、投資擔(dān)保、消費(fèi)擔(dān)保、稅收優(yōu)惠政策等領(lǐng)域，為政府宏觀管理的體制創(chuàng)新、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的自我調(diào)控提供了新的理解和新途徑，直接彌補(bǔ)了政府決策的不足，并糾正了市場(chǎng)資源配置的不當(dāng)。

　　美國是稅收信用體系最發(fā)達(dá)的國家之一。美國前總統(tǒng)克林頓在2000年國情咨文報(bào)告中，就把“稅收信用”作為扶持私人企業(yè)發(fā)展的重要措施。在美國2000年總統(tǒng)競(jìng)選中，小布什和戈?duì)柖枷群笸瞥隽嗽敱M的經(jīng)濟(jì)方案，以期吸引選民的目光。不謀而合的是，他們都詳盡論及稅收信用的問題。小布什的經(jīng)濟(jì)政策緊緊圍繞減稅展開，他的減稅政策措施之一就是使公司所得稅信用永久化。戈?duì)柕慕?jīng)濟(jì)政策之一則是稅收信用，內(nèi)容包括，為中低收入的人提供退休稅收信用；為醫(yī)療保險(xiǎn)提供信用等。稅收信用在美國經(jīng)濟(jì)中的重要地位，由此可見一斑。

　　在消費(fèi)領(lǐng)域，美國早在1986年就開始實(shí)施低收入居民住房稅收信用計(jì)劃。該項(xiàng)目鼓勵(lì)私人銀行向低收入居民住宅工程貸款，而銀行可以得到聯(lián)邦所得稅的稅收信用優(yōu)惠。聯(lián)邦政府財(cái)政部根據(jù)人口每年向各州分配稅收信用額度。私人銀行用信用額度來抵消應(yīng)付所得稅款。私人銀行每年必須向聯(lián)邦政府財(cái)政部報(bào)告投資情況，不動(dòng)產(chǎn)管理公司向政府報(bào)告低收入居民入住情況。如果入住的居民對(duì)住房不滿意，投資者將失去稅收優(yōu)惠，補(bǔ)足優(yōu)惠部分。

　　在投資領(lǐng)域，美國把稅收信用作為經(jīng)濟(jì)調(diào)控手段之一，如，據(jù)《今日美國》報(bào)道：為鼓勵(lì)投資“綠色能源”新風(fēng)尚，美國1999年初宣布，把執(zhí)行到當(dāng)年6月30日到期的相關(guān)稅收信用政策（安裝風(fēng)機(jī)可以抵扣稅額）延期至2001年底。另外，為解決電力能源的供應(yīng)不足，布什總統(tǒng)把一個(gè)為期5年、為風(fēng)能電力作保障的稅收信用作為能源計(jì)劃的一個(gè)部分，并于2001年7月在眾議院通過。

　　此外，美國的稅收信用作為個(gè)人信用評(píng)估體系的重要指標(biāo)，也間接地影響著個(gè)人信貸、教育、申請(qǐng)、日常消費(fèi)、領(lǐng)取失業(yè)救濟(jì)金及租房等。

　　意大利政府則把“稅收信用”作為實(shí)施優(yōu)惠政策的方式之一。早在1997年意大利通過立法，對(duì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新、吸收科技人員、開展合作研究實(shí)行“稅收信用”優(yōu)惠政策。1998年下半年開始實(shí)行。“稅收信用”實(shí)際上是一種科研讓稅政策，國家根據(jù)企業(yè)科研和創(chuàng)新活動(dòng)的經(jīng)費(fèi)開支，采用沖抵企業(yè)應(yīng)繳稅款的方式給予支持。對(duì)大、中、小企業(yè)的支持分別以一定的比例支持，還對(duì)中小企業(yè)吸收人才和與科研機(jī)構(gòu)開展合作研究實(shí)行讓稅。

　　（二）信用管理模式的國際比較

　　世界主要發(fā)達(dá)國家以公共信息和信用數(shù)據(jù)開放為基礎(chǔ)，以眾多的商業(yè)化運(yùn)作的信用管理服務(wù)中介機(jī)構(gòu)為主體，先后建立了完善的信用管理法律體系和良好的社會(huì)信用意識(shí)，形成了規(guī)范的社會(huì)信用管理體系。其信用管理制度主要有三種模式：一是以美國為代表的，基本上依靠市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)機(jī)制，靠行業(yè)的自我管理，以商業(yè)信用公司為主體的社會(huì)信用管理體系；二是以日本為代表的會(huì)員制模式，即個(gè)人信用信息機(jī)構(gòu)由會(huì)員單位共同出資組建，只有會(huì)員單位才能享受到個(gè)人信用信息機(jī)構(gòu)提供的信息，同時(shí)各會(huì)員單位有義務(wù)向信用信息機(jī)構(gòu)提供其準(zhǔn)確全面的個(gè)人信用信息；三是以歐洲為代表的，以政府和央行為主導(dǎo)，由政府和央行建立公共的信用中介機(jī)構(gòu)，強(qiáng)制要求企業(yè)和個(gè)人向這些機(jī)構(gòu)提供信用數(shù)據(jù)，并用立法保證這些數(shù)據(jù)的真實(shí)性。

　　1.美國模式

　　以美國為代表的信用管理模式，靠信用中介機(jī)構(gòu)的自我管理形成具體的運(yùn)作方式，政府僅負(fù)責(zé)提供立法支持和監(jiān)管信用管理體系的運(yùn)轉(zhuǎn)。在這種運(yùn)作模式中，利益導(dǎo)向是核心，因此，在一定程度上促使了美國發(fā)展成為世界信用交易額最高的國家。其社會(huì)信用體系框架包括以下幾方面內(nèi)容：

　?。?）相關(guān)法律體系的建立是信用行業(yè)健康發(fā)展的基礎(chǔ)。20世紀(jì)60年代末以來，美國在原有信用管理法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步制定與信用管理相關(guān)的法律，經(jīng)過不斷完善，目前已形成了比較完整的框架體系。

　?。?）信用中介服務(wù)機(jī)構(gòu)在信用體系中發(fā)揮重要作用。美國有許多專門從事征信、信用評(píng)級(jí)、商業(yè)賬款追收、信用管理等業(yè)務(wù)的信用中介服務(wù)機(jī)構(gòu)。

　?。?）市場(chǎng)主體較強(qiáng)的信用意識(shí)促進(jìn)了信用體系的發(fā)展。美國信用交易十分普遍，缺乏信用記錄或信用記錄歷史很差的企業(yè)很難在業(yè)界生存和發(fā)展，而信用記錄差的個(gè)人在信用消費(fèi)、求職等諸多方面都會(huì)受到很大制約。

　?。?）對(duì)信用行業(yè)有較好的管理。美國的有關(guān)政府部門和法院起到信用監(jiān)督和執(zhí)法的作用，其中聯(lián)邦貿(mào)易委員會(huì)是信用管理行業(yè)的主要監(jiān)管部門，司法部、財(cái)政部貨幣監(jiān)理局和聯(lián)邦儲(chǔ)備系統(tǒng)等在監(jiān)管方面也發(fā)揮著重要作用。

　　2.日本模式

　　以日本為代表的信用管理模式，由會(huì)員單位共同出資組建信用信息機(jī)構(gòu)，通過會(huì)員制形成具體的運(yùn)作方式，政府僅負(fù)責(zé)提供立法支持和監(jiān)管信用管理體系的運(yùn)轉(zhuǎn)。在這種運(yùn)作模式中，會(huì)員必須共同遵守信用信息機(jī)構(gòu)的規(guī)則，自覺履行“向信用信息機(jī)構(gòu)提供其掌握的準(zhǔn)確全面的個(gè)人信用”的義務(wù)，并享有“獲取信用信息機(jī)構(gòu)其他會(huì)員的準(zhǔn)確全面的個(gè)人信用信息”的權(quán)利。其社會(huì)信用體系框架的特點(diǎn)：一方面，信用信息機(jī)構(gòu)的建立主要是為了增強(qiáng)企業(yè)信用的透明性，防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)成員間的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)健康運(yùn)行。另一方面，會(huì)員制以“講究誠信，互惠互利”為原則，缺乏信用記錄或信用記錄歷史很差的企業(yè)不得入會(huì)。

　　3.歐洲大陸模式

　　法國、德國和比利時(shí)等一些歐洲國家的社會(huì)信用體系同美國、日本存在一定差別，這表現(xiàn)在三個(gè)方面：信用信息服務(wù)機(jī)構(gòu)是作為中央銀行的一個(gè)部門而設(shè)立，而不是由私人部門發(fā)起設(shè)立；銀行需要依法向信用信息局提供相關(guān)信用信息；中央銀行承擔(dān)主要的監(jiān)管職能。另外，從一些主要發(fā)展中國家建立信用制度的實(shí)踐看，由于各國所處發(fā)展階段和國情的差異，同發(fā)達(dá)國家的經(jīng)歷并不完全一致。但也有一些共性：一是信用行業(yè)的發(fā)展是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段和金融體制改革的必然要求；二是中央銀行在信用管理中發(fā)揮重要作用；三是信用中介服務(wù)機(jī)構(gòu)主要包括信用信息局和資信評(píng)級(jí)公司兩類；四是注重信用管理的法律體系建設(shè)；五是對(duì)信用行業(yè)的管理一般都是依據(jù)一定的法律法規(guī)進(jìn)行。

　　（三）稅收信用體系建設(shè)的國際借鑒

　　我們發(fā)現(xiàn)，雖然誠信是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的道德基石，但它并不是出于倫理的狂熱，必須靠無形的“市場(chǎng)之手”加上有形的“法律之手”，構(gòu)成了信用賴以生存的制度條件，引導(dǎo)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)從無序走向有序，真正成為信用經(jīng)濟(jì)。世界主要發(fā)達(dá)國家建立各類信用體系的成功探索，值得我們從多個(gè)側(cè)面予以借鑒。

　　借鑒之一：加快稅收信用立法工作，奠定稅收信用大廈的基石。我國目前信用法制建設(shè)幾近空白。因而只有建立完善的信用法律體系，才能保證信用中介機(jī)構(gòu)獨(dú)立運(yùn)轉(zhuǎn)，防止政府的不當(dāng)干預(yù)，才能加強(qiáng)對(duì)中介機(jī)構(gòu)的規(guī)范管理，提高中介機(jī)構(gòu)服務(wù)水平。

　　借鑒之二：建立稅收信用中介服務(wù)機(jī)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)稅收信用管理的集約化。我國稅收信用中介服務(wù)機(jī)構(gòu)的建立，可以采取多種形式：可以由稅務(wù)部門以納稅資料為主要稅收信用評(píng)估數(shù)據(jù)建立稅收信用中介機(jī)構(gòu)，也可以在商業(yè)性的信用公司，開辟稅收信用中介服務(wù)，還可以由納稅人自發(fā)地成立信用信息機(jī)構(gòu)，以會(huì)員制的方式進(jìn)行運(yùn)作。

　　借鑒之三：加快稅收信用數(shù)據(jù)庫的建立，促進(jìn)稅收信用的科學(xué)運(yùn)作。我國要在短期內(nèi)盡快建立稅收信用數(shù)據(jù)庫，稅務(wù)部門一方面要鼓勵(lì)信用中介機(jī)構(gòu)注重稅收信用數(shù)據(jù)庫建設(shè)，另一方面要建立供稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部使用的稅收信用數(shù)據(jù)庫，給予信用等級(jí)高的納稅人提供更優(yōu)質(zhì)的辦稅服務(wù)，待條件成熟時(shí)，可將自建數(shù)據(jù)庫中的部分內(nèi)容提供給信用中介機(jī)構(gòu)或與信用中介機(jī)構(gòu)共享，互惠互利，從而滋養(yǎng)信用行業(yè)的發(fā)展。

　　借鑒之四：稅務(wù)部門應(yīng)對(duì)稅收信用中介服務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行相應(yīng)的管理和監(jiān)督，促進(jìn)稅收信用管理健康發(fā)展。我國信用管理和監(jiān)督，具體到稅務(wù)部門而言，就是要確立該行業(yè)的監(jiān)管主體，應(yīng)該充分發(fā)揮稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人信用協(xié)會(huì)的作用，開展稅收信用管理與應(yīng)用研究，提出立法建議或接受委托研究立法，提出相關(guān)的信用管理法律草案；協(xié)調(diào)行業(yè)與政府及各方面的關(guān)系；制定稅收信用行業(yè)規(guī)劃、從業(yè)標(biāo)準(zhǔn)以及其他各種規(guī)章制度。

　　借鑒之五：建立稅收信用破產(chǎn)懲罰機(jī)制或與商業(yè)信用掛鉤機(jī)制，發(fā)揮稅收信用的效力。世界上發(fā)達(dá)國家的信用破產(chǎn)懲罰機(jī)制分散在種種信用體系中。例如美國，其個(gè)人信用破產(chǎn)懲罰機(jī)制就充分體現(xiàn)在信用卡的使用上。而在日本，對(duì)付不誠信納稅者充分體現(xiàn)在違法處罰上。我國在處理“稅收失信”事件時(shí)，也應(yīng)當(dāng)多管齊下，除建立稅收信用破產(chǎn)懲罰機(jī)制外，還要與商業(yè)信用掛鉤，進(jìn)行全方位的信用破產(chǎn)懲罰，使得不講信用者或信用不佳者難以立足，難以生存。

　　三、對(duì)我國稅收信用狀況的基本判斷

　　我們認(rèn)為，稅收信用的狀況判斷可從如下幾個(gè)方面著手：一是以稅收?qǐng)?zhí)法中存在的問題來反映征稅信用情況；二是以納稅人的納稅情況如偷稅面、申報(bào)率、違法情況來判斷納稅信用狀況；三是以納稅人對(duì)稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)需求和稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)的違法的基本面來判斷分析稅收中介信用狀況。

　　（一）納稅信用令人擔(dān)憂

　　我們對(duì)稅收違法戶數(shù)、查處偷稅情況等進(jìn)行分析（以市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行體系相對(duì)完善的深圳為例）來判斷我國信用狀況。深圳市國稅局共檢查戶數(shù)12757戶，有問題戶數(shù)6848戶，占檢查面的53.7％；而有問題戶數(shù)占整個(gè)稅務(wù)登記戶數(shù)的5％。在每兩個(gè)被檢查的納稅戶中，就有一戶有問題，稅收違法普遍存在。而從偷稅方面看，深圳市國稅局共查處偷稅納稅戶4412戶，占稅務(wù)登記戶數(shù)的3％；補(bǔ)稅、罰款、滯納金合計(jì)達(dá)5億多元，占整體組織稅收收入的1％。

　　另外，據(jù)統(tǒng)計(jì)，2001年全年，深圳市國稅局共查處偷逃稅案件6016起，查補(bǔ)稅款、罰款7.9億元，同比增加15％。占稅收收入的1.86％。其中查補(bǔ)國稅各稅6.4億元，加收滯納金246萬元，罰款1.5億元，入庫稅款、罰款6.27億元，繳獲虛開增值稅專用發(fā)票2.2萬余份，移送司法機(jī)關(guān)犯罪嫌疑人20余人。

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　　從征稅信用方面看，稅務(wù)機(jī)關(guān)違章辦事、執(zhí)法犯法甚至以稅謀私的情況時(shí)有發(fā)生，尤其是圍繞增值稅專用發(fā)票管理所暴露出來的問題更加突出。有些稅務(wù)人員在稅收?qǐng)?zhí)法過程中經(jīng)常以人情掛帥，把自己手中掌握的稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)當(dāng)做謀取私利的工具，“807”等一批重大的惡性案件就是典型的表現(xiàn)。有些干部曲解稅收法規(guī)，擅自印發(fā)涉稅文件。據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國2001年共查出與國家稅法不符的涉稅文件1458份，其中稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部文件387份，地方黨政和其他部門文件1071份。各地違反稅收制度金額21.4億元。

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　　某些中介機(jī)構(gòu)如會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)，經(jīng)受不起市場(chǎng)競(jìng)爭激烈的壓力，變得唯利是圖，打擦邊球、幫企業(yè)隱瞞報(bào)稅；有些公司甚至與稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部人員勾結(jié)，損害國家稅款。我們認(rèn)為，我國稅收信用狀況并不令人樂觀，不僅在納稅信用、征稅信用方面令人擔(dān)憂，且稅收中介信用方面也是難于滿足社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求。

　　四、建立健全稅收信用體系的政策建議

　?。ㄒ唬I造良好的社會(huì)信用環(huán)境

　　1.建立起一整套適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的道德體系首先要廣泛進(jìn)行誠實(shí)守信的道德教育。進(jìn)行廣泛深入的教育、宣傳，使全國人民真正樹立起誠實(shí)守信的道德觀，我們應(yīng)像抓“科教興國”一樣，來抓“誠信興國”。因?yàn)椤罢\信興國”是根本，必須先立乎其大者，“科教興國”才有可能。其次，以誠信原則為中心，建立起社會(huì)主義道德評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。用以規(guī)范各類經(jīng)濟(jì)主體之間乃至一切社會(huì)關(guān)系之間的行為，使人們自覺做到誠實(shí)守信，形成“誠實(shí)守信者光榮，爾虞我詐者可恥”的社會(huì)氛圍，堅(jiān)決摒棄非道德主義的行為。最后，要以“整頓和規(guī)范市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序”為契機(jī)，增強(qiáng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)就是“信用經(jīng)濟(jì)”的觀念，使人們充分認(rèn)識(shí)到社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)必須建立在以誠信為核心的道德基礎(chǔ)之上。

　　2.加強(qiáng)法律建設(shè)，規(guī)范信用行為

　　法律是信用市場(chǎng)平穩(wěn)運(yùn)行的保障，是保護(hù)信用主體合法權(quán)益的屏障。我國民法通則、合同法和反不正當(dāng)競(jìng)爭法中都有誠實(shí)守信的法則，刑法中對(duì)詐騙等犯罪也作了處罰規(guī)定，但是在法律、法規(guī)體系中，還沒有全面、系統(tǒng)地體現(xiàn)信用經(jīng)濟(jì)的要求。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中最重要的是對(duì)信用關(guān)系嚴(yán)肅性的維護(hù)，而信用關(guān)系的維護(hù)，要依賴于嚴(yán)密規(guī)定而且嚴(yán)格執(zhí)行的法律體系。

　　3.建立和完善符合社會(huì)實(shí)際的國家信用管理體系

　　所謂國家信用管理體系，實(shí)際上就是把各種與信用相關(guān)的力量有機(jī)地組合起來，共同促進(jìn)信用完善和發(fā)展，制約和懲罰失信行為，從而保障社會(huì)秩序和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)正常地運(yùn)行和發(fā)展。如成立由政府部門和民間企業(yè)組成的信用管理服務(wù)行業(yè)協(xié)會(huì)。這一機(jī)構(gòu)的任務(wù)是開展信用管理與應(yīng)用研究：提出有關(guān)信用管理法律草案；制定征信行業(yè)規(guī)劃和從業(yè)標(biāo)準(zhǔn)以及行業(yè)的各種規(guī)章制度協(xié)調(diào)行業(yè)政府及各方面的關(guān)系；促進(jìn)行業(yè)自律發(fā)展，強(qiáng)化處罰監(jiān)督，讓沒有信用的單位和個(gè)人在整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中寸步難行。

　?。ǘ?gòu)建稅收信用管理體系的設(shè)想

　　WTO是為市場(chǎng)設(shè)計(jì)的，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基本信條和準(zhǔn)則就是誠信原則，不能否認(rèn)在中國的入世談判中確有一些國家對(duì)中國政府能否履行表示過懷疑，稅收方面承諾首當(dāng)其沖，接受挑戰(zhàn)。入世后，中國應(yīng)積極履行承諾，維護(hù)大國形象，并借入世之契機(jī)建立健全政府信用體系，特別是建立稅收信用體系，使納稅人對(duì)自己行為所帶來的后果具有可預(yù)見性，進(jìn)而構(gòu)筑稅收信用大廈，創(chuàng)造良好的投資環(huán)境和友善、和諧的稅收納稅氛圍。

　　1.建立征稅信用的設(shè)想

　　建立以稅收基本法為核心的稅收法律體系，完善稅收立法信用。首先，要盡快組織制定稅收基本法，健全和完善我國稅收法律關(guān)系體系。其次，進(jìn)一步加大稅收立法力度，逐步提升稅收立法級(jí)次，樹立稅法的法律權(quán)威，提高稅收立法信用。

　　規(guī)范清理稅收法規(guī)，統(tǒng)一法律口徑。稅務(wù)機(jī)關(guān)法規(guī)部門應(yīng)定期組織對(duì)稅收法規(guī)進(jìn)行清理規(guī)范，確保稅收法律口徑一致。進(jìn)一步強(qiáng)化依法治稅，強(qiáng)化稅收?qǐng)?zhí)法力度，強(qiáng)化稅收司法公正，提高稅收司法信用。

　　2.進(jìn)一步完善納稅信用建設(shè)

　?。?）建立納稅人信譽(yù)評(píng)價(jià)管理系統(tǒng)

　　在美國，這項(xiàng)工作通常是通過個(gè)人社會(huì)保險(xiǎn)號(hào)碼進(jìn)行有效管理的。社會(huì)綜合信譽(yù)資料是一個(gè)歷史的全方位評(píng)價(jià)當(dāng)事人經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信用水平的信息記錄，它是當(dāng)事人在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中所有行為信譽(yù)記錄的真實(shí)寫照。比如，當(dāng)事人長期以來資金借貸行為規(guī)范的情況記錄、合法經(jīng)營與違法經(jīng)營的情況記錄、依法納稅和不依法納稅的情況記錄、投保和欺保情況記錄、正常進(jìn)出口貿(mào)易和走私騙稅的情況記錄等等。其中，能否堅(jiān)持誠實(shí)納稅，是當(dāng)事人綜合信譽(yù)資料中一項(xiàng)舉足輕重的信譽(yù)信息。因?yàn)?，依法納稅行為的規(guī)范直接反映出當(dāng)事人依法納稅的誠實(shí)可信程度。所以，對(duì)全社會(huì)公開一個(gè)納稅人申報(bào)納稅的信譽(yù)情況，實(shí)際上是把納稅人對(duì)國家自覺履行責(zé)任和義務(wù)的信譽(yù)記錄公示于眾，把當(dāng)事人稅收信譽(yù)資料融入個(gè)人社會(huì)經(jīng)濟(jì)信用資料數(shù)據(jù)庫之中。稅收信譽(yù)資料包括：當(dāng)事人有無長期拖欠稅款未繳的記錄證明；有無偷逃稅的記錄證明；有無利用假發(fā)票進(jìn)行增值稅非法抵扣的記錄證明；有無違法抗稅甚至暴力抗稅的記錄證明；有無走私貨物出口騙稅的記錄證明；有無長期不按時(shí)申報(bào)納稅的記錄證明；有無惡意制作和更改財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記錄的行為記錄證明；有無公開抵制稅務(wù)審計(jì)和稅務(wù)稽查的記錄證明；有無制作販賣假發(fā)票的記錄證明；以及稅務(wù)部門對(duì)納稅人的納稅信用評(píng)價(jià)報(bào)告等等。假如當(dāng)事人的檔案記錄中具有這些不良納稅行為，資信調(diào)查機(jī)構(gòu)或中介機(jī)構(gòu)就可以通過媒介或互聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)庫進(jìn)行即時(shí)查詢。這樣，不光眾多業(yè)務(wù)客戶在讀過資信調(diào)查報(bào)告后會(huì)對(duì)當(dāng)事人避而遠(yuǎn)之，不與其開展業(yè)務(wù)，連工商、稅務(wù)、海關(guān)、銀行、保險(xiǎn)、能源等政府管理部門和相關(guān)經(jīng)濟(jì)單位也都將根據(jù)資信調(diào)查采取必要的防范措施，對(duì)其保持高度警惕，加強(qiáng)管理和限制，必要時(shí)還要對(duì)其進(jìn)行一定范圍的專業(yè)調(diào)查、質(zhì)詢審計(jì)和執(zhí)法檢查，以防該當(dāng)事人繼續(xù)出現(xiàn)失信行為和欺詐行為。目前，我國已有個(gè)別省市財(cái)稅系統(tǒng)將納稅人的納稅信用資質(zhì)列入稅務(wù)管理之中，把納稅人的納稅信用劃分為A、B、C三級(jí)，定期通過納稅評(píng)估確定納稅人具體的納稅信用等級(jí)。對(duì)A級(jí)納稅人優(yōu)先給予享受出口退稅、免除當(dāng)年和下一年度的稅務(wù)登記年檢等優(yōu)惠待遇，對(duì)C級(jí)納稅人則采取增值稅發(fā)票限量供應(yīng)、從嚴(yán)出口退稅等措施嚴(yán)加管理。

　?。?）進(jìn)一步擴(kuò)大納稅信用管理的范圍

　　目前，我國僅在出口退稅管理方面建立了稅收信用管理制度，納稅信用建設(shè)尚未形成體系。在稅務(wù)稽查信用管理和日常稅收信用管理方面尚沒有規(guī)范性的制度，對(duì)一些納稅信用較高的企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)也多以下發(fā)文件的方式，如稅務(wù)機(jī)關(guān)給納稅大戶、大型高新技術(shù)企業(yè)開設(shè)辦稅綠色通道等等，呈現(xiàn)出納稅信用管理的“散、亂”態(tài)勢(shì)，因而隨意性較大，不利于信用的建立。

　　在借鑒國外稅收信用管理經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，站在建立稅收信用管理體系的高度，重新審視信用在稅收征收管理中的作用，進(jìn)一步完善我國納稅信用管理。一是轉(zhuǎn)變純行政管理的方法，強(qiáng)化稅收信用意識(shí)，樹立納稅信用管理觀念。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是信用經(jīng)濟(jì)，樹立稅收信用管理觀念，就是使稅收信用不僅成為納稅人辦理涉稅事宜的通行證，更重要的是使稅收信用成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的通行證。二是建立評(píng)信機(jī)制。即建立評(píng)價(jià)納稅人納稅過程中守信程度，以便進(jìn)行分類管理。一方面可以成立信用等級(jí)評(píng)定機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)綜合評(píng)定納稅人在辦理各項(xiàng)稅收事務(wù)中的信用程度；另一方面可通過征管系統(tǒng)對(duì)日常申報(bào)、發(fā)票管理等自動(dòng)跟蹤管理，自動(dòng)對(duì)納稅人的稅收信用等級(jí)進(jìn)行評(píng)定和調(diào)整。三是納稅信用管理范圍要進(jìn)一步延伸。從目前單一的出口退稅信用管理，向稅務(wù)稽查信用管理和日常稅收信用管理全方位擴(kuò)展，實(shí)現(xiàn)從不同的稅收管理角度進(jìn)行納稅信用管理逐步向綜合稅收信用管理過渡。四是建立納稅信用激勵(lì)機(jī)制。從我國出口退稅分類管理來看，所謂的優(yōu)惠，沒有讓納稅人獲得實(shí)質(zhì)利益，并不足以起到激勵(lì)之功效。故應(yīng)建立一套確實(shí)有效的激勵(lì)機(jī)制，增加納稅人因失信而帶來的成本。

　　3.加強(qiáng)稅款使用信用建設(shè)

　　國家對(duì)財(cái)政收入（其中稅款占有較大的比重）的使用一般通過國家預(yù)算來安排，而在具體的部門則通過政務(wù)公開等形式告知公眾。然而，眾所周知，這種粗放的、表面化的公開，還不足以取信于民，因此，在公開財(cái)政預(yù)算和政務(wù)的基礎(chǔ)上，還應(yīng)大力開創(chuàng)稅款使用信用建設(shè)的新路子，只有保證稅款的合法、合理支出，才能充分體現(xiàn)我國稅收“取之于民，用之于民”的優(yōu)越性。一是增加稅款使用的透明度，不僅要將財(cái)政預(yù)算延伸至鄉(xiāng)鎮(zhèn)一級(jí)政府，而且要將政府公共支出預(yù)算全過程納入監(jiān)督體系。目前預(yù)算監(jiān)督缺乏層次，各環(huán)節(jié)脫節(jié)嚴(yán)重，沒有真正體現(xiàn)出監(jiān)督。今后，在部門預(yù)算生成后，應(yīng)對(duì)所列項(xiàng)目進(jìn)行實(shí)地考證、考核，根據(jù)效益情況篩選確定，預(yù)算下達(dá)后，則對(duì)資金到位和使用情況進(jìn)行跟蹤問效，款項(xiàng)走到哪兒，監(jiān)督就跟到哪兒。二是加大稅收的社會(huì)意義的宣傳，從稅款使用效益角度，進(jìn)行“誠信納稅，利國利民”思想的宣傳和教育，使納稅人明白稅收對(duì)社會(huì)發(fā)展帶來的宏觀和微觀效益，從而取得納稅人的信任、理解與支持。三是大力懲處貪污腐敗行為，保證稅款安全。貪污腐敗造成的損失歸根到底由納稅人負(fù)擔(dān)，故保證稅款合理使用與安全，在一定程度上就保證了納稅人的合法利益，一種讓稅款在無形中消失的做法，難以使納稅人樹立自覺納稅的觀念。

　　4.建立失信處罰機(jī)制

　　由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)文化與傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)文化的沖撞，以及當(dāng)前信用管理尚未形成體系，對(duì)于“失信者”尚未有有效的約束懲罰機(jī)制。不少納稅人為了追逐眼前的利益，甚至偷稅、騙稅，不惜損失可貴的信用，各種短期行為日漸普遍，這種短期行為的普遍化既包括企業(yè)行為短期化、個(gè)人行為短期化，也包括政府行為的短期化。因此，建立失信懲罰機(jī)制的問題亟待解決。

　　一是對(duì)企業(yè)或者個(gè)人在稅收信用上有了不良記錄時(shí)，在稅收征管系統(tǒng)（CTAIS）中自動(dòng)劃轉(zhuǎn)為“納稅信不過企業(yè)”或者直接降低信用等級(jí)。對(duì)這些企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)征收管理，加大稽查和監(jiān)督力度。二是對(duì)上述“納稅信不過企業(yè)”在一定時(shí)期內(nèi)不得劃轉(zhuǎn)為正常有信用企業(yè)，并規(guī)定在此期間，再次發(fā)生違反稅收法律法規(guī)的行為時(shí)，應(yīng)從重處罰。三是建立稅收信息不實(shí)企業(yè)公告制度，在地市級(jí)稅務(wù)部門的網(wǎng)頁上公布，或者定期在辦稅服務(wù)廳公布，供公眾隨時(shí)查詢，接受全社會(huì)的監(jiān)督。四是建立與工商、海關(guān)、外匯、國庫管理部門信息互通機(jī)制，實(shí)現(xiàn)稅收信用信息共享，使稅收信用管理與相關(guān)的社會(huì)管理結(jié)合起來，加大稅收信用管理力度?？傊⒓{稅信用檔案，公開信用信息，以落實(shí)信用機(jī)制。